КОСГУ и НДФЛ на выплату денежных средств как меры социальной поддержки

1020

Вопрос

В целях обеспечения ЛПУ квалифицированными медицинскими кадрами, больница заключила договор о целевом приеме с государственной медицинской академией на обучение граждан за счет средств Федерального бюджета. Больница заключает с гражданином  договор о целевом обучении, согласно которому в качестве мер социальной поддержки обучающемуся раз в семестр при отсутствии академической задолженности выплачивается денежное вознаграждение в размере 2000 руб. Так как выплата не носит ежемесячный характер под понятие "стипендия" не подпадает. Вопрос: по какой статье (подстатье) КОСГУ отразить расходы больницы на данный вид выплат, будут ли облагаться эти выплаты НДФЛ и  являться объектом обложения взносами на обязательное пенсионное (социал ьное, медицинское) страхование?

Ответ

Расходы на выплату денежного вознаграждения в качестве меры социальной поддержки обучающимсяпо договору о целевом обучении при отсутствии академической задолженности отразите по статье КОСГУ 290 «Прочие расходы». Объясняется это тем, что данные расходы не связаны с оплатой труда, приобретением услуг (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 г. № 65н).

 

От обложения НДФЛ освобождаются лишь стипендии, перечисленные в пункте 11 статьи 217 НК РФ. Таким образом, вознаграждение, выплачиваемое учреждением согласно договору о целевом обучении, не подпадает под действие указанной нормы. Поэтому данное вознаграждение подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. Поскольку предметом договора о целевом обучении не является исполнение трудовой функции либо выполнение работ (оказание услуг), следовательно, вознаграждение, выплачиваемое учреждением обучающимся, не подлежит обложению взносами. Такие разъяснения приведены в письме ФСС России от 17.11.2011 г. № 14-03-11/08-13985.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. ПРИКАЗ МИНФИНА РОССИИ ОТ 01.07.2013 № 65Н

Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации (не нуждается в госрегистрации)

<…>

V. Классификация операций сектора государственного управления

<…>

Статья 290 Прочие расходы*

На данную статью КОСГУ относятся расходы, не связанные с оплатой труда, приобретением работ, услуг для государственных (муниципальных) нужд, нужд государственных (муниципальных) учреждений, обслуживанием государственных и муниципальных долговых обязательств, долговых обязательств государственных (муниципальных) учреждений, предоставлением безвозмездных и безвозвратных трансфертов организациям, бюджетам, осуществлением социального обеспечения:*

<…>

2. Рекомендация: Как заключить ученический договор

Виды договоров

Организация может заключить два вида ученического договора – на переобучение специалиста и на профессиональное обучение.

Договор на профессиональное обучение можно заключать как с сотрудниками, состоящими в штате организации, так и с гражданами, ищущими работу (соискателями).*Договор на переобучение заключается только с сотрудниками организации.

Об этом говорится в статье 198 Трудового кодекса РФ.

<…>

Порядок заключения

Ученический договор с сотрудником является дополнительным к трудовому договору (ч. 2 ст. 198 ТК РФ).

Ученический договор заключается в письменной форме в двух экземплярах. В нем обязательно укажите конкретную профессию, специальность, квалификацию, которую ученик приобретет в процессе обучения. Далее в договоре определите обязанности сторон. Администрация организации должна обеспечить ученику возможность обучения. А ученик обязан пройти такое обучение.

Кроме того, укажите в договоре срок, в течение которого ученик обязан проработать в организации по полученной профессии, специальности, квалификации.

Такой порядок предусмотрен в статьях 199 и 200 Трудового кодекса РФ.

Обязательными условиями ученического договора являются также срок обучения и размер оплаты в период ученичества. Об этом сказано в статьях 200 и 204 Трудового кодекса РФ.

Срок договора

Ученический договор заключается на срок, необходимый для обучения данной профессии, специальности, квалификации (ч. 1 ст. 200 ТК РФ). Если ученик заболел или проходил военные сборы, то действие ученического договора продлевается (ч. 2 ст. 201 ТК РФ).

Формы обучения

Ученичество может быть организовано в разных формах. Например, в форме индивидуального, бригадного, курсового обучения (ст. 202 ТК РФ). Также это может быть посещение семинаров, тренингов, прикрепление наставника из числа опытных сотрудников организации.

Оплата за время ученичества*

В период ученичества соискателям и сотрудникам выплачивается стипендия. Ее размер определяется ученическим договором и зависит от получаемой профессии, специальности, квалификации. Однако она не может быть меньше 1 МРОТ. Такие правила установлены в части 1 статьи 204 Трудового кодекса РФ.*

В курс обучения могут входить практические занятия в организации. Эту работу нужно оплатить по установленным расценкам. Об этом сказано в части 2 статьи 204 Трудового кодекса РФ. При этом Трудовой кодекс РФ не уточняет, в каком документе должны быть установлены эти расценки. Поэтому их можно записать в ученическом договоре.

Администрация организации не всегда полностью освобождает сотрудников от работы на период обучения (ч. 2 ст. 203 ТК РФ). Обучающиеся сотрудники могут выполнять работу на условиях неполного рабочего времени. Следовательно, ученик за время, проведенное на занятиях, получит стипендию, а за отработанное время – зарплату. Ее начислите за фактически отработанные дни или часы (при повременной оплате труда) либо за объем выполненной работы (по сдельным расценкам).

<…>

Н.З. Ковязина

заместитель директора департамента заработной платы, охраны труда и социального партнерства Минздравсоцразвития России

3. Статья: Ученический договор с работником: учтите нюансы

Если учреждение подписало с человеком ученический договор, то должно выплачивать ему стипендию. Причем учесть ее в расходах на оплату труда можно, только если ученик состоит в штате или принят на работу по окончании обучения (письмо Минфина России от 8 июня 2012 г. № 03-03-06/1/297). Об этом и других особенностях ученичества — в статье.

Когда заключается договор

Статья 198 Трудового кодекса РФ гласит, что ученический договор заключается:

1) с человеком, уже трудящимся у данного работодателя, – тогда это будет дополнительный к трудовому договор. Он может быть заключен как на профессиональное обучение, так и на переобучение – без отрыва или с отрывом от работы;

2) с ищущим работу – в такой ситуации единственным договором, связывающим стороны, будет ученический. Можно также заключить договор только на профессиональное обучение.*

Условия договора

Ученический договор составляется в двух экземплярах. При этом желательно, чтобы на экземпляре работодателя имелась отметка о получении второго экземпляра учеником.

Унифицированной формы ученического договора (как и трудового) нет, поэтому учреждение может разработать его самостоятельно с учетом специфики своей деятельности.

В соответствии со статьей 199 Трудового кодекса РФ в ученическом договоре необходимо прописать следующие условия:

  • наименования сторон (название работодателя с указанием лица, действующего от его имени, и фамилию, имя, отчество ученика);
  • конкретную профессию, специальность, квалификацию, приобретаемую учеником (эти данные лучше сверить с квалификационным справочником);
  • обязанность работодателя обеспечить физическому лицу возможность обучения в соответствии с ученическим договором;
  • обязанность гражданина пройти обучение и в соответствии с полученной профессией, специальностью, квалификацией проработать по трудовому договору у работодателя в течение срока, установленного в ученическом договоре;
  • срок ученичества – его можно привязать не к конкретной дате, а к событию (например, договор заключается на срок обучения в таком-то учебном заведении по специальности «бухгалтер»). Это соответствует требованиям статьи 200 Трудового кодекса РФ, согласно которым ученический договор заключается на срок, необходимый для обучения данной профессии, специальности, квалификации;
  • размер оплаты в период ученичества;
  • иные условия по желанию сторон (к примеру, о выдаче итоговых документов об обучении, о расторжении договора в связи с неуспеваемостью, о возмещении затрат на обучение в определенных случаях).

Далее рассмотрим правила оплаты времени обучения человека.

Оплата ученичества

Ученикам в период обучения выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и не может быть ниже минимального размера оплаты труда. При этом работа, выполняемая учеником на практических занятиях, оплачивается по установленным расценкам.

Трудовой кодекс РФ не содержит положения о дисциплинарной ответственности учеников, в том числе о возможности лишить их стипендии.

Однако, согласно статье 205 Трудового кодекса РФ, на учеников распространяется законодательство о труде и его охране. Следовательно, в полной мере применяется глава 30 «Дисциплина труда» Трудового кодекса РФ.

Напомним, существует всего три вида дисциплинарных взысканий (перечень закрытый):

1) замечание;

2) выговор;

3) увольнение по соответствующим основаниям.

Обратите внимание на то, что лишения заработной платы или премии в этом списке нет (на практике премия просто не начисляется, приказ о ее лишении не выносится).

Но если выдача премии – это право работодателя, то выплатить стипендию он в любом случае обязан.

К сожалению, Трудовой кодекс РФ не предусматривает, что стипендия во время ученичества начисляется только в случае усвоения программы с хорошими или отличными оценками, как при обучении в государственных образовательных учреждениях.

Выход в данной ситуации может быть следующий.

Ученику объявляется выговор с предупреждением о возможности расторжения договора в связи с неуспеваемостью – это условие обязательно нужно предусмотреть в договоре как дополнительное. Затем в случае его реализации договор расторгается с требованием к ученику возместить всю полученную стипендию, а также затраты работодателя на обучение.

Согласитесь, что в таких случаях целесообразно не только не платить стипендию, но и не тратить время и средства на ученика с плохой успеваемостью.

Налог на доходы физлиц со стипендий*

Как следует из пункта 11 статьи 217 Налогового кодекса РФ, налогом на доходы физлиц не облагаются стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений.

Также не облагаются НДФЛ стипендии учащихся учреждений начального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые им этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом РФ, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти РФ, органами субъектов РФ, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости.

Таким образом, стипендия, выплачиваемая учреждением работнику согласно ученическому договору на профессиональное обучение или переобучение без отрыва (с отрывом) от производства, не подпадает под действие данной нормы. Соответственно данная стипендия все-таки подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (письма Минфина России от 7 мая 2008 г. № 03-04-06-01/123, от 17 августа 2007 г. № 03-04-06-01/294, УФНС России по г. Москве от 7 марта 2007 г. № 28-11/021233).*

Начисление взносов*

Частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации...» определено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Поскольку предметом ученического договора не является исполнение трудовой функции либо выполнение работ (оказание услуг), следовательно, стипендия (даже если она выплачивается работнику организации) не подлежит обложению взносами. Такие разъяснения приведены в письме ФСС России от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985.*

Ю.О. Вербицкая,

юрист Отдела образования Верх-Исетского района г. Екатеринбурга

ЖУРНАЛ «ЗАРПЛАТА В БЮДЖЕТНОМ УЧРЕЖДЕНИИ», № 8, АВГУСТ 2012

4. Статья: Выплаты по ученическому договору

С работником заключен ученический договор. Работодатель выплачивает ему стипендию. Нужно ли удерживать с ее суммы НДФЛ и начислять страховые взносы?

От обложения НДФЛ освобождаются лишь стипендии, перечисленные в пункте 11 статьи 217 НК РФ. В иных случаях они облагаются налогом в общеустановленном порядке ( письмо Минфина России от 7 мая 2008 г. № 03-04-06-01/123 ). А вот взносы на обязательное социальное страхование по стипендиям не начисляются. Ученический договор не считается ни трудовым, ни гражданско-правовым ( ст. 198 ТК РФ ). Его предметом не является выполнение трудовой функции либо выполнение работ (оказание услуг). Поэтому объекта обложения страховыми взносами не возникает* ( ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ , п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ ). Специалисты ФСС России согласны с таким подходом ( письмо от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985 ).

Е.Ю. Диркова,
генеральный директор ООО «БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР»

ЖУРНАЛ «ЗАРПЛАТА В БЮДЖЕТНОМ УЧРЕЖДЕНИИ», № 5, МАЙ 2013

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

07.07.2014г.

С уважением,

Галина Нефедова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной, ведущим экспертом направления БСС «Системы Главбух»

 

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль