Проводки в учете для оплаты спецодежды, купленных за счет средств ФСС

5546

Вопрос

Какими проводками следует отразить в учете оплату, приход и списание спецодежды для сотрудников, если организация закупает ее за счет средств ФСС?

Ответ

Если финансовое обеспечение предупредительных мер осуществляется за счет сумм страховых взносов, приобретение спецодежды отразите в учете следующим образом:

 

Дебет 0.401.20.213 Кредит 0.303.06.730
– начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 0.303.06.830 Кредит 0.302.34.730
– начислены расходы на приобретение спецодежды за счет средств ФСС России;

Дебет 0.302.34.830 Кредит 0.201.11.610
– перечислена поставщику плата за спецодежду;

Кредит 18 (код КОСГУ 213)
– отражено выбытие средств со счета учреждения;

Дебет 0.105.35.340 Кредит 0.401.20.213
– отражено поступление спецодежды от поставщика.

Порядок отражения в бухучете операций, связанных с передачей в пользование и списанием спецодежды приведен в рекомендации.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете выдачу спецодежды сотрудникам

Кому нужно выдать спецодежду

Спецодежда относится к средствам индивидуальной защиты, которыми учреждение обязано обеспечить сотрудников, занятых:

на работах с вредными и (или) опасными условиями труда;

на работах, выполняемых в особых температурных условиях;

на работах, связанных с загрязнением.

Об этом сказано в абзаце 6 части 2 статьи 212 и статье 221 Трудового кодекса РФ.

Правила обеспечения сотрудников спецодеждой утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н. Перечни профессий, для которых ношение спецодежды обязательно, виды спецодежды, нормы ее выдачи и сроки использования (носки) установлены типовыми отраслевыми нормами.

Для улучшения условий работы сотрудников учреждение вправе отступить от отраслевых правил. По своей инициативе учреждение может:

сократить периодичность замены спецодежды по сравнению с типовыми нормами (ч. 2 ст. 221 ТК РФ, п. 6 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н);

заменить спецодежду, предусмотренную типовыми нормами, другим видом спецодежды (ч. 2 ст. 221 ТК РФ, п. 7 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н). Для этого в региональную инспекцию труда необходимо направить письменный запрос, в котором следует обосновать необходимость замены спецодежды (п. 35 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н). После получения положительного ответа вместо спецодежды, предусмотренной типовыми отраслевыми нормами, можно выдать другой вид спецодежды. Если замена не носит принципиального характера (например, вместо куртки сотруднику выдана ветровка), то согласовывать ее не нужно (письмо Минфина России от 5 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/320);

обеспечить спецодеждой сотрудников, профессии и должности которых не предусмотрены типовыми нормами. Для этого необходимо специальную оценку условий труда (ч. 2 ст. 221 ТК РФ, п. 6 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н). Порядок проведения такой оценки установлен Законом от 28 декабря 2013 г. № 426-ФЗ. По результатам специальной оценки условия работы сотрудника должны быть признаны вредными (опасными) или связанными с загрязнением.

Если в учреждении есть профсоюз, то с ним нужно согласовать выдачу спецодежды, не предусмотренной типовыми нормами (ч. 2 ст. 221 ТК РФ, п. 6 и 7 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н).

Порядок выдачи спецодежды

Порядок выдачи спецодежды следует закрепить во внутренних документах учреждения, например в коллективном и (или) трудовом договоре или Правилах трудового распорядка. При этом нужно установить:

перечень должностей, связанных с вредными и (или) опасными условиями труда (загрязнением);

нормы выдачи спецодежды по каждой должности;

срок носки, по истечении которого сотруднику должен быть выдан новый комплект спецодежды.

Такой вывод позволяют сделать пункт 6 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н, а также часть 4 статьи 189 и абзац 9 части 2 статьи 41 Трудового кодекса РФ.

Правила обеспечения сотрудников спецодеждой

Учреждение должно приобретать спецодежду за счет собственных средств и выдавать ее сотрудникам бесплатно (ч. 3 ст. 221 ТК РФ, п. 4 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н). В некоторых случаях спецодежду можно приобрести за счет взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.*

Спецодежда и другие средства индивидуальной защиты (например, комбинезоны, каски, сапоги, противогазы и т. д.) должны быть сертифицированы. Поэтому, приобретая спецодежду, нужно убедиться в наличии сертификатов соответствия (ч. 6 ст. 215 ТК РФ).Выдавать сотрудникам несертифицированные средства индивидуальной защиты нельзя. Такой порядок основан на положениях части 6 статьи 215, части 2 статьи 221 Трудового кодекса РФ и пункта 8 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н.

Если учреждение не обеспечит сотрудников спецодеждой, они вправе прекратить работу. Отказ сотрудников от выполнения работ не влечет за собой привлечения их к дисциплинарной ответственности. В этом случае учреждение обязано оплатить им время простоя. Об этом сказано в части 6 статьи 220 Трудового кодекса РФ и пункте 11 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н.

Спецодежду сотрудники должны носить только в рабочее время. По окончании работы сотрудники не вправе выносить ее за пределы учреждения. Исключение предусмотрено для отдельных случаев, когда по условиям работы указанный порядок не может быть соблюден (например, на лесозаготовках), тогда спецодежда может оставаться в нерабочее время у сотрудника. Об этом сказано в пункте 27 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н.

Для хранения спецодежды должны быть оборудованы специальные помещения (гардеробные) (п. 30, 31 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н).

Спецодежду, предназначенную для ношения в зимнее время, нужно выдавать с наступлением холодов. С наступлением теплого времени года она сдается на хранение до следующего сезона. При этом в нормативные сроки носки сезонной одежды время ее хранения включено. Об этом сказано в пункте 21 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н.

Например, в Москве и Московской области в электротехническом производстве водителю электро- и автотележки (при наружных работах зимой) дополнительно полагается куртка на утепляющей прокладке со сроком носки 2,5 года (типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам электротехнического производства, утвержденные постановлением Минтруда России от 16 декабря 1997 г. № 63, типовые нормы выдачи теплой спецодежды по климатическим поясам сотрудникам всех отраслей экономики, утвержденные постановлением Минтруда России от 31 декабря 1997 г. № 70). В этот срок входит время, в течение которого спецодежда не используется. Таким образом, если куртка была выдана сотруднику 16 ноября 2009 года, то заменить ее учреждение обязано 16 мая 2012 года.

Внимание: за нарушение правил выдачи спецодежды сотрудникам учреждение и его должностные лица могут быть оштрафованы (ст. 5.27 КоАП РФ).

Возврат спецодежды

Поскольку право собственности на спецодежду остается за учреждением, сотрудник обязан вернуть ее:

при увольнении;

при переводе на другую работу, для которой использование выданной ему спецодежды не предусмотрено.

Если сотрудник не вернет спецодежду, ее стоимость можно удержать из его зарплаты. Так же можно поступить и в том случае, если сотрудник по своей вине испортит или потеряет спецодежду. Подробнее об этом см. Как удержать из зарплаты материальный ущерб, нанесенный организации.

По истечении срока носки старую спецодежду можно списать. Сотруднику при этом выдается новый комплект. Однако если старая спецодежда пригодна к дальнейшему использованию, то после чистки (стирки, ремонта и т. д.) ее можно вновь выдать сотрудникам. Такой порядок следует из пункта 22 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н. Срок носки такой спецодежды не регламентируется. Его может определить служба охраны труда.

Учет спецодежды

Выдачу и возврат спецодежды отражайте в личной карточке учета выдачи средств индивидуальной защиты (п. 13 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н).

Спецодежду учитывайте в составе материальных запасов на счете 0.105.05.000 «Мягкий инвентарь». Об этом сказано в Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счет 105.00). О том, как оформить и отразить в бухучете приобретение материальных запасов, см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении поступление материальных запасов.

В бухучете передачу спецодежды в пользование сотрудникам отражайте как внутреннее перемещение материальных запасов между материально-ответственными лицами. Данную операцию оформляйте проводкой по субсчетам внутри счета 0.105.05.000«Мягкий инвентарь».

Выдачу сотрудникам спецодежды можно оформить:

требованием-накладной (ф. 0315006);

ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).

Списание спецодежды производите на основании акта о списании мягкого и хозяйственного инвентаря по форме № 0504143. Акт составляется материально-ответственным лицом и подписывается членами комиссии, назначаемой руководителем учреждения. Акт оформляется в двух экземплярах – первый сдается в бухгалтерию, а второй остается у материально-ответственного лица (сотрудника склада).

Порядок отражения в бухучете операций, связанных с передачей в пользование, возвратом и списанием спецодежды, зависит от типа учреждения.

<…>

В учете бюджетных учреждений:*

Выдачу в пользование сотрудникам и списание спецодежды отражайте проводками:

Дебет 0.105.35.340 (0.105.25.340) Кредит 0.105.35.340 (0.105.25.340)
– выдана спецодежда в пользование сотрудникам (в разрезе материально-ответственных лиц);

Дебет 0.401.20.272 (0.109.60.272–0.109.90.272) Кредит 0.105.35.440 (0.105.25.440)
– списана стоимость спецодежды (на основании акта по форме № 0504143).

Возврат спецодежды на склад при увольнении или переводе сотрудника на другую работу оформите записью (в разрезе материально-ответственных лиц):

Дебет 0.105.35.340 (0.105.25.340) Кредит 0.105.35.340 (0.105.25.340)
– возвращена спецодежда на склад.*

Такой порядок установлен приложением 5 к приказу Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н, пунктами 35–37Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 105.00, 109.00, 401.20).

Пример отражения в бухучете операций по приобретению, выдаче и списанию спецодежды

В декабре 2013 года бюджетное учреждение «Альфа» в рамках деятельности по выполнению госзадания в соответствии с отраслевыми нормами закупило для сотрудника:

куртку на утепляющей подкладке (срок носки – 24 месяца) стоимостью 2832 руб. (в т. ч. НДС – 432 руб.);

брезентовый костюм (срок носки – 12 месяцев) стоимостью 1180 руб. (в т. ч. НДС – 180 руб.).

В этом же месяце учреждение выдало спецодежду сотруднику.

В учете бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 4.105.35.340 Кредит 4.302.34.730
– 4012 руб. (2832 руб. + 1180 руб.) – приобретена спецодежда;

Дебет 4.105.35.340 Кредит 4.105.35.340
– 4012 руб. – выдана со склада спецодежда сотруднику.

В ноябре 2014 года нормативный срок носки брезентового костюма истек, на основании акта о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143) бухгалтер списал стоимость костюма:

Дебет 4.109.60.272 Кредит 4.105.35.440
– 1180 руб. – списана стоимость брезентового костюма.

Вместо поношенного брезентового костюма сотруднику был выдан новый. Куртка на утепляющей подкладке будет списана в ноябре 2015 года, по истечении нормативного срока службы.

<…>

Ситуация: как отразить в бухучете приобретение спецодежды в рамках осуществления предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний

Ответ на этот вопрос зависит от типа учреждения и порядка финансирования предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний.

За счет средств ФСС России учреждение может осуществлять предупредительные мероприятия (в т. ч. приобретение спецодежды сотрудникам, занятым на определенных работах).

Порядок отражения в бухучете приобретения спецодежды в рамках предупредительных мер зависит от того, в каком порядке ФСС России возмещает расходы. Существует два способа расчетов с ФСС России.

1. Финансовое обеспечение предупредительных мер осуществляется за счет сумм страховых взносов, подлежащих перечислению в ФСС России.

В этом случае учреждение может уменьшить сумму взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеванийна стоимость приобретенной спецодежды (для этого учреждению нужно получить разрешение ФСС России).*

2. Учреждение, которое находится в регионе, участвующем в пилотном проекте по финансированию социальных пособий, финансирует мероприятия по профилактике травматизма за счет собственных средств. В дальнейшем понесенные им расходы возмещаются за счет средств ФСС России (в пределах сумм, согласованных с территориальными отделениями фонда). Об этом сказано в пункте 3 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 21 апреля 2011 г. № 294.

Порядок отражения в бухучете операций по приобретению спецодежды в рамках предупредительных мер зависит от типа учреждения и порядка финансирования данных расходов.

<…>

В учете бюджетных учреждений:

Если финансовое обеспечение предупредительных мер осуществляется за счет сумм страховых взносов, приобретение спецодежды отразите в учете следующим образом:

Дебет 0.401.20.213 Кредит 0.303.06.730
– начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 0.303.06.830 Кредит 0.302.34.730
– начислены расходы на приобретение спецодежды за счет средств ФСС России;

Дебет 0.302.34.830 Кредит 0.201.11.610
– перечислена поставщику плата за спецодежду;

Кредит 18 (код КОСГУ 213)
– отражено выбытие средств со счета учреждения;

Дебет 0.105.35.340 Кредит 0.401.20.213
– отражено поступление спецодежды от поставщика.*

Такие проводки приведены в письме Казначейства России от 19 февраля 2008 г. № 42-7.1-15/8.1-61(согласовано с департаментом бюджетной политики Минфина России). Указанное письмо основано на нормах утратившей силу Инструкции № 25н. Однако это не мешает использовать логику, приведенную в письме, и сейчас (с учетом положений новых инструкций). При этом в связи с отсутствием в Инструкции № 174н указанной выше корреспонденции счетов согласуйте ее:

с финансовым органом (органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя);

с Казначейством России.

Такой порядок установлен пунктом 4 Инструкции № 174н.

Если учреждение находится в регионе, который участвует в пилотном проекте, приобретение спецодежды в этом случае отразите проводками:

Дебет 0.302.34.830 Кредит 0.201.11.610
– перечислена поставщику оплата за спецодежду;

Кредит 18 (код КОСГУ 340)
– отражено выбытие средств со счета учреждения;

Дебет 0.105.35.340 Кредит 0.302.34.730
– отражено поступление спецодежды от поставщика.

Это следует из пунктов 34, 73 Инструкции № 174н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета105.00, 302.00).

Зачисление средств, полученных от ФСС России в возмещение расходов на приобретение спецодежды, отразите как компенсацию затрат учреждения по статье КОСГУ 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н). В учете сделайте проводки на основании решения, полученного от территориального органа ФСС России:

Дебет 2.205.31.560 Кредит 2.401.10.130
– 10 000 руб. – начислена задолженность ФСС России перед учреждением;

Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.205.31.660
– получены деньги от ФСС России в счет возмещения расходов на приобретение спецодежды;

Дебет 17 (код КОСГУ 130)
– отражено поступление средств на счет учреждения.

Такой порядок установлен пунктами 93–94 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 201.01, 205.00, забалансовый счет 17).

Пример отражения в учете приобретения учреждением спецодежды за счет собственных средств с последующим возмещением расходов за счет средств ФСС России

Бюджетное учреждение «Альфа» находится в регионе, участвующем в пилотном проекте. В январе «Альфа» приобрела спецодежду для сотрудников на общую сумму 12 000 руб. за счет средств от приносящей доход деятельности.

В мае «Альфа» согласовала с территориальным органом ФСС России сумму возмещения произведенных расходов – 10 000 руб. В этом же месяце территориальный орган ФСС России перечислил средства на лицевой счет учреждения.

В учете бухгалтер сделал следующие проводки.

В январе:

Дебет 2.302.34.830 Кредит 2.201.11.610
– 12 000 руб. – перечислена поставщику плата за спецодежду;

Кредит 18 (код КОСГУ 340)
– 12 000 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения;

Дебет 2.105.35.340 Кредит 2.302.34.730
– 12 000 руб. – отражено поступление спецодежды от поставщика.

В мае:

Дебет 2.205.31.560 Кредит 2.401.10.130
– 10 000 руб. – начислена дебиторская задолженность по возмещению расходов на спецодежду на основании полученного решения от территориального органа ФСС России;

Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.205.31.660
– 10 000 руб. – поступила сумма возмещения от ФСС России на лицевой счет учреждения;

Дебет 17 (код КОСГУ 130)
– 10 000 руб. – отражено поступление средств на счет учреждения.

<…>

Наталия Гусева,

руководитель Научно-практического института методологии и организации внутреннего контроля в государственном секторе, государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Станислав  Бычков,

начальник отдела методологии бюджетного контроля и аудита департамента бюджетной политики и методологии Минфина России

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

06.06.2014г.

С уважением,

Галина Нефедова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной, ведущим экспертом направления БСС «Системы Главбух»

 

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль