Учет расходов за счет средств ОМС

262

Вопрос

Согласно территориальной программе государственных гарантий бесплатного оказания гражданам РФ, проживающим на территории в Челябинской области, медицинской помощи на 2012 год, предусмотрены  для больниц, участвующих в одноканальном финансировании здравоохранения через систему ОМС оплата  прочих расходов, включающих  в себя оплату налога на имущество.
Вопрос: Имело ли право  учреждение произвести расходы за счет средств ОМС на уплату налога на имущество в 2012 году за  2011г. В бухгалтерском учете данный налог начислен в 2012 году, согласно статьи 379 налогового кодекса РФ, так как налоговая база начисляется только по окончании налогового периода .

Ответ

1. Налоги должны быть начислены последним числом отчетного периода (т. е. 31 декабря). Объясняется это так.

 

Все учреждения (независимо от типа) обязаны вести бухучет методом начисления (п. 3 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). То есть расходы нужно отразить в том отчетном периоде, к которому они относятся. Из буквального толкования данной нормы следует, что налоги должны быть начислены последним числом отчетного периода (т. е. 31 декабря). Вместе с тем, на практике может возникнуть ситуация, когда учреждение по каким-либо причинам не успевает рассчитать налог до составления годовой бухгалтерской отчетности (например, ранний срок сдачи такой отчетности). В этом случае согласуйте с учредителем возможность отражения операций по начислению налога за отчетный год в следующем году (на дату формирования деклараций или перечисления налога). Чтобы не нарушать общие правила ведения бухучета, установленные для организаций госсектора, отразите операции по начислению налогов 31 декабря в сумме, предполагаемой к уплате (например, на основе данных за прошлый отчетный период). Далее, после того как налог будет рассчитан, учреждение сможет внести исправления на основании справки (ф. 0504833). Исправительные записи сделайте датой обнаружения ошибки. Такой порядок следует из пункта 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

2.Что касается вопроса о правомерностирасходов за счет средств ОМС на уплату налога на имущество в 2012 году за 2011год, ответить на этот вопрос однозначно  не представляется возможным. Постановлением Правительства Челябинской области от 16.11.2011 № 391-П

утверждена Территориальная программа государственных гарантий оказания гражданам Российской Федерации, проживающим в Челябинской области, бесплатной медицинской помощи на 2012 год.

Разделом VI данной программы установлено, что для медицинских организаций, участвующих в одноканальном финансировании здравоохранения через систему обязательного медицинского страхования, тарифы на оплату медицинской помощи, оказываемой в рамках Территориальной программы ОМС, дополнительно включают, в том числе, часть расходов на оплату прочих услуг.

Поскольку данная программа утверждена на 2012 год, то за счет средств ОМС должна производиться оплата налога за 2012 год, поэтому оплата налога на имущество за 2011 год  за счет средств ОМС является неправомерной. С другой стороны согласно пункту 1 статьи 383 Налогового кодекса РФ налогоплательщики уплачивают сумму налога по истечении налогового периода. То есть оплату налога на имущество за 2011 год учреждение могло осуществить только в 2012 году, в период действия Постановления № 391-П.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВИТЕЛЬСТВА ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 16.11.2011 № 391-П

О Территориальной программе государственных гарантийоказания гражданам Российской Федерации,проживающим в Челябинской области, бесплатноймедицинской помощи на 2012 год (с изменениями на 28 декабря 2012 года)

В соответствии с Основами законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан Правительство Челябинской области постановляет:

1. Утвердить прилагаемую Территориальную программу государственных гарантий оказания гражданам Российской Федерации, проживающим в Челябинской области, бесплатной медицинской помощи на 2012 год.*

<…>

VI. Нормативы финансовых затрат на единицу объема медицинской помощи, порядок формирования и структура тарифов на медицинскую помощь, способы оплаты медицинской помощи, оказываемой застрахованным лицам по обязательному медицинскому страхованию*

<…>

Для медицинских организаций, указанных в разделе IV приложения 6 к Территориальной программе и участвующих в одноканальном финансировании здравоохранения через систему обязательного медицинского страхования, тарифы на оплату медицинской помощи, оказываемой в рамках Территориальной программы ОМС, дополнительно включают часть расходов на оплату труда, начисления на выплаты по оплате труда (в части прочих выплат), расходы на оплату услуг связи, транспортных услуг, коммунальных услуг, работ и услуг по содержанию имущества, расходы на арендную плату за пользование имуществом, оплату программного обеспечения и прочих услуг, социальное обеспечение работников медицинских организаций, установленное законодательством Российской Федерации, прочие расходы, расходы на приобретение оборудования стоимостью до ста тысяч рублей за единицу.*

<…>

2. Налоговый кодекс РФ
Часть вторая

<…>

Статья 379. Налоговый период. Отчетный период

1. Налоговым периодом признается календарный год.

2. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.*

3. Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

<…>

Статья 382. Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу

1. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.*

<…>

Статья 383. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

1. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

2. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 382 настоящего Кодекса.*

<…>

3. Рекомендация: Как отразить налог на имущество в бухучете и при налогообложении

Документальное оформление

Сумму налога на имущества (авансовых платежей) отразите в справке (ф. 0504833). К ней приложите документы, подтверждающие сумму принятых обязательств (в зависимости от решения, принятого в рамках формирования учетной политики, это могут быть налоговые декларации, расчеты, налоговые регистры). Такие документы являются основанием для начисления налога на имущество (авансовых платежей) (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, п. 131 Инструкции № 174н, п. 159 Инструкции № 183н, Методические указания, утвержденные приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н).

Ситуация: какой датой в бухучете отразить начисление налогов по итогам года (налог на имущество, налог на прибыль и т. д.)

Налоги должны быть начислены последним числом отчетного периода (т. е. 31 декабря).*

Объясняется это так.

Все учреждения (независимо от типа) обязаны вести бухучет методом начисления (п. 3 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). То есть расходы нужно отразить в том отчетном периоде, к которому они относятся. Из буквального толкования данной нормы следует, что налоги должны быть начислены последним числом отчетного периода (т. е. 31 декабря).

Вместе с тем, на практике может возникнуть ситуация, когда учреждение по каким-либо причинам не успевает рассчитать налог до составления годовой бухгалтерской отчетности (например, ранний срок сдачи такой отчетности). В этом случае согласуйте с учредителем возможность отражения операций по начислению налога за отчетный год в следующем году (на дату формирования деклараций или перечисления налога).*

Главбух советует: чтобы не нарушать общие правила ведения бухучета, установленные для организаций госсектора, отразите операции по начислению налогов 31 декабря в сумме, предполагаемой к уплате (например, на основе данных за прошлый отчетный период). Далее, после того как налог будет рассчитан, учреждение сможет внести исправления на основании справки (ф. 0504833). Исправительные записи сделайте датой обнаружения ошибки. Такой порядок следует из пункта 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.*

Бухучет

Начисление и уплату налога на имущество учитывайте на счете 0.303.12.000 «Расчеты по налогу на имущество организаций» (п. 259, 263 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Расходы на уплату налога на имущество относите на статью КОСГУ 290 «Прочие расходы» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Порядок отражения в бухучете начисления налога на имущество зависит от типа учреждения.

<…>

В учете бюджетных учреждений:

Начисление налога на имущество отразите проводкой:

Дебет 0.401.20.290 (0.109.60.290, 109.80.290...) Кредит 0.303.12.730
– начислен налог на имущество.

Такой порядок установлен пунктами 60, 61, 65, 131, 153 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 303.00, 401.20).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении начисления и уплаты налога на имущество

Бюджетное учреждение «Альфа» платит налог на прибыль и применяет метод начисления. По итогам 2013 года налоговая база по налогу на имущество, используемому в рамках деятельности, приносящей доход, равна 190 000 руб. Ставка налога на имущество в Московской области составляет 2,2 процента. Сумма налога составляет 4180 руб. (190 000 руб. × 2,2%).

В течение 2013 года учреждение перечислило в бюджет авансовые платежи по налогу на имущество в размере:

за I квартал 2013 года – 1010 руб.;

за полугодие 2013 года – 810 руб.;

за девять месяцев 2013 года – 870 руб.

По итогам налогового периода в бюджет нужно перечислить:
4180 руб. – 1010 руб. – 810 руб. – 870 руб. = 1490 руб.

Сумма доплаты была перечислена в бюджет 24 марта 2014 года. Бухгалтер учреждения сделал в учете следующие проводки.

31 декабря 2013 года:

Дебет 2.109.60.290 Кредит 2.303.12.730
– 1490 руб. – начислен налог на имущество за 2013 год.

24 марта 2014 года:

Дебет 2.303.12.830 Кредит 2.201.11.610
– 1490 руб. – уплачен налог на имущество за 2013 год;

Кредит 18 (код КОСГУ 290)
– 1490 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения.

При расчете налога на прибыль за 2013 год бухгалтер включил сумму начисленного налога на имущество (4180 руб.) в состав прочих расходов.*

<…>

Наталия Гусева,

руководитель Научно-практического института методологии и организации внутреннего контроля в государственном секторе, государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

27.06.2014г.

С уважением,

Галина Нефедова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной, ведущим экспертом направления БСС «Системы Главбух»

 

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль