Расчет налога на прибыль

405

Вопрос

Я гл.бух.Института вулканологии и сейсмологии ДВО РАН (Камчатка).  Вопрос: Наш Институт часть площадей сдаёт в аренду. Доход от аренды поступает на счёт по приносящей доход деятельности, по 120 коду КОСГУ. Налог на прибыль с этих средств согласно положения мы платим по приносящей доход деятельности по коду КОСГУ  180. Тем самым уменьшаем поступления по грантам РФФИ (по коду КОСГУ 180 поступают средства РФФИ). Изначально мы показывали расходы по налогу на прибыль по 180 коду КОСГУ за счёт средств, поступающих по договорам на возмещение коммунальных платежей по арендованным площадям по коду КОСГУ 180. Сейчас эти средства поступают по коду КОСГУ 130. Как отражать данные расходы (налог на прибыль) не занижая поступления по грантам РФФИ.? При составлении плана ФХД мы ставили в расходную часть в дополнительной строке налог на прибыль по коду КОСГУ 180. Но наша вышестоящая организация (ФАНО России) сказали уменьшить поступления по коду КОСГУ 180 и убрать доп .с троку в расходах.

Ответ

В соответствии с разделом V указаний, утвержденных приказом Минфина России № 65н, налог на прибыль независимо от объекта обложения перечисляется в бюджет в уменьшение доходов по статьям КОСГУ 130 или 180 (в соответствии с решением, принятым в рамках формирования учетной политики). Кроме того, порядком формирования плана ФХД не предусмотрено отражения суммы налога на прибыль подлежащей перечислению в доход бюджета в показателях по выплатам.  Поэтому в данной ситуации, для не допущения занижения размера доходов полученных в виде грантов РФФИ (КОСГУ 180 «Прочие доходы») на сумму налога на прибыль начисленного на доходы от сдачи имущества в аренду учреждение может предусмотреть учетной политикой уплату данного налога на прибыль в уменьшение доходов по статье КОСГУ 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» за счёт средств, поступающих по договорам на возмещение коммунальных платежей по арендованным площадям.

 

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении начисление и уплату налога на прибыль

<…>

Бухучет у налогоплательщика

Бухучет начисленных и уплаченных сумм налога на прибыль (авансовых платежей) организуйте на счете 0.303.03.000*«Расчеты по налогу на прибыль организаций» (п. 263 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). При начислении налога у учреждения образуется кредиторская задолженность перед бюджетом (операции отражаются по кредиту счета 303.03). По мере уплаты начисленных сумм эта задолженность погашается (операции отражаются по дебету счета 303.03).

Аналитический учет по счету ведите в многографной карточке (ф. 0504054) или в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) (п. 264–265 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Порядок отражения в учете операций, связанных с начислением и уплатой налога на прибыль, зависит от типа учреждения.

<…>

В учете бюджетных учреждений:

Начисление налога на прибыль и уплату его в бюджет отражайте проводками:

Дебет 2.401.10.130 (2.401.10.172, 2.401.10.120, 2.401.10.180) Кредит 2.303.03.730*
– начислен налог на прибыль;

Дебет 2.303.03.830 Кредит 2.201.11.610*
– уплачен налог на прибыль;

Кредит 17 (код КОСГУ)
– отражено выбытие средств со счета учреждения в уменьшение доходных статей.

Такой порядок установлен пунктами 131, 151 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 303.00, 401.10, забалансовый счет 17).

Обратите внимание! Налог на прибыль независимо от объекта обложения перечисляется в бюджет в уменьшение доходов по статьям КОСГУ 130 или 180 (в соответствии с решением, принятым в рамках формирования учетной политики). Об этом сказано в разделе V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н. Вместе с тем, данные требования относятся к платежам, а не к начислениям. Поэтому учреждение может начислять налог на прибыль по разным КОСГУ (в зависимости от операции), а оплачивать по единому коду КОСГУ (например, по 130-му). Однако, чтобы не было путаницы, лучше начислять и уплачивать налог по единому коду КОСГУ. В связи с отсутствием официальных разъяснений по данному вопросу порядок отражения налога на прибыль целесообразно согласовать с учредителем и закрепить в учетной политике учреждения (п. 4 Инструкции № 174н).*

<…>

Наталия Гусева

руководитель Научно-практического института методологии

и организации внутреннего контроля в государственном секторе,

государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

2. Рекомендация: Как составить план финансово-хозяйственной деятельности

Общие требования

Единые требования к составлению Плана утверждены приказом Минфина России от 28 июля 2010 г. № 81н.* При этом требования, установленные данным приказом для подразделений, распространяются также на федеральные бюджетные и автономные учреждения, функции и полномочия учредителя которых (в случаях, предусмотренных законодательством) выполняет другое федеральное бюджетное или автономное учреждение (п. 2 Требований, утвержденных приказом Минфина России от 28 июля 2010 г. № 81н).

План финансово-хозяйственной деятельности должны составлять:*

Такой порядок следует из подпункта 6 пункта 3.3 статьи 32 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ, пункта 7 части 13 статьи 2 Закона от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ.

<…>

Показатели по поступлениям

Плановые показатели по поступлениям формируйте в разрезе:*

  • субсидий на выполнение госзадания;
  • целевых субсидий;
  • субсидий на капвложения;
  • грантов в форме субсидий, в том числе предоставляемых по результатам конкурса;
  • поступлений от оказания услуг (выполнения работ) по основным видам деятельности, которые предоставляются на платной основе;
  • поступлений от иной деятельности, приносящей доход;*
  • поступлений от реализации ценных бумаг.

<…>

Данные о поступлениях от деятельности, приносящей доход, формируйте исходя из планируемого объема работ (услуг) и планируемой стоимости их реализации.

Такой порядок установлен пунктом 10 Требований, утвержденных приказом Минфина России от 28 июля 2010 г. № 81н.

<…>

Показатели по выплатам

Плановые показатели по выплатам формируйте в разрезе выплат, направленных на:*

  • оплату труда и начисления на оплату труда;
  • услуги связи;
  • транспортные услуги;
  • коммунальные услуги;
  • арендную плату за пользование имуществом;
  • услуги по содержанию имущества;
  • прочие услуги;
  • безвозмездные перечисления государственным (муниципальным) организациям;
  • пособия по социальной помощи населению;
  • приобретение основных средств;
  • приобретение нематериальных активов;
  • приобретение материальных запасов;
  • приобретение ценных бумаг;
  • прочие расходы;
  • иные выплаты, не запрещенные законодательством.

Учредитель вправе при установлении порядка формирования Плана предусмотреть детализацию плановых показателей по выплатам до уровня групп и статей КОСГУ. А по группе «Поступление нефинансовых активов» – с указанием кода группы КОСГУ.

Об этом сказано в пункте 11 Требований, утвержденных приказом Минфина России от 28 июля 2010 г. № 81н.

<…>

Пример составления плана финансово-хозяйственной деятельности (фрагмент) – показатели по поступлениям и выбытиям государственного учреждения*

Бюджетное учреждение «Альфа» в ноябре 2013 года составляет план финансово-хозяйственной деятельности на 2014 год. Для заполнения табличной части Плана – показатели по поступлениям и выплатам учреждения – «Альфа» использует информацию, предоставленную учредителем о планируемых объемах субсидий, бюджетных инвестиций и т. д.

В «Альфе» на 2014 год запланированы следующие показатели:

1) остаток средств на 1 января 2014 года – 10 000 000 руб.;

2) поступления, всего – 15 600 000 руб., в том числе:

  • субсидии на выполнение государственного задания – 1 500 000 руб.;
  • целевые субсидии – 1 300 000 руб.;
  • поступления от оказания платных услуг по основной деятельности – 10 000 000 руб.;
  • поступления от иной приносящей доходы деятельности – 2 800 000 руб.;

3) выплаты, всего – 13 200 000 руб., в том числе:

  • на оплату труда и начисления на оплату труда – 7 000 000 руб.;
  • на услуги связи – 200 000 руб.;
  • на коммунальные услуги – 300 000 руб.;
  • на услуги по содержанию имущества – 1 200 000 руб.;
  • на прочие услуги – 500 000 руб.;
  • на приобретение основных средств – 3 000 000 руб.;
  • на приобретение материальных запасов – 500 000 руб.;
  • на прочие расходы – 500 000 руб.;

4) остаток средств на конец 2014 года – 12 400 000 руб.

Экономист «Альфы» на основании приведенных данных заполнил табличную часть Плана – показатели по поступлениям и выбытиям.

<…>

План финансово-хозяйственной деятельности государственного учреждения (фрагмент). Показатели по поступлениям и выплатам*

УТВЕРЖДАЮ

Директор департамента финансирования, учета
и отчетности Министерства образования и
науки Российской Федерации

(наименование должности лица, утверждающего документ)

А.В. Кондратьев

(подпись)

(расшифровка подписи)

«

03

»

декабря

20

13

г.

             

             
               


План финансово-хозяйственной деятельности

бюджетного учреждения «Альфа»

на 2014 год

III. Показатели по поступлениям и выплатам федерального государственного учреждения
(подразделения)

Наименование
показателя

Код по бюджетной
классификации и
операции сектора
государственного
управления

Всего

В том числе:

Операции по
лицевым счетам,
открытым в
органах
Федерального
Казначейства

Операции по
счетам,
открытым в
кредитных
организациях

Планируемый остаток
средств на начало
планируемого года

Х

10 000 000

10 000 000

 

Поступления, всего:

Х

15 600 000

15 600 000

 

в том числе:

Х

     

Субсидии на
выполнение
государственного
задания

Х

1 500 000

1 500 000

 

Целевые субсидии

Х

1 300 000

1 300 000

 

Бюджетные инвестиции

       

Поступления от
оказания федеральным
государственным
учреждением
(подразделением) услуг
(выполнения работ),
предоставление
которых для
физических и
юридических лиц
осуществляется на
платной основе, всего

Х

10 000 000

10 000 000

 

в том числе:

Х

     

предоставление
образовательных услуг
по программам
высшего,
послевузовского и
дополнительного
профессионального
образования

Х

8 000 000

8 000 000

 

подготовка,
профессиональная
переподготовка и (или)
повышение
квалификации
сотрудников высшей
квалификации, научных
и научно-
педагогических
работников

Х

1 000 000

1 000 000

 

выполнение
фундаментальных и
прикладных научных
исследований

Х

1 000 000

1 000 000

 

Поступления от иной
приносящей доход
деятельности, всего:

Х

2 800 000

2 800 000

 

в том числе:

Х

     

поступления от
предоставления в
аренду имущества,
закрепленного за
учреждением

Х

2 800 000

2 800 000

 

Выплаты, всего

900

13 200 000

13 200 000

 

из них:

Х

     

Заработная плата

211

5 000 000

5 000 000

 

Прочие выплаты

212

500 000

500 000

 

Начисления на выплаты
по оплате труда

213

1 500 000

1 500 000

 

Оплата работ, услуг,
всего

220

6 200 000

6 200 000

 

из них:

Х

     

Услуги связи

221

200 000

200 000

 

Транспортные услуги

222

100 000

100 000

 

...

       

Справочно :

       

Объем публичных
обязательств, всего

Х

     

Средства во временном распоряжении, всего

Х

     
           

<…>

Станислав Бычков

начальник отдела методологии бюджетного контроля

и аудита департамента бюджетной политики

и методологии Минфина России

Юлия Камардина

советник руководителя Федерального казначейства

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

24.06.2014 г.

С уважением,

Екатерина Самодурова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Ольгой Холиной,

ведущим экспертом БСС «Система Главбух».

 

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль