Налогообложение грантов

851

Вопрос

УВАЖАЕМЫЕ ЭКСПЕРТЫ! ПРОСИМ ДАТЬ РАЗЪЯСНЕНИЕ ПО НАЛОГООБЛАЖЕНИЮ ГРАНТОВ. Получателем гранта является учреждение.НАШЕ УЧРЕЖДЕНИЕ (ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ "ОБЪЕДИНЕННАЯ ДИРЕКЦИЯ ЗАПОВЕДНИКОВ ТАЙМЫРА") СОГЛАСНО ШТАТНОГО РАСПИСАНИЯ, УТВЕРЖДЕН НАУЧНЫЙ ОТДЕЛ , КОТОРЫЙ ПРОВОДИТ  НАУЧНЫЕ РАЗРАБОТКИ СВЯЗАННЫЕ С ОХРАНОЙ ОКРУЖАЮЩЕЙ СРЕДЫ, В РАМКАХ ОСНОВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ УЧРЕЖДЕНИЯ -  ПРИРОДООХРАННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. ПО ПРИНОСЯЩЕЙ ДОХОДУ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАУЧНЫМИ СОТРУДНИКАМИ ПИШУТСЯ ГРАНТЫ И ОНИ САМИ  ЯВЛЯЮТСЯ НЕПОСРЕДСТВЕННЫМИ ИСПОЛНИТЕЛЯМИ ДАННОГО ПРОЕКТА. ТАК НАМ ПЕРЕЧИСЛЕНЫ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА , СОГЛАСНО ГРАНТА, ПРЕДОСТАВЛЕННОГО  ВСЕМИРНЫМ ФОНДОМ ПРИРОДЫ (WWF), НАШ НАУЧНЫЙ РАБОТНИК, НА ОСНОВАНИИ ЗАКЛЮЧЕННОГО С НИМ ДОГОВОРА БУДЕТ ОКАЗЫВАТЬ КОНСУЛЬТАЦИОННЫЕ УСЛУГИ (в рамках выполнения гранта), А ТАКЖЕ ПО ИТОГАМ ОКАЗАННЫХ УСЛУГ ПРЕДОСТАВИТ ОТЧЕТ О ФАУНЕ И НАСЕЛЕНИИ ПТИЦ ТЕРРИТОРИЙ (АКВАТОРИЙ)  ПРИЛЕГАЮЩИХ К АРКТИЧЕСКОМУ КЛАСТЕРУ ЗАПОВЕДНИКА. В ПЕРЕЧНЕ УТВЕРЖДЕННЫМ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ ДАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ НЕТ, ДОЛЖНЫ ЛИ МЫ НАЧИСЛИТЬ НАЛОГИ (НДФЛ и страховые взносы)? С УВ. МАРИНА АЛЕКСЕЕВНА

Ответ

В соответствии с приведенным материалом  суммы, полученные физлицами в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства, не облагаются налогом на доходы физических лиц. Но при условии, что они предоставлены организациями по перечню, утверждаемому Правительством РФ (п. 6 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Перечень международных и иностранных организаций утвержден постановлением Правительства РФ от 28 июня 2008 г. № 485. Всемирный фонд природы не указан в Перечне международных и иностранных организаций, утвержденном постановлением Правительства №485. Следовательно, с выплат (вознаграждения) сотрудникам за оказанные консультационные услуги в данной ситуации за счет средств гранта полученного от Всемирного фонда природы учреждение должно удерживать НДФЛ. Кроме того, в соответствии с приведенного материалом, на выплаты (вознаграждение) сотрудникам в данной ситуации, нужно начислить страховые взносы.

 

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья: Налогообложение полученных грантов

Чиновники ФНС России напомнили, что суммы, выплаченные работникам за счет грантов, в некоторых случаях налогом на доходы физлиц не облагаются*. Рассмотрим правила налогообложения таких выплат, а также самих грантов с учетом разъяснений чиновников.

* Письмо ФНС России от 18 января 2013 г. № ЕД-4-3/418@.*

Налог на прибыль

Гранты – денежные и иные средства, передаваемые безвозмездно и безвозвратно гражданами и юрлицами на осуществление конкретных научных, научно-технических программ и проектов, инновационных проектов, проведение конкретных научных исследований на условиях, предусмотренных грантодателями. При этом гранты могут предоставляться в том числе иностранными гражданами и иностранными юрлицами, а также международными организациями, получившими право на предоставление грантов на территории России в установленном Правительством РФ порядке. Такое определение грантов содержится в Федеральном законе от 23 августа 1996г. № 127-ФЗ«О науке и государственной научно-технической политике».*

А вот для целей исчисления налога на прибыль грантами признаются денежные средства или иное имущество, в случае если их передача (получение) удовлетворяет определенным условиям, в частности таким:

  • гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физлицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, науки, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), охраны здоровья, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством РФ, соцобслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан;
  • гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта;
  • средства получены из фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных в соответствии с Законом № 127-ФЗ, на осуществление конкретных научных, научно-технических программ и проектов, инновационных проектов;
  • средства получены медорганизациями, которые ведут медицинскую деятельность в системе обязательного медстрахования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц;
  • целевые средства получены страховыми медорганизациями – участниками обязательного медстрахования от ТФОМС в соответствии с договором о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования.

Средства целевого финансирования, к которым относятся гранты, не облагаются налогом на прибыль на основании подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Но для этого учреждение, их получившее, обязано вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета полученные гранты рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Также отметим мнение Минфина России, высказанное по вопросу налогообложения остаточной стоимости имущества, оставшегося после окончания действия договора гранта, в письме от 15 февраля 2011 г. № 03-03-10/14. В нем сказано: «...если условия, при которых денежные средства или иное имущество признаются грантами ( подп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ ), соблюдены, в частности были использованы по целевому назначению, а также принимая во внимание то, что амортизируемое имущество в виде гранта амортизации не подлежит, у налогоплательщика не возникает дохода в виде стоимости имущества, оставшегося после окончания действия договора гранта, если договор гранта был ограничен определенным сроком».

Налог на доходы физлиц

Суммы, полученные физлицами в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства, не облагаются налогом на доходы физических лиц. Но при условии, что они предоставлены организациями по перечню, утверждаемому Правительством РФ ( п. 6 ст. 217 Налогового кодекса РФ ). Перечень таких российских организаций утвержден постановлением Правительства РФ от 15июля 2009 г. № 602, а международных и иностранных организаций – постановлением Правительства РФ от 28 июня 2008 г. № 485.*

Таким образом, если учреждение выплачивает физлицам вознаграждение за счет гранта, предоставленного организацией, входящей в один из перечней, эти суммы не облагаются налогом на доходы физлиц* ( письмо ФНС России от 18 января 2013 г. № ЕД-4-3/418@ ). Но при условии, что указанные лица являются исполнителями проекта, финансируемого за счет гранта ( письмо ФНС России от 6 апреля 2011 г. № КЕ-4-3/5392@ ). › |*

› | В перечень входит Российский фонд фундаментальных исследований (РФФИ). Поэтому средства на оплату труда, выплачиваемые из сумм грантов по согласованию с руководителем проекта научным работникам, принимающим участие в проектах РФФИ, освобождаются от обложения НДФЛ ( письмо РАН от 3мая 2011г. №10116-1429/95 ).

А вот с выплат за счет гранта штатным работникам из административно-управленческого, инженерно-технического персонала, не являющимся исполнителями проекта, налог нужно начислить в общеустановленном порядке ( письмо Минфина России от28 января 2011 г. №03-04-06/9-11 ).

Страховые взносы

Объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров* ( ст. 7 Федерального закона от24 июля 2009 г. № 212-ФЗ , ст. 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125ФЗ ). Поскольку вознаграждения за счет грантов выплачиваются по трудовому либо гражданско-правовому договору, на эти суммы нужно начислить страховые взносы.*

Важно запомнить
Для целей налогового учета гранты относятся к средствам целевого финансирования, по которым необходимо организовать раздельный учет. Выплаты работникам за счет грантов, полученных от организаций по утвержденному перечню, НДФЛ не облагаются.

С.А. Суворова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Журнал «Учет в бюджетных учреждениях» №3, март 2013

2. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ ОТ 28.06.2008 № 485 «О перечне международных и иностранных организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых не подлежат налогообложению и не учитываются в целях налогообложения в доходах российских организаций ...» (с изменениями на 02.08.2010)

<…>

«ПЕРЕЧЕНЬ
международных и иностранных организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых не подлежат налогообложению и не учитываются в целях налогообложения в доходах российских организаций - получателей грантов **

(с изменениями на 2 августа 2010 года)

* Наименование дополнено постановлением Правительства Российской Федерации от 24 марта 2009 года N 252 - см.предыдущую редакцию.

1. Организация Объединенных Наций по вопросам образования, науки и культуры

2. Организация Объединенных Наций по промышленному развитию

3. Комиссия Европейских сообществ

4. Совет государств Балтийского моря

5. Совет Министров Северных стран

6. Международное агентство по атомной энергии

7. Организация Черноморского экономического сотрудничества

8. Программа ООН по окружающей среде

9. Программа развития ООН

10. Детский фонд ООН

11. Фонд "Евримаж" при Совете Европы

12. Объединенный институт ядерных исследований

13. Межгосударственный фонд гуманитарного сотрудничества государств - участников Содружества Независимых Государств (пункт дополнительно включен с 18 августа 2010 года постановлением Правительства Российской Федерации от 2 августа 2010 года N 585

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

23.06.2014 г.

С уважением,

Екатерина Самодурова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Ольгой Холиной,

ведущим экспертом БСС «Система Главбух».

 

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

Фото

Плюс к этому Вы получите подарок - свежий номер журнала в формате .pdf

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль