КОСГУ на выплату по решению суда в пользу бывшего сотрудника

3317

Вопрос

К нам поступило решение суда о выплате в пользу бывшего сотрудника компенсации за моральный вред, судебных расходов и  оплаты госпошлины в доход бюджета. По какой статье оплачивать вышеперечисленные расходы? Как провести их начисление в бухгалтерском учете? Облагаются ли данные выплаты страховыми взносами и НДФЛ?

Ответ

Данные расходы отражайте по статье КОСГУ 290 «Прочие расходы» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 г. № 65н).

 

Операции по их начислению отражаются на счете 0.302.91.000 "Расчеты по прочим расходам":

Дебет 0 401 20 290  Кредит 0 302 91 730 - отражены судебные издержки (в т. ч. госпошлина), компенсация морального вреда, подлежащие возмещению истцу по решению суда;

Дебет 0 302 91 830  Кредит 0 201 11 610 - перечислена истцу сумма возмещения судебных издержек (в т. ч. госпошлины), компенсации  морального вреда по решению суда;

Кредит 18 (КОСГУ 290) - отражено выбытие денежных средств со счета учреждения.

Поскольку сотрудник получает компенсацию вне рамок заключенного с учреждением соглашения о трудовой деятельности, компенсация, выплаченная на основании судебного решения, не облагается:

НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ);

взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ);

взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ).

Что касается судебных издержек, суммы возмещения расходов, связанных с обращением в суд (проведение экспертиз, услуги адвоката и т. п.), не входят в закрытые перечни установленных законодательством компенсаций:

не облагаемых НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ);

не облагаемых взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (подп. 2 п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ);

не облагаемых взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ).

Поэтому с сумм возмещения судебных издержек бывшему сотруднику нужно удержать НДФЛ и начислить страховые взносы. Следует отметить, что, если выплата компенсации судебных издержек производится по решению суда, учреждение обязано выдать сотруднику именно ту сумму, которая указана в судебном решении. Это следует из положений части 2 статьи 13, части 1 статьи 98 Гражданского процессуального кодекса РФ и статьи 395 Трудового кодекса РФ. Таким образом, удержать НДФЛ с сумм возмещения судебных расходов учреждение сможет, только если сумма налога выделена в судебном решении.

Если же в решении суда сумма налога не указана, учреждение должно выплатить компенсацию в полном объеме, после чего уведомить о невозможности удержать НДФЛ налоговую инспекцию, а также человека, которому выплачен доход (п. 5 ст. 226 НК РФ).

 

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении компенсацию морального вреда, выплачиваемую сотруднику при восстановлении на работе

Компенсация морального вреда сотруднику, восстановленному на работе после незаконного увольнения, предусмотрена трудовым законодательством. Обязанность возмещения морального вреда и его размер определяет суд независимо от наличия такого условия в трудовых (коллективных) договорах. Данный вывод позволяют сделать положения части 9 статьи 394 Трудового кодекса РФ и статьи 151 Гражданского кодекса РФ. Поэтому с расчетами по оплате труда такая компенсация не связана.*

<…>

Бухучет

Расходы по выплате компенсации морального вреда сотруднику, восстановленному на работе после незаконного увольнения, отразите по статье КОСГУ 290 «Прочие расходы» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).*

В бухучете порядок отражения операций, связанных с выплатой сотруднику компенсации морального вреда, зависит от типа учреждения.

<…>

В учете бюджетных учреждений:*

Начисление компенсации отразите проводкой:

Дебет 0.401.20.290 Кредит 0.302.91.730
– начислена компенсация морального ущерба сотруднику.*

Такой порядок установлен пунктами 128, 153 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета302.00, 401.20).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении компенсации морального вреда сотруднику, восстановленному на работе

Начальника отдела бюджетного учреждения «Альфа» В.К. Волкова, работающего в рамках деятельности, связанной с выполнением госзадания, уволили 28 ноября 2013 года. Он обратился в суд с иском о признании увольнения незаконным. Суд удовлетворил иск и постановил восстановить Волкова в прежней должности с 1 февраля 2014 года, а также выплатить ему компенсацию морального вреда в размере 5000 руб.

На основании решения суда бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки:

Дебет 4.401.20.290 Кредит 4.302.91.730
– 5000 руб. – начислена компенсация морального ущерба сотруднику;

Дебет 4.302.91.830 Кредит 4.201.34.610
– 5000 руб. – выплачена компенсация морального ущерба сотруднику.

С суммы компенсации морального вреда никаких налогов и взносов начислено не было.*

<…>

НДФЛ и страховые взносы

Поскольку сотрудник получает компенсацию вне рамок заключенного с учреждением соглашения о трудовой деятельности, компенсация, выплаченная на основании судебного решения, не облагается:

НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ);

взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);

взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).*

Если компенсация выплачивается не на основании решения суда, а по соглашению администрации учреждения и сотрудника, то она не может рассматриваться как компенсация вреда, установленная законодательством (ст. 394 ТК РФ). Поэтому с этой суммы придется удержать НДФЛ и заплатить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

В отношении НДФЛ такой подход подтверждается разъяснениями контролирующих ведомств (письма Минфина России от 25 сентября 2012 г. № 03-04-06/9-288, от 26 марта 2008 г. № 03-04-06-01/65, ФНС России от 24 октября 2013 г. № БС-4-11/19074,от 4 апреля 2006 г. № 04-1-04/190).

Официальные разъяснения Минтруда России по данному вопросу отсутствуют.

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ и начислить страховые взносы с сумм возмещения судебных издержек сотруднику, восстановленному на работе после незаконного увольнения

Да, нужно.

Это объясняется тем, что суммы возмещения расходов, связанных с обращением в суд (проведение экспертиз, услуги адвоката и т. п.), сотруднику, восстановленному на работе, не входят в закрытые перечни установленных законодательством компенсаций:

не облагаемых НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ);

не облагаемых взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (подп. 2 п. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);

не облагаемых взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).*

В отношении НДФЛ такой подход подтверждается разъяснениями контролирующих ведомств (письма Минфина Россииот 28 мая 2014 г. № 03-04-05/25549, от 9 августа 2013 г. № 03-04-05/32394, от 23 ноября 2012 г. № 03-04-05/4-1355, от 2 апреля 2012 г. № 03-04-05/3-411, УФНС России по г. Москве от 24 июня 2013 г. № 20-14/062350).

В отношении страховых взносов такой позиции придерживаются специалисты Минтруда России в частных разъяснениях.

Следует отметить, что, если выплата компенсации судебных издержек производится по решению суда, учреждение обязано выдать сотруднику именно ту сумму, которая указана в судебном решении. Это следует из положений части 2статьи 13, части 1 статьи 98 Гражданского процессуального кодекса РФ и статьи 395 Трудового кодекса РФ. Таким образом, удержать НДФЛ с сумм возмещения судебных расходов учреждение сможет, только если сумма налога выделена в судебном решении.

Если же в решении суда сумма налога не указана, учреждение должно выплатить компенсацию в полном объеме, после чего:

удержать сумму налога, исчисленную с суммы возмещения судебных издержек, из других доходов сотрудника (например, при фактической выплате очередной зарплаты) (п. 4 ст. 226 НК РФ);

в случае если налог удержать невозможно, уведомить о невозможности удержать НДФЛ налоговую инспекцию, а также человека, которому выплачен доход (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Аналогичные выводы следуют из писем Минфина России от 29 августа 2011 г. № 03-04-05/3-611, от 8 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/85 и ФНС России от 28 октября 2011 г. № ЕД-4-3/17996.*

Главбух советует: есть основания, позволяющие не удерживать НДФЛ и не начислять страховые взносы с сумм компенсации сотруднику судебных издержек.* Они заключаются в следующем.

Сотрудник не получает дохода в натуральной форме и материальной выгоды, поскольку фактически ему компенсируют расходы в сумме, указанной в решении суда. Следовательно, компенсация судебных издержек не может быть признана доходом человека на основании статьи 41 Налогового кодекса РФ. А раз так, при возмещении судебных затрат удерживать НДФЛ не нужно. Данную точку зрения подтверждает арбитражная практика (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 2 августа 2010 г. № А29-10481/2009).

Объектом обложения взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые и выплачиваемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ, ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Суммы возмещения сотруднику, восстановленному на работе, судебных издержек нельзя признать выплатами (вознаграждением) в рамках трудовых отношений. Следовательно, такие суммы не являются объектом обложения страховыми взносами.

Однако такой подход может вызвать претензии со стороны проверяющих. В этом случае отстаивать правомерность своих действий учреждению придется в арбитражном суде.*

2. Рекомендация: Как отразить госпошлину в бухучете

<…>

Госпошлина за рассмотрение дел в суде*

Если учреждение перечислило госпошлину за рассмотрение дела в суде, уплаченные суммы отнесите на расходы (счет 0.401.20.290).

Согласно процессуальному законодательству, если истец выиграет дело, суд взыскивает с ответчика судебные издержки (в т. ч. госпошлину) в его пользу (ст. 110 АПК РФ, ст. 98 ГПК РФ).

В бухучете операции по начислению и перечислению судебных издержек как со стороны учреждения-истца, так и со стороны учреждения-ответчика отразите следующим образом (в зависимости от типа учреждения).

<…>

В учете бюджетных учреждений:*

В учете учреждения-ответчика операции по начислению и перечислению судебных издержек отразите проводками:

Дебет 0.401.20.290 Кредит 0.302.91.730
– отражены судебные издержки (в т. ч. госпошлина), подлежащие возмещению истцу по решению суда;

Дебет 0.302.91.830 Кредит 0.201.11.610
– перечислена истцу сумма возмещения судебных издержек (в т. ч. госпошлины) по решению суда;

Кредит 18 (код КОСГУ 290)
– отражено выбытие средств со счета учреждения.*

Такой порядок установлен пунктами 73, 128 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета201.01, 302.00, забалансовый счет 18).

<…>

Станислав  Бычков,

начальник отдела методологии бюджетного контроля и аудита департамента бюджетной политики и методологии Минфина России

3. Рекомендация: Что делать организации, если удержать НДФЛ невозможно

Организация обязана удерживать НДФЛ с выплат, в отношении которых она является налоговым агентом (п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ). Однако возможность удержать НДФЛ у налогового агента есть не всегда.

<…>

Информирование налоговой инспекции*

О выплаченных доходах, из которых налоговый агент не удержал (не может удержать) НДФЛ, следует сообщить в налоговую инспекцию. Это нужно сделать в течение месяца после окончания налогового периода, в котором такие доходы были выплачены (т. е. до 1 февраля следующего года).

Помимо налоговой инспекции, о невозможности удержания НДФЛ нужно уведомить и самого налогоплательщика, получившего доход.

Такой порядок следует из положений пункта 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-04-06/7337.*

Внимание: несообщение налоговой инспекции о невозможности удержать НДФЛ является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Размер штрафа составит:

200 руб. – за каждый случай непредставления информации (т. е. за каждое сообщение, которое налоговый агент должен был направить в инспекцию, но не сделал этого) по статье 126 Налогового кодекса РФ;

от 300 до 500 руб. – в отношении должностных лиц организации, например руководителя (ст. 15.6 КоАП РФ).

Кроме того, если в ходе выездной налоговой проверки будет обнаружено, что организация не сообщила в налоговую инспекцию о доходах, с которых не был удержан НДФЛ, помимо штрафных санкций, проверяющие могут начислить пени (письмо ФНС России от 22 ноября 2013 г. № БС-4-11/20951).*

Сообщения о невозможности удержать налог подавайте на бланках по форме 2-НДФЛ (п. 2 приказа ФНС России от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611) с указанием в поле «Признак» цифры 2. Передавать эти сообщения нужно в том же порядке, что и сведения о выплаченных доходах (п. 1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 16 сентября 2011 г. № ММВ-7-3/576).

После того как налоговый агент известил налоговую инспекцию и налогоплательщика о невозможности удержать НДФЛ, удерживать недостающую сумму налога он не должен. Даже если в следующих налоговых периодах у него есть (появится) такая возможность. Такой вывод содержится в письмах Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-04-06/7337, от 17 ноября 2010 г. № 03-04-08/8-258, от 9 февраля 2010 г. № 03-04-06/10-12. В этом случае заплатить НДФЛ человек должен будет самостоятельно не позднее 15 июля года, следующего за годом, в котором он получил доходы, с которых налоговый агент не смог удержать налог (п. 4 ст. 228 НК РФ).*

Ситуация: нужно ли повторно подавать форму 2-НДФЛ по окончании года, если ранее налоговый агент известил инспекцию о невозможности удержать НДФЛ с выплаченных доходов. Дополнительные доходы в течение года человеку не выплачивались

Да, нужно.

Представление сведений о невозможности удержать с гражданина НДФЛ в течение года не освобождает налогового агента от обязанности подавать справки по форме 2-НДФЛ по окончании налогового периода (п. 2 ст. 230 НК РФ). Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 29 декабря 2011 г. № 03-04-06/6-363, ФНС России от 29 октября 2008 г. № 3-5-04/652 и от 18 сентября 2008 г. № 3-5-03/513. При этом суммы доходов и исчисленного налога (в т. ч. числе неудержанного), которые ранее были отражены в справке 2-НДФЛ с признаком 2, указываются в годовых справках с признаком 1 (письмо Минфина России от 27 октября 2011 г. № 03-04-06/8-290).

Главбух советует: есть основания, освобождающие налоговых агентов от повторной подачи справок 2-НДФЛ в отношении доходов, с которых невозможно удержать налог. Они заключаются в следующем.

Если организация информировала налоговую инспекцию о доходах человека, с которых невозможно удержать налог, и если до конца года никаких дополнительных доходов этому человеку организация не выплачивала, направлять в инспекцию повторную справку 2-НДФЛ не нужно. Наличие различных признаков для классификации одних и тех же доходов не влияет на состав сведений, отраженных в первоначальной справке. Сдав справку 2-НДФЛ с признаком 2, налоговый агент исполнил требования, установленные пунктом 5 статьи 226 и пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ. Дублировать те же самые сведения в справке 2-НДФЛ с признаком 1 организация не должна: повторное исполнение одних и тех же обязанностей налоговым законодательством не предусмотрено. Поэтому штрафные санкции, предусмотренные пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ, в рассматриваемой ситуации не применяются. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 24 сентября 2013 г. № Ф09-9209/13).

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

4. Справочники: Отнесение расходов на соответствующие статьи (подстатьи) КОСГУ

Вид расходов

Статья (подстатья) КОСГУ

Подтверждающие документы

<…>

Прочие расходы*

<…>

Статья 290 «Прочие расходы»*

Раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н

Возмещение судебных издержек:
– на основании вступивших в законную силу судебных актов;*
– связанных с представлением интересов России в международных судебных и иных юридических спорах

<…>

     
     

<…>

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

10.07.2014г.

С уважением,

Галина Нефедова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной, ведущим экспертом направления БСС «Системы Главбух»

 

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль