Компенсации за дополнительные выходные

1764

Вопрос

Как в бухучете отразить проводками оплату дополнительных дней по уходу за детьми инвалидами в государственном бюджетном учреждении?

Ответ

Начисление и выплату компенсации за дополнительные выходные (предоставляемые сотруднику для ухода за ребенком-инвалидом) отразите проводками:

 

Дебет 0.303.02.830 Кредит 0.302.13.730
– начислен за счет средств ФСС России средний заработок за дополнительные выходные для ухода за ребенком-инвалидом;

Дебет 0.302.13.830 Кредит 0.201.34.610
– выдан сотруднику средний заработок за дополнительные выходные через кассу.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении компенсацию за время отпуска по уходу за ребенком-инвалидом

Четыре дополнительных выходных дня, предоставляемых сотруднику для ухода за ребенком-инвалидом, оплачиваются исходя из среднего дневного (часового) заработка. Эта сумма возмещается из федерального бюджета ФСС России. В свою очередь ФСС России возмещает ее учреждению. Соответственно, учреждение вправе уменьшить свою задолженность перед фондом на размер произведенных выплат (п. 17 ст. 37 Закона от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ, ч. 2 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Отражение в ведомости 4-ФСС

Расходы на оплату дополнительных выходных отражаются в расчетной ведомости формы-4 ФСС (применяется начиная с отчетности за I квартал 2014 года) по строке 10 в таблице 2 «Расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» с указанием количества оплаченных дней.

Подтверждающие документы

О том, какие необходимы документы для подтверждения права сотрудника на дополнительные выходные, см. Как предоставить сотруднику дополнительный отпуск по уходу за ребенком-инвалидом.

Бухучет

Расходы по оплате дополнительных выходных дней, предоставляемых сотруднику для ухода за ребенком-инвалидом, отнесите на подстатью КОСГУ 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Порядок отражения в бухучете операций по начислению и выплате компенсации за дополнительные выходные (предоставляемые сотруднику для ухода за ребенком-инвалидом) зависит от типа учреждения.

<…>

В учете бюджетных учреждений:

Начисление и выплату компенсации за дополнительные выходные отразите проводками:

Дебет 0.303.02.830 Кредит 0.302.13.730
– начислен за счет средств ФСС России средний заработок за дополнительные выходные для ухода за ребенком-инвалидом;

Дебет 0.302.13.830 Кредит 0.201.34.610
– выдан сотруднику средний заработок за дополнительные выходные через кассу.*

Такой порядок установлен пунктами 128, 129, 133 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 201.34, 302.00, 303.00).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении компенсации за дополнительные выходные по уходу за ребенком-инвалидом. Учреждение применяет метод начисления*

В апреле 2014 года экономисту бюджетного учреждения «Альфа» А.С. Кондратьеву было предоставлено два дополнительных оплачиваемых выходных дня по уходу за ребенком-инвалидом – 23 и 25 апреля. Должностной оклад Кондратьева – 21 000 руб.
Тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 0,2 процента.

За расчетный период – с 1 апреля 2013 года по 31 марта 2014 года – Кондратьеву начислена зарплата в сумме 264 000 руб. Количество фактически отработанных дней в расчетном периоде – 220 дней.

В апреле 2014 года – 22 рабочих дня. Из них сотрудник отработал 20 дней (22 дн. – 2 дн.).

Средний дневной заработок Кондратьева составил:
264 000 руб. : 220 дн. = 1200 руб./дн.

Сумма компенсации за дополнительные выходные равна:
1200 руб./дн. × 2 дн. = 2400 руб.

Сумму зарплаты за фактически отработанные дни в апреле бухгалтер рассчитал так:
21 000 руб. : 22 дн. × 20 дн. = 19 091 руб.

Итоговая сумма к начислению Кондратьеву за апрель составляет:
19 091 руб. + 2400 руб. = 21 491 руб.

В учете учреждения начисление компенсации бухгалтер отразил проводкой:

Дебет 2.303.02.830 Кредит 2.302.13.730
– 2400 руб. – начислен за счет средств ФСС России средний заработок Кондратьеву за дополнительные выходные по уходу за ребенком-инвалидом.

Сумма начисленной зарплаты за фактически отработанное в апреле время отражена так:

Дебет 2.109.80.211 Кредит 2.302.11.730
– 19 091 руб. – начислена зарплата Кондратьеву за апрель.

С итоговой суммы (21 491 руб.) бухгалтер начислил страховые взносы:

Дебет 2.109.80.213 Кредит 2.303.02.730
– 623 руб. (21 491 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование;

Дебет 2.109.80.213 Кредит 2.303.10.730
– 4728 руб. (21 491 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;

Дебет 2.109.80.213 Кредит 2.303.07.730
– 1096 руб. (21 491 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование;

Дебет 2.109.80.213 Кредит 2.303.06.730
– 43 руб. (21 491 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Зарплату и компенсацию за дополнительные выходные дни Кондратьеву выплатили 6 мая 2014 года. Доход сотрудника, рассчитанный нарастающим итогом с 1 января 2014 года, не превысил 280 000 руб. Поэтому ему положен стандартный налоговый вычет на ребенка-инвалида в размере 3000 руб. Сумма к оплате составила (бухгалтер исходил из позиции Минфина России и удержал НДФЛ с компенсации):
21 491 руб. – ((21 491 руб. – 3000 руб.) × 13%) = 19 087 руб.

Дебет 2.302.13.830 (2.302.11.830) Кредит 2.303.01.730
– 2404 руб. – удержан НДФЛ.

При расчете налога на прибыль с выплат Кондратьеву бухгалтер отразил в расходах сумму в размере 25 581 руб. (19 091 руб. + 623 руб. + 4728 руб. + 1096 руб. + 43 руб.).

Сумму в размере 2400 руб. (компенсация за дополнительные выходные по уходу за ребенком-инвалидом) бухгалтер отразил в качестве расходов средств ФСС России за апрель.

<…>

Ситуация: нужно ли начислить страховые взносы на суммы оплаты дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом

Да, нужно.

Одному из работающих родителей каждый месяц положены дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами. Оплачиваются такие дни за счет средств федерального бюджета.

Закрытые перечни выплат, на которые не нужно начислять страховые взносы, приведены:

в статье 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ – в отношении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование;

в статье 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ – в отношении взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

В частности, страховыми взносами не облагаются суммы государственных пособий, а также иные выплаты и компенсации, начисленные в соответствии с законодательством (п. 1 и 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 и 2 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Перечень государственных пособий гражданам, имеющим детей, приведен в статье 3 Закона от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ. Оплата дополнительных дней родителям детей-инвалидов в этот перечень не входит. Следовательно, на всю сумму среднего заработка, сохраняемого за дни ухода за ребенком-инвалидом, как на выплату в рамках трудовых отношений начислите:

взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);

взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (ч. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Аналогичные выводы следуют из письма Минздравсоцразвития России от 15 марта 2011 г. № 784-19.

Главбух советует: есть факторы, позволяющие не начислять страховые взносы с сумм оплаты дополнительных выходных дней, которые учреждение предоставляет родителям детей-инвалидов. Они заключаются в следующем.

Страховые взносы начисляются на выплаты и вознаграждения в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Учреждение обязано предоставлять дополнительные выходные дни родителям детей-инвалидов в силу требований законодательства (ст. 262 ТК РФ). Оплачиваются дополнительные выходные дни за счет средств федерального бюджета. Такие выплаты носят характер государственной поддержки граждан, имеющих детей-инвалидов. Они компенсируют потери в заработке сотрудникам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, и по своей природе не являются ни стимулирующими выплатами, ни вознаграждением за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни материальной выгодой. И, соответственно, не подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов, поскольку не являются объектом обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Таким образом, на сумму оплаты дополнительных выходных дней родителям детей-инвалидов начислять страховые взносы не нужно.

Суды разделяют правомерность этой позиции (см., например, определение ВАС РФ от 25 февраля 2013 г. № ВАС-1344/13, постановления ФАС Московского округа от 28 февраля 2013 г. № А41-24690/2012,Восточно-Сибирского округа от 21 февраля 2013 г. № А19-11993/2012, Северо-Западного округа от 27 ноября 2012 г. № А05-5262/2012, Поволжского округа от 12 сентября 2012 г. № А57-19322/2011).

Однако, учитывая позицию в данном вопросе, отраженную в письме Минздравсоцразвития России от 15 марта 2011 г. № 784-19, проверяющие вряд ли согласятся с таким подходом. Поэтому если учреждение не начислит страховые взносы на суммы оплаты дополнительных выходных дней родителям детей-инвалидов, то отстаивать свою точку зрения ему, скорее всего, придется в арбитражном суде.

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с сумм оплаты дополнительных выходных дней, которые учреждение предоставляет родителям детей-инвалидов. Дополнительные выходные дни оплачиваются за счет средств федерального бюджета.

Да, нужно.

Одному из работающих родителей каждый месяц положены дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами. Оплачиваются такие дни за счет средств федерального бюджета. Об этом сказано в разъяснениях, утвержденных постановлением от 4 апреля 2000 г. Минтруда России № 26, ФСС России № 34.

Закрытый перечень доходов, с которых не нужно удерживать НДФЛ, приведен в статье 217 Налогового кодекса РФ. Впункте 1 этой статьи сказано, что НДФЛ не нужно удерживать с сумм государственных пособий (исключение – больничные пособия), а также с иных выплат и компенсаций, начисленных в соответствии с законодательством. Перечень государственных пособий гражданам, имеющим детей, приведен в статье 3 Закона от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ. Оплата дополнительных дней родителям детей-инвалидов в этот перечень не входит. Следовательно, с таких выплат НДФЛ удержать нужно.

Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письмах от 1 июля 2011 г. № 03-04-08/8-101, от 12 декабря 2007 г. № 03-04-05-01/407.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие не удерживать НДФЛ с сумм оплаты дополнительных выходных дней, которые учреждение предоставляет родителям детей-инвалидов. Они заключаются в следующем.

НДФЛ не удерживается с сумм государственных пособий (кроме больничных пособий), а также с иных выплат и компенсаций, начисленных в соответствии с законодательством (п. 1 ст. 217 НК РФ).

Учреждение обязано предоставлять дополнительные выходные дни родителям детей-инвалидов в силу требований законодательства (ст. 262 ТК РФ). Оплачиваются дополнительные выходные дни за счет средств федерального бюджета. Такие выплаты направлены на государственную поддержку граждан, имеющих детей-инвалидов, и по своей природе не относятся ни к вознаграждению за труд, ни к материальной выгоде. Они лишь компенсируют потери в заработке гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход.

Таким образом, оплату дополнительных выходных дней родителям детей-инвалидов можно отнести к иным выплатам и компенсациям, начисленным в соответствии с законодательством. А такие выплаты не подлежат обложению НДФЛ на основании пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

Правомерность такого подхода подтверждают Президиум ВАС РФ в постановлении от 8 июня 2010 г. № 1798/10, а также окружные арбитражные суды (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 февраля 2010 г. № А05-8987/2009).

При этом постановление Президиума ВАС РФ от 8 июня 2010 г. № 1798/10 упоминается в письмах Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-04-05/6-241, от 2 августа 2012 г. № 03-04-06/8-212, от 13 января 2012 г. № 03-04-06/8-4, а также в письмах ФНС России от 12 августа 2011 г. № СА-4-7/13193, от 9 августа 2011 г. № АС-4-3/12682, которые направлены нижестоящим инспекциям. Поэтому не исключено, что налоговые инспекторы при проверках будут учитывать сложившуюся арбитражную практику.

<…>

Нина Ковязина,

заместитель директора департамента

образования и кадровых ресурсов Минздрава России

2. Статья: Дополнительные выходные по уходу за детьми-инвалидами

Какими бухгалтерскими проводками в казенном учреждении отражается оплата четырех дней по уходу за ребенком инвалидом?

Отвечает
Д.Н. Каримов,
консультант по бюджетному учету и налогам

Работнику, имеющему ребенка-инвалида, работодатель обязан по его заявлению предоставить четыре дополнительных выходных дня в месяц, которые оплачиваются в размере среднего заработка на основании статьи 262 ТК РФ.

С 1 января 2010 года эти расходы финансируются за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых в установленном порядке бюджету ФСС России (ч.17 ст.37 Федерального закона от 24 июля 2009 г. №213-ФЗ ).

Оплата четырех дополнительных выходных дней в месяц родителю (опекуну, попечителю) для ухода за ребенком-инвалидом отражается по подстатье 213 «Начисления на выплаты по оплате труда».* Это следует из Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год ина плановый период 2014 и2015 годов, утвержденных  приказом Минфина России от 21 декабря 2012 г. №171н.

Учитывая изложенное, операции по начислению сумм и оплате рассматриваемых дней отражаются в учете следующими записями:*

Содержание операции

Дебет

Кредит

Начислена оплата четырех дней по уходу за ребенком-инвалидом*

1 303 02 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»

1 302 13 730
«Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда»

Оплачены четыре дня ухода за ребенком-инвалидом

1 302 13 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда»

1 201 34 610
«Выбытия средств из кассы учреждения»

* Расходы на оплату отражаются в расчетной ведомости формы-4 ФСС по строке 10 в таблице 2 с

указанием количества оплаченных дней.

Д.Н. Каримов,
консультант по бюджетному учету и налогам

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В КАЗЕННЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ», № 3, МАРТ 2013

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

06.06.2014г.

С уважением,

Галина Нефедова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной, ведущим экспертом направления БСС «Системы Главбух»

 

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль