Возмещение за счет виновного лица недостачи бланка строгой отчетности

1428

Вопрос

Возмещение за счет виновного лица недостачи бланка строгой отчетности отразили в учете проводкой дебет 201.34 кредит 209.74, с каким счетом должен корреспондировать счет 209.74 если недостающее имушество числилось на забалансовом счете 03 в условной оценке 1 руб.?

Ответ

Бланочная продукция строгой отчетности (бланки трудовых книжек, вкладышей к ним, аттестатов, свидетельств, сертификатов, квитанций и другие бланки, изготовленные типографским способом по форме, утвержденной правовым актом органа власти, содержащей номер, серию, имеющие степень защиты и специальные требования по их хранению, выдаче и уничтожению) не учитывается в составе материальных запасов (п. 118 Инструкции № 157н). В соответствии с положениями п. 221 Инструкции № 157н на счете 20900 "Расчеты по ущербу имуществу", учитываются следующие суммы ущерба имуществу учреждения, подлежащие возмещению в установленном порядке виновными лицами:

 

- расчеты по ущербу нефинансовым активам;

- расчеты по прочему ущербу.

Расчеты по прочему ущербу отражаются на счете, содержащем аналитический код группы синтетического счета 80 "Расчеты по прочему ущербу" и соответствующий аналитический код вида синтетического счета финансовых активов:

1 "Расчеты по недостачам денежных средств";

2 "Расчеты по недостачам иных финансовых активов".

Поэтому правильнее отразить ущерб от недостачи бланка строгой отчетностина счете 0.209.82.000 "Расчеты по недостачам иных финансовых активов".
Согласно п.п. 332, 337 Инструкции № 157н учет бланков строгой отчетности ведется по простой системе на забалансовом счете 03 "Бланки строгой отчетности":

в условной оценке: один бланк - один рубль;

по стоимости приобретения бланков (в случаях, установленных учреждением в рамках формирования учетной политики).

Выбытие бланков в связи с выявлением недостачи производится на основании соответствующего акта по стоимости, по которой бланки строгой отчетности были ранее приняты к учету (п. 337 Инструкции № 157н).
В рассматриваемой ситуации в учете могут быть сделаны следующие бухгалтерские записи:
1. Дебет 0.209.82.560 Кредит 0.401.10.172
- отражена сумма ущерба, причиненного недостачей бланков строгого учета.

2. Кредит 03 - отражено выбытие бланков строгой отчетности в связи с недостачей;
3. Дебет 0.201.34.510 Кредит 0.209.82.660

– отражено поступление в кассу средств в возмещение недостачи.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении недостачи, выявленные в ходе проведения инвентаризации

<…>

Бухучет: недостача по вине сотрудника

На виновных лиц относите недостачу материальных запасов сверх норм естественной убыли, а также недостачу другого имущества. Виновное лицо должно возместить учреждению всю сумму причиненного ущерба (ст. 243 ТК РФ).

Недостачу, подлежащую возмещению виновным лицом, отразите на счете 0.209.00.000 «Расчеты по ущербу имуществу». При определении размера ущерба, причиненного недостачами и хищениями, следует исходить из рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. Об этом сказано в пункте 220 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Недостающее имущество (основные средства, нематериальные активы, материальные запасы) спишите на финансовые результаты учреждения (п. 34, 51, 112 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Если виновные лица не установлены или суд откажет во взыскании суммы причиненного ущерба с них, недостачу спишите на финансовые результаты учреждения. Документом, которым можно подтвердить отсутствие виновных лиц, может быть, например, оправдательный приговор суда, постановление о приостановлении уголовного дела и т. д. (п. 5.2 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).

Порядок отражения в бухучете операций, связанных с недостачей (порчей) имущества, подлежащей возмещению сотрудником (другим виновным лицом), зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:*

Суммы выявленных недостач отразите проводками:

Дебет КДБ.0.209.71.560 (КДБ.0.209.72.560–КДБ.0.209.74.560, КИФ.0.209.82.560) Кредит КДБ.0.401.10.172
– отражена недостача имущества (по рыночной стоимости), выявленная при инвентаризации (за исключением недостачи денежных средств в кассе);*

Дебет КИФ.0.209.81.560 Кредит КИФ.0.201.34.610
– отражена недостача денежных средств в кассе, выявленная при инвентаризации.

Списание недостающего имущества оформите записями:

Дебет КДБ.0.401.10.172 Кредит КРБ.0.101.31.410 (КРБ.0.102.30.420, КРБ.0.105.32.440, КРБ.0.105.37.440…)
– списана остаточная стоимость основного средства (нематериального актива), фактическая стоимость материальных запасов;

Дебет КРБ.0.104.31.410 (КРБ.0.104.39.420…) Кредит КРБ.0.101.31.410 (КРБ.0.102.30.410…)
– списана начисленная амортизация основных средств (нематериальных активов).

При списании основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно (находившихся в эксплуатации) сделайте запись:

Кредит 21
– списан объект основных средств (стоимостью до 3000 руб. включительно), находившийся в эксплуатации.*

Порядок отражения в учете операций по возмещению недостачи виновным лицом зависит от того, в какой форме возмещается недостача: в натуральной или в денежной.

Недостача возмещается в денежной форме*

Если виновное лицо возмещает недостачу путем внесения денежных средств в кассу учреждения, сделайте проводки:

Дебет КИФ.0.201.34.510 Кредит КИФ.0.209.81.660 (КДБ.0.209.71.660–КДБ.0.209.74.660, КИФ.0.209.82.660)
– отражено поступление в кассу средств в возмещение недостачи;*

Дебет КРБ.0.210.03.560 Кредит КИФ.0.201.34.610
– внесены наличные средства, поступившие в возмещение ущерба, на счет учреждения;

Дебет КРБ.304.05.(в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.0.210.03.660
– отражено поступление средств на лицевой счет учреждения (как восстановление кассовых расходов).

Перечисление в доход бюджета средств, поступивших в возмещение ущерба, отразите следующими проводками.

Если учреждению не переданы полномочия администратора доходов бюджета:

Дебет КРБ.0.303.05.830 Кредит КРБ.0.304.05.(в разрезе КОСГУ)
– отражено перечисление в доход бюджета средств, поступивших в возмещение ущерба.

Если учреждению переданы полномочия администратора доходов бюджета:

Дебет КДБ.0.210.02.410 (КДБ.0.210.02.420, КДБ.0.210.02.440...) Кредит КРБ.0.304.05.(в разрезе КОСГУ)
– отражено перечисление в доход бюджета средств, поступивших в возмещение ущерба.

Если виновное лицо самостоятельно перечисляет сумму недостачи в доход бюджета, сделайте проводки (в зависимости от того, переданы учреждению полномочия администратора доходов или нет):

Дебет КДБ.0.303.05.830 (КДБ.0.210.02.410, КДБ.2.210.04.440...) Кредит КИФ.0.209.81.660 (КДБ.0.209.71.660–КДБ.0.209.74.660, КИФ.0.209.82.660)
– отражено поступление средств в доход бюджета.

<…>

Если виновные лица не установлены (суд отказал в возмещении ущерба, виновное лицо признано неплатежеспособным), недостачу спишите проводками:

Дебет КДБ.0.401.10.173 Кредит КИФ.0.209.81.660 (КДБ.0.209.71.660–КДБ.0.209.74.660, КИФ.0.209.82.660)
– списана недостача в связи с приостановлением предварительного следствия (уголовного дела, принудительного взыскания) или в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным;

Дебет КДБ.0.401.10.172 Кредит КИФ.0.209.81.660 (КДБ.0.209.71.660–КДБ.0.209.74.660, КИФ.0.209.82.660)
– списана недостача в связи с неустановлением виновных лиц, с их уточнениями решениями судов.

Об этом сказано в пунктах 10, 13, 19, 26, 27, 86, 92, 104, 111 Инструкции № 162н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 101.00, 102.00, 104.00, 105.00, 201.00, 209.00, 401.10, забалансовый счет 21).

В учете бюджетных учреждений:*

Суммы выявленных недостач отразите следующим образом:

Дебет 0.209.71.560 (0.209.72.560, 0.209.73.560, 0.209.74.560) Кредит 0.401.10.172
– отражена недостача имущества (по рыночной стоимости), выявленная при инвентаризации (за исключением недостачи денежных средств в кассе);*

Дебет 0.209.81.560 Кредит 0.201.34.610
– отражена недостача денежных средств в кассе, выявленная при инвентаризации;

Дебет 0.209.81.560 Кредит 0.201.27.610
– отражена недостача денежных средств в иностранной валюте на счете в кредитной организации (при условии наличия решения суда о признании кредитной организации банкротом);

Дебет 0.209.82.560 Кредит 0.401.10.172
– отражена недостача денежных документов, финансовых активов (за исключением денежных средств).

Списание недостающего имущества оформите записями:

Дебет 0.401.10.172 Кредит 0.101.31.410 (0.101.21.410, 0.102.20.420, 0.102.30.420, 0.105.32.440…)
– списана стоимость основного средства (нематериального актива, материальных запасов);

Дебет 0.104.31.410 (0.104.39.420, 0.104.21.410, 0.104.29.420…) Кредит 0.101.31.410 (0.101.21.410, 0.102.20.420, 0.102.30.420…)
– списана начисленная амортизация основных средств (нематериальных активов).

При списании основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно (находящихся в эксплуатации) сделайте запись:

Кредит 21
– списан объект основных средств (стоимостью до 3000 руб. включительно), находившийся в эксплуатации.*

При возмещении недостачи виновным лицом сделайте проводки:

Дебет 0.201.34.510 (0.201.11.510) Кредит 0.209.81.660 (0.209.71.660–0.209.74.660, 0.209.82.660)
– погашена задолженность по недостаче имущества виновным лицом;*

<…>

Об этом сказано в пунктах 12, 17, 37, 43, 85, 87, 109, 110 Инструкции № 174н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 101.00, 102.00, 104.00, 105.00, 201.00, 209.00, 304.03, 401.10, забалансовый счет 21

<…>

Наталия Гусева,

руководитель Научно-практического института методологии и организации внутреннего контроля в государственном секторе, государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. ПРИКАЗ МИНФИНА РОССИИ ОТ 01.12.2010 № 157Н

Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, ... (с изменениями на 12 октября 2012 года)

<…>

Счет 20900 "Расчеты по ущербу имуществу"

220. Счет предназначен для учета расчетов по суммам выявленных недостач, хищений денежных средств, иных ценностей, по суммам потерь от порчи материальных ценностей, других сумм причиненного ущерба имуществу учреждения, подлежащих возмещению виновными лицами в установленном законодательством Российской Федерацией порядке.При определении размера ущерба, причиненного недостачами, хищениями, следует исходить из рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

На суммы недостач, хищений, потерь от порчи, иных ущербов, не признанных виновными лицами к возмещению, оформленные в установленном порядке материалы передаются для предъявления гражданского иска либо возбуждения в установленном порядке уголовного дела. При получении решения суда суммы предъявленного к возмещению ущерба уточняются в соответствии с решением суда, исполнительным листом, либо по иным основаниям согласно законодательству Российской Федерации.

221. Группировка расчетов по ущербу имуществу осуществляется по группам поступлений, возмещаемых за причиненный ущерб имуществу по аналитическим группам синтетического счета объекта учета:

70 "Расчеты по ущербу нефинансовым активам";

80 "Расчеты по прочему ущербу".*

Расчеты по ущербу имуществу учитываются:- расчеты по ущербу нефинансовым активам - на счете, содержащем аналитический код группы синтетического счета 70 "Расчеты по ущербу нефинансовым активам" и соответствующий аналитический код вида синтетического счета финансовых активов:

1 "Расчеты по ущербу основным средствам";

2 "Расчеты по ущербу нематериальным активам";

3 "Расчеты по ущербу непроизведенным активам;

4 "Расчеты по ущербу материальным запасам";

- расчеты по прочему ущербу - на счете, содержащем аналитический код группы синтетического счета 80 "Расчеты по прочему ущербу" и соответствующий аналитический код вида синтетического счета финансовых активов:

1 "Расчеты по недостачам денежных средств";

2 "Расчеты по недостачам иных финансовых активов".*

222. Аналитический учет по счету ведется в Карточке учета средств и расчетов в разрезе лиц, ответственных за возмещение причиненного ущерба (виновных лиц), виду имущества, и (или) сумм ущерба, в том числе по выявленным хищениям, недостачам.

223. Отражение операций по счету осуществляется в Журнале операций расчетов с дебиторами по доходам.

<…>

Счет 03 "Бланки строгой отчетности"

337. Счет предназначен для учета, находящихся на хранении и выдаваемых в рамках хозяйственной деятельности учреждения бланков строгой отчетности (бланков трудовых книжек, вкладышей к ним, аттестатов, свидетельств, сертификатов, квитанций и иных бланков строгой отчетности).
Бланки строгой отчетности учитываются на забалансовом счете в разрезе ответственных за их хранение и (или) выдачу лиц, мест хранения в условной оценке: один бланк, один рубль, а в случаях установленной учреждением в рамках формирования учетной политики: по стоимости приобретения бланков.* Внутренние перемещения бланков строгой отчетности в учреждении отражаются по забалансовому счету на основании оправдательных первичных документов, путем изменения ответственного лица и (или) места хранения. Выбытие бланков строгой отчетности при их оформлении (выдаче), передаче иному юридическому лицу, ответственному за их оформление (выдачу), а также в связи с выявлением порчи, хищений, недостачи, принятием решения о их списании (уничтожении), производится на основании Акта (Акта приема-передачи, Акта о списании) по стоимости, по которой бланки строгой отчетности были ранее приняты к учету.*

338. Аналитический учет по счету ведется по каждому виду бланков строгой отчетности в разрезе ответственных за их хранение и (или) выдачу лиц и мест хранения в Книге по учету бланков строгой отчетности.

<…>

3. Статья: Инвентаризация денежных средств

Порядок проведения инвентаризации денежных средств предусмотрен приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49«Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», а также Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденным Банком России 12 октября 2011 г. № 373-П.

Инвентаризацию кассы проводят в сроки, установленные руководителем учреждения, а также при смене кассиров. В последнем случае назначается внезапная инвентаризация (ревизия) кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

До начала проверки фактического наличия денежных средств и денежных документов инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные кассовые ордера, отчет кассира.

Кроме того, кассир обязан дать расписку о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на денежные средства и денежные документы сданы в бухгалтерию.

Все денежные средства и денежные документы, поступившие под ответственность кассира, должны быть оприходованы, а выбывшие – списаны в расход, что тоже фиксируется в расписке.

Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств не проводятся.

Обратите внимание: если при инвентаризации (ревизии) хотя бы один член инвентаризационной комиссии отсутствует, то результаты инвентаризации признаются недействительными.

Комиссия проверяет достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, различных ценностей и документов, находящихся в кассе, путем полного пересчета.*

Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по Кассовой книге.

Результаты инвентаризации фактического наличия денежных средств, находящихся в кассе бюджетного учреждения, отражаются в Инвентаризационной описи наличных денежных средств (ф. 0504088). В ней фиксируются сведения о наличии денежных средств в кассе учреждения фактически и по учетным данным (цифрами и прописью); сведения о результатах инвентаризации – о недостачах и об излишках.

Инвентаризационную опись комиссия учреждения составляет по видам документов и материально ответственным лицам с указанием места проведения инвентаризации.

В описи отражаются: наименование и код бланков строгой отчетности, единица измерения; сведения о фактическом наличии (цена, количество); сведения по данным бухгалтерского учета (количество, сумма); сведения о результатах инвентаризации (по недостаче и по излишкам – количество и сумма).*

При выявлении недостачи или излишков ценностей в кассе в описи указываются их сумма и обстоятельства возникновения.

При инвентаризации денежных средств в пути сверяются суммы, которые числятся на счетах бухгалтерского учета, с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т. п.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, выполняется путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков.

При этом составляется Инвентаризационная опись остатков на счетах учета денежных средств (ф. 0504082).

Если при инвентаризации выявлены расхождения между фактическим наличием денежных средств и денежных документов и учетными сведениями, оформляется Ведомость расхождений по результатам инвентаризации.

В ней фиксируются установленные расхождения с данными бухгалтерского учета: недостачи или излишки в количественном и суммовом выражении.

Ведомость является основанием для составления Акта о результатах инвентаризации (ф. 0504835).

Книга БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ – 2013

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

26.05.2014г.

С уважением,

Галина Нефедова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной, ведущим экспертом направления БСС «Системы Главбух»

 

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль