Порядок отражения в учете операций по удержанию из зарплаты отпускных

480

Вопрос

Добрый день! Прошу разъяснить такую ситуацию: Сотрудник увольняется, он переиспользовал очередной отпуск. Считаем дни переиспользованного отпуска и удерживаем из заработной платы (если есть возможность). Дальше мы должны пересчитать страховые взносы и НДФЛ.Но в программе компенсация проходит по удержанию, поэтому перерасчета СВ и НДФЛ не происходит Разве эта сумма не должна пройти с минусом по начислению? Тогда и СВ и НДФЛ пересчитаются. Спасибо.

Ответ

В рассматриваемой ситуации возможны, в частности, такие варианты:

 

последняя зарплата сотрудника больше суммы удержаний;

  последняя зарплата сотрудника меньше суммы удержаний. При этом сотрудник добровольно        возвращает сумму отпускных за неотработанные дни отпуска;

последняя зарплата сотрудника меньше суммы удержаний. При этом сотрудник отказывается добровольно вернуть сумму отпускных за неотработанные дни отпуска.

Перечисленные варианты могут рассматриваться в ситуациях:

отпуск и увольнение приходятся на разные отчетные периоды, но в пределах одного года;

отпуск и увольнение приходятся на разные годы.

Порядок отражения в бухучете и налоговом учете удержания отпускных, а также информация о  заполнении форм 2-НДФ, РСВ-1 ПФР и форме-4 ФСС приведен в Рекомендации.

Подробный порядок отражения в учете операций по удержанию из зарплаты отпускных, выплаченных за неотработанные дни отпуска, содержится в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как удержать из зарплаты отпускные, выплаченные за неотработанные дни отпуска

Когда производят удержания

Сотрудник может уволиться до истечения рабочего года, в счет которого ему был предоставлен ежегодный отпуск. В этом случае сумму отпускных, приходящуюся на неотработанное время, удержите при начислении зарплаты.

Когда нельзя производить удержания

Удержания нельзя проводить, если сотрудник увольняется:

  • из-за ликвидации учреждения;
  • по сокращению штата;
  • при отказе от перевода на другую работу (отсутствии в учреждении другой работы) по состоянию здоровья согласно медицинскому заключению;
  • из-за восстановления на работе прежнего сотрудника;
  • в связи с призывом на военную службу, наступлением полной нетрудоспособности, стихийным бедствием.

Такие правила предусмотрены в абзаце 5 части 2 статьи 137 Трудового кодекса РФ.

Расчет суммы удержаний

Рассчитывать сумму удержаний нужно в таком порядке.

Сначала определите количество месяцев, не отработанных до окончания рабочего года, в счет которого сотруднику был предоставлен отпуск. В расчет принимайте полностью отработанные месяцы. Остатки дней в месяцах, отработанных не полностью, округляйте до полных месяцев по правилам округления. Остаток до 14 календарных дней включительно отбрасывайте, а остаток от 15 календарных дней и более округляйте до полного месяца.

Такой порядок предусмотрен пунктом 35 Правил, утвержденных НКТ СССР 30 апреля 1930 г. № 169. Несмотря на то, что этот документ был принят давно, он продолжает действовать в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ.

Пример расчета фактически отработанных месяцев при увольнении сотрудника до окончания рабочего года

Затем рассчитайте общую сумму, которую нужно удержать из зарплаты сотрудника при увольнении, по формуле:

Сумма удержаний

=

Средний дневной заработок, исходя из которого были рассчитаны отпускные

×

Количество неотработанных месяцев

×

Продолжительность отпуска, положенного сотруднику за год (как правило, 28 дней)

:

12 месяцев


Сотрудник должен возместить учреждению всю сумму неотработанных отпускных. Из его месячной зарплаты (в т. ч. и выплачиваемой при увольнении) можно удержать всю начисленную сумму.

Пример расчета суммы удержаний из зарплаты сотрудника за неотработанные дни отпуска

<…>

Бухучет отпускных

В бухучете удержания за неотработанные дни отпуска отражайте корректировочными записями (способом «красное сторно»). Корректировочные записи оформите справкой по форме № 0504833. Об этом сказано в пункте 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.* Примеры оформления справок (ф. 0504833) см. Как исправить ошибки в бухучете и отчетности.

Порядок отражения в бухучете операций, связанных с удержанием отпускных за неотработанные дни отпуска, зависит от типа учреждения.

<…>

В учете бюджетных учреждений:

Удержания за неотработанные дни отпуска отразите проводкой:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Сторнированы суммы отпускных, начисленных сотруднику за неотработанные дни отпуска

Методом «красное сторно»

0.109.XX.211

0.302.11.730

0.401.20.2112

XX – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета;

2 Счет 0.401.20.200 применяйте, если в учетной политике закреплено, что данные расходы не формируют себестоимость готовой продукции (работ, услуг).*

       

Такой порядок установлен пунктом 128 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (п. 18, счета 109.00, 302.00, 401.20).

<…>

Пересчет НДФЛ и взносов

Ситуация: как удержать НДФЛ и начислить страховые взносы при удержании отпускных за неотработанные дни отпуска. Отпуск и увольнение приходятся на разные отчетные периоды, но в пределах одного года

Ответ на этот вопрос зависит от того, достаточна сумма последней зарплаты сотрудника для удержания суммы отпускных за неотработанные дни отпуска или нет.

В рассматриваемой ситуации возможны, в частности, такие варианты:

Если суммы выплат сотруднику при увольнении достаточно для удержания суммы отпускных за неотработанные дни отпуска, действуйте так. *

В бухучете отразите начисление последней зарплаты сотрудника (без уменьшения ее на сумму излишне выплаченных отпускных). С суммы зарплаты удержите НДФЛ, начислите взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Сумму излишне начисленных отпускных в бухучете сторнируйте. Такой вывод следует из пункта 18Инструкции к Единому плану счетов № 157н, письма Минфина России от 20 октября 2004 г. № 07-05-13/10. Соответственно, сделайте сторнирующие проводки по удержанию НДФЛ и начислению страховых взносов с суммы излишне выплаченных отпускных.* Основанием для исправительных записей служит справка по форме № 0504833, отражающая сумму отпускных за неотработанные дни отпуска.

Последнюю зарплату сотруднику выдайте за вычетом удержанных сумм отпускных.

При выплате отпускных (в т. ч. и за неотработанные дни отпуска) с них был удержан и уплачен в бюджет НДФЛ. Поэтому НДФЛ за последний месяц работы сотрудника исчислите с зачетом налога, удержанного с отпускных за неотработанные дни отпуска. Поступить так позволяют положения пунктов 2 и 3 статьи 226 Налогового кодекса РФ. То есть уплате в бюджет подлежит разница между НДФЛ, исчисленным с последней зарплаты сотрудника, и НДФЛ, удержанным с суммы излишне выплаченных отпускных.

Заполняя форму 2-НДФЛ за текущий год, отразите сумму отпускных за минусом излишне выплаченных отпускных за неотработанные дни отпуска. Сделайте это в том месяце, когда отпускные были выплачены.* При увольнении датой получения дохода считается последний день работы (п. 2 ст. 223 НК РФ). Поэтому последнюю зарплату сотрудника в форме 2-НДФЛ отразите в месяце увольнения (в фактически начисленной сумме, без уменьшения на сумму удержанных отпускных).

Страховые взносы с последней зарплаты сотрудника подлежат уплате за вычетом ранее перечисленных взносов, начисленных с отпускных за неотработанные дни отпуска (т. е., сторнированных взносов).* Это следует из положений пункта 3 статьи 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Подавать уточненные расчеты по форме РСВ-1 ПФР и форме-4 ФСС за тот отчетный период, в котором сотрудник был в отпуске, учреждение не обязано. Ведь в данной ситуации взносы с отпускных были исчислены правильно, то есть речи об исправлении ошибок не идет. Такая позиция высказана в письмахФСС России от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985, Минздравсоцразвития России от 28 мая 2010 г. № 1376-19 и Минфина России от 6 марта 2007 г. № 03-04-06/02/38.

Указанные расчеты составляются нарастающим итогом с начала года суммарно по всем сотрудникам. Заполняя расчеты за тот отчетный период (например, полугодие, девять месяцев), в котором произошло увольнение, уменьшите общую сумму начисленных взносов на сумму сторнированных взносов.

Корректирующий раздел 6 расчета РСВ-1 ПФР за тот период, когда сотрудник был в отпуске, подавать также не нужно.

<…>

Пример для бюджетного учреждения. Отражение в учете удержаний из зарплаты сотрудника сумм за неотработанные дни отпуска

Кассир бюджетного учреждения «Альфа» А.В. Дежнева увольняется с 24 мая 2014 года по собственному желанию. Дежнева работала в рамках деятельности, связанной с выполнением госзадания.

В феврале 2014 года Дежнева использовала ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней за рабочий год с 20 июля 2013 года по 19 июля 2014 года включительно. Выплаты в пользу сотрудницы, облагаемые взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, не превысили с начала года 624 000 руб.

Учреждение платит взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по ставке 0,2 процента.

Средний дневной заработок Дежневой для оплаты отпуска составил 421 руб./дн. Сумма отпускных составила: 11 788 руб. (421 руб./дн. × 28 дн.).

За отработанные дни мая 2014 года Дежневой начислена зарплата в сумме 27 480 руб.

На день увольнения Дежнева отработала в рабочем году 10 месяцев и 5 дней (с 20 июля 2013 года по 24 мая 2014 года). При расчете суммы удержаний учитываются только 10 месяцев, отработанные полностью.

Количество неотработанных месяцев составляет:
12 мес. – 10 мес. = 2 мес.

Сумма, которая должна быть удержана с Дежневой за неотработанные дни отпуска, равна:
421 руб./дн. × 2 мес. × 28 дн. : 12 мес. = 1965 руб.

Всю сумму неотработанных отпускных бухгалтер «Альфы» удержал из зарплаты Дежневой за май.

В учете учреждения сделаны следующие записи.

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

Сумма, руб.

В феврале:

Начислены отпускные Дежневой

4.109.80.211

4.302.11.730

11 788

Удержан НДФЛ с суммы отпускных
(11 788 руб. × 13%)

4.302.11.830

4.303.01.730

1532

Перечислен НДФЛ в бюджет

4.303.01.830

4.201.11.610

1532

Забалансовый
счет 18
(код КОСГУ 211)

Выплачены отпускные из кассы
(11 788 руб. – 1532 руб.)

4.302.11.830

4.201.34.610

10 256

Начислены пенсионные взносы
(11 788 руб. × 22%)

4.109.80.213

4.303.10.730

2593

Начислены взносы в ФСС России
(11 788 руб. × 2,9%)

4.109.80.213

4.303.02.730

342

Начислены взносы в ФФОМС
(11 788 руб. × 5,1%)

4.109.80.213

4.303.07.730

601

Начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний
(11 788 руб. × 0,2%)

4.109.80.213

4.303.06.730

24

В мае:

Начислена зарплата Дежневой за май

4.109.80.211

4.302.11.730

27 480

Удержан НДФЛ с суммы зарплаты
(27 480 руб. × 13%)

4.302.11.830

4.303.01.730

3572

Начислены пенсионные взносы
(27 480 руб. × 22%)

4.109.80.213

4.303.10.730

6046

Начислены взносы в ФСС России
(27 480 руб. × 2,9%)

4.109.80.213

4.303.02.730

797

Начислены взносы в ФФОМС
(27 480 руб. × 5,1%)

4.109.80.213

4.303.07.730

1401

Начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний
(27 480 руб. × 0,2%)

4.109.80.213

4.303.06.730

55

Сторнированы отпускные, начисленные за неотработанные дни отпуска

4.109.80.211

4.302.11.730

1965

Сторнирована сумма НДФЛ с излишне выплаченных отпускных
(1965 руб. × 13%)

4.302.11.830

4.303.01.730

255

Сторнирована сумма пенсионных взносов с излишне выплаченных отпускных
(1965 руб. × 22%)

4.109.80.213

4.303.10.730

432

Сторнирована сумма взносов в ФСС России с излишне выплаченных отпускных
(1965 руб. × 2,9%)

4.109.80.213

4.303.02.730

57

Сторнирована сумма взносов в ФФОМС с излишне выплаченных отпускных
(1965 руб. × 5,1%)

4.109.80.213

4.303.07.730

101

Сторнированы взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с излишне выплаченных отпускных (1965 руб. × 0,2%)

4.109.80.213

4.303.06.730

4

Выплачена из кассы зарплата за вычетом удержанных отпускных
(27 480 руб. – 3572 руб. – (1965 руб. – 255 руб.))

4.302.11.830

4.201.34.610

22 198

Перечислен НДФЛ в бюджет
(3572 руб. – 255 руб.)

4.303.01.830

4.201.11.610

3317

Забалансовый
счет 18
(код КОСГУ 211)

       

Учреждение перечислило в бюджет НДФЛ с выплат Дежневой:

  • с суммы отпускных, начисленных в феврале, – 1532 руб.;
  • с суммы последней зарплаты Дежневой, начисленной в мае (за минусом НДФЛ с излишне выплаченных отпускных), – 3317 руб. (3572 руб. – 255 руб.).

В справке по форме 2-НДФЛ, выданной Дежневой за 2014 год, бухгалтер отразил:

  • в составе доходов за февраль – сумму отпускных за минусом излишне выплаченных отпускных – 9823 руб. (11 788 руб. – 1965 руб.), код дохода – 2012;
  • в составе доходов за май – сумму последней зарплаты сотрудницы – 27 480 руб., код дохода – 2000.
  • <…>

Аналогичный порядок применяется, если зарплаты, выплачиваемой сотруднику в момент увольнения, не хватает для удержания суммы отпускных за неотработанные дни отпуска, и сотрудник согласился добровольно вернуть сумму излишне выплаченных отпускных. Но есть ряд нюансов. *

Так, разница между НДФЛ, исчисленным с последней зарплаты сотрудника, и НДФЛ, удержанным с суммы излишне выплаченных отпускных, в данном случае будет отрицательной. Эта разница подлежит возврату сотруднику в соответствии с положениями статьи 231 Налогового кодекса РФ.

Уточненные расчеты по форме РСВ-1 ПФР и форме-4 ФСС за тот отчетный период, в котором сотрудник был в отпуске, не сдавайте.

В данной ситуации при окончательном расчете с сотрудником может образоваться отрицательная сумма доначислений страховых взносов в ПФР. Это произойдет, если сумма выплат, начисленная сотруднику в квартале увольнения, меньше суммы излишне выплаченных отпускных (например, если человек увольняется в начале первого месяца квартала).

В этом случае подайте корректирующий раздел 6 расчета РСВ-1 ПФР за период, в котором сотрудник был в отпуске. Его нужно сдать в составе расчета РСВ-1 ПФР за тот период, в котором сотрудник уволился. Корректирующую форму раздела 6 сдайте вместе с исходной формой раздела 6 за текущий период. При этом в корректирующей форме раздела 6 укажите как первоначальные сведения (до корректировки), так и исправленные сведения. Такой порядок следует из пункта 37.2 Порядка, утвержденного постановлением Правления ПФР от 16 января 2014 г. № 2п.

Главбух советует: есть аргументы в пользу того, что при отрицательной сумме доначислений пенсионных взносов уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР лучше сдать.

<…>

Пример для бюджетного учреждения. Отражение в учете возврата уволившимся сотрудником сумм за неотработанные дни отпуска

Кассир бюджетного учреждения «Альфа» А.В. Дежнева увольняется с 7 мая 2014 года по собственному желанию. Дежнева работала в рамках деятельности, связанной с выполнением госзадания.

В феврале 2014 года Дежнева использовала ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней за рабочий год с 1 июля 2013 года по 30 июня 2014 года включительно. Выплаты в пользу сотрудницы, облагаемые взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, не превысили с начала года 624 000 руб.

Учреждение платит взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по ставке 0,2 процента.

Средний дневной заработок Дежневой для оплаты отпуска составил 421 руб./дн. Сумма отпускных составила 11 788 руб. (421 руб./дн. × 28 дн.).

За отработанные дни мая 2014 года Дежневой начислена зарплата в сумме 1263 руб.

На день увольнения Дежнева отработала в рабочем году 10 месяцев и 7 дней (с 1 июля 2013 года по 7 мая 2014 года). При расчете суммы удержаний учитываются только 10 месяцев, отработанные полностью.

Количество неотработанных месяцев составляет:
12 мес. – 10 мес. = 2 мес.

Сумма, которая должна быть удержана с Дежневой за неотработанные дни отпуска, равна:
(421 руб./дн. × 28 дн.) : 12 мес. × 2 мес. = 1965 руб.

Дежнева согласна с удержанием суммы неотработанных отпускных из зарплаты. Поскольку зарплаты за май 2014 года не хватает для удержания всей суммы отпускных за неотработанные дни отпуска, Дежнева добровольно вернула недостающую сумму в кассу учреждения.

В учете учреждения сделаны следующие записи.

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

Сумма, руб.

В феврале:

Начислены отпускные Дежневой

4.109.80.211

4.302.11.730

11 788

Удержан НДФЛ с суммы отпускных
(11 788 руб. × 13%)

4.302.11.830

4.303.01.730

1532

Перечислен НДФЛ в бюджет

4.303.01.830

4.201.11.610

1532

Забалансовый
счет 18
(код КОСГУ 211)

Выплачены отпускные из кассы
(11 788 руб. – 1532 руб.)

4.302.11.830

4.201.34.610

10 256

Начислены пенсионные взносы
(11 788 руб. × 22%)

4.109.80.213

4.303.10.730

2593

Начислены взносы в ФСС России
(11 788 руб. × 2,9%)

4.109.80.213

4.303.02.730

342

Начислены взносы в ФФОМС
(11 788 руб. × 5,1%)

4.109.80.213

4.303.07.730

601

Начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний
(11 788 руб. × 0,2%)

4.109.80.213

4.303.06.730

24

В мае:

Начислена зарплата Дежневой за май

4.109.80.211

4.302.11.730

1263

Удержан НДФЛ с суммы зарплаты
(1263 руб. × 13%)

4.302.11.830

4.303.01.730

164

Начислены пенсионные взносы
(1263 руб. × 22%)

4.109.80.213

4.303.10.730

278

Начислены взносы в ФСС России
(1263 руб. × 2,9%)

4.109.80.213

4.303.02.730

37

Начислены взносы в ФФОМС
(1263 руб. × 5,1%)

4.109.80.213

4.303.07.730

64

Начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний
(1263 руб. × 0,2%)

4.109.80.213

4.303.06.730

3

Сторнированы отпускные, начисленные за неотработанные дни отпуска

4.109.80.211

4.302.11.730

1965

Сторнирована сумма НДФЛ с излишне выплаченных отпускных
(1965 руб. × 13%)

4.302.11.830

4.303.01.730

255

Сторнирована сумма пенсионных взносов с излишне выплаченных отпускных
(1965 руб. × 22%)

4.109.80.213

4.303.10.730

432

Сторнирована сумма взносов в ФСС России с излишне выплаченных отпускных
(1965 руб. × 2,9%)

4.109.80.213

4.303.02.730

57

Сторнирована сумма взносов в ФФОМС с излишне выплаченных отпускных
(1965 руб. × 5,1%)

4.109.80.213

4.303.07.730

101

Сторнированы взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с излишне выплаченных отпускных
(1965 руб. × 0,2%)

4.109.80.213

4.303.06.730

4

       

Сумма НДФЛ с последней зарплаты Дежневой, начисленной в мае, – 164 руб. Сумма НДФЛ с излишне выплаченных отпускных – 255 руб. Отрицательная разница – 91 руб. (164 руб. – 255 руб.). Эта сумма должна быть возвращена сотруднице в порядке, предусмотренном положениями статьи 231 Налогового кодекса РФ. А именно ее нужно перечислить на счет сотрудницы (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Бухгалтер сделал следующие записи:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

Сумма, руб.

Возвращена Дежневой сумма излишне удержанного НДФЛ с отпускных за неотработанные дни отпуска

4.302.11.830

4.201.11.610

91

Забалансовый
счет 18
(код КОСГУ 211)

Внесена в кассу Дежневой недостающая сумма за неотработанные дни отпуска
(1965 руб. – 1263 руб.)

4.201.34.510

4.302.11.730

702

Задолженность бюджета перед учреждением по НДФЛ с излишне выплаченных отпускных (дебетовое сальдо по счету 4.303.01.000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц») в размере 91 руб. может быть зачтена в счет предстоящих платежей по налогу.

В справке по форме 2-НДФЛ, выданной Дежневой за 2014 год, бухгалтер отразил:
– в составе доходов за февраль – сумму отпускных за минусом излишне выплаченных отпускных – 9823 руб. (11 788 руб. – 1965 руб.), код дохода – 2012;
– в составе доходов за май – сумму последней зарплаты сотрудницы – 1263 руб., код дохода – 2000.

<…>

Такой же порядок действий будет применяться, если сотрудник отказался добровольно вернуть сумму излишне выплаченных отпускных. Однако возврат НДФЛ сотруднику не производится, и при этом некоторые нюансы имеет заполнение справки по форме 2-НДФЛ. * Так, в составе доходов сотрудника отразите в месяце выплаты отпускных:

  • сумму начисленных отпускных за минусом отпускных за неотработанные дни отпуска (код дохода –2012);
  • сумму, которую сотрудник не вернул в кассу учреждения (код дохода – 4800).

Последнюю зарплату сотрудника в форме 2-НДФЛ укажите в месяце увольнения (в фактически начисленной сумме, без уменьшения на сумму удержанных отпускных), код дохода – 2000.

<…>

Пример для бюджетного учреждения. Отражение в бухучете и при налогообложении удержаний из зарплаты сотрудника сумм за неотработанные дни отпуска. Сотрудник отказался добровольно вернуть сумму излишне выплаченных отпускных

<…>

Ситуация: как удержать НДФЛ и начислить страховые взносы при удержании отпускных за неотработанные дни отпуска. Отпуск и увольнение приходятся на разные годы*

Ответ на этот вопрос зависит от того, достаточна сумма последней зарплаты сотрудника для удержания суммы отпускных за неотработанные дни отпуска или нет.

В рассматриваемой ситуации возможны, например, такие варианты:

Если суммы выплат сотруднику при увольнении достаточно для удержания суммы отпускных за неотработанные дни отпуска, то действуйте так.

В бухучете отразите начисление последней зарплаты сотрудника (без уменьшения ее на сумму излишне выплаченных отпускных). С суммы зарплаты удержите НДФЛ, начислите взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Порядок отражения излишне начисленных отпускных в бухучете зависит от того, сдана ли годовая бухгалтерская отчетность за тот год, в котором сотрудник уходил в отпуск, на дату увольнения, или нет.

Если отчетность еще не сдана, то излишне начисленные отпускные сторнируйте. Соответственно, сделайте сторнирующие проводки по удержанию НДФЛ и начислению страховых взносов с суммы излишне выплаченных отпускных. Основанием для исправительных записей служит справка (ф. 0504833), отражающая сумму отпускных за неотработанные дни отпуска. При пересчете отпускных сторнирующие записи проведите датой 31 декабря года, в котором сотрудник уходил в отпуск.

Если на дату увольнения сотрудника отчетность уже сдана, то исправительные записи сделайте в порядке, предусмотренном для исправления ошибок в бухучете.

Такие выводы следуют из положений пункта 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Последнюю зарплату сотруднику выдайте за вычетом удержанных сумм отпускных.

При выплате отпускных (в т. ч. и за неотработанные дни отпуска) с них был удержан и уплачен в бюджет НДФЛ. Поэтому НДФЛ, начисленный и удержанный с суммы излишне выплаченных отпускных, подлежит возврату сотруднику в соответствии с положениями статьи 231 Налогового кодекса РФ.

Если справка по форме 2-НДФЛ за предыдущий год была представлена в налоговую инспекцию до даты увольнения сотрудника, то нужно представить уточненную справку.

В уточненной справке по форме 2-НДФЛ отразите сумму отпускных (за тот месяц, когда отпускные были выплачены) за минусом излишне выплаченных отпускных за неотработанные дни отпуска. При этом впунктах 5.3–5.5 справки укажите показатели, образовавшиеся после перерасчета. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 13 сентября 2012 г. № АС-4-3/15317.

Аналогичным образом заполните справку по форме 2-НДФЛ за предыдущий год, если она не была представлена в налоговую инспекцию до даты увольнения сотрудника.

При увольнении датой получения дохода считается последний день работы (п. 2 ст. 223 НК РФ). Поэтому последнюю зарплату сотрудника в форме 2-НДФЛ за текущий год отразите в месяце увольнения (в фактически начисленной сумме, без уменьшения на сумму удержанных отпускных).

Подавать уточненные расчеты по форме РСВ-1 ПФР и форме-4 ФСС за тот расчетный период (год), в котором сотрудник был в отпуске, учреждение не обязано. Это объясняется тем, что в данной ситуации взносы с отпускных были исчислены правильно и ошибок, повлекших за собой занижение облагаемой базы, нет. А значит, обязанность подавать уточненные расчеты по форме РСВ-1 ПФР и форме-4 ФССформально не возникает. Такая позиция подтверждается письмами ФСС России от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985, Минздравсоцразвития России от 28 мая 2010 г. № 1376-19 и Минфина России от 6 марта 2007 г. № 03-04-06/02/38.

Указанные расчеты составляются нарастающим итогом с начала года суммарно по всем сотрудникам. Заполняя расчеты за тот отчетный период (например, I квартал, полугодие, девять месяцев), в котором произошло увольнение, уменьшите общую сумму начисленных взносов на сумму сторнированных взносов.

Корректирующий раздел 6 расчета РСВ-1 ПФР (если отпуск сотрудника приходится на расчетные периоды после 1 января 2014 года), корректирующие сведения индивидуального персонифицированного учета по форме СЗВ-6-4 (если отпуск сотрудника приходится на расчетные периоды с 1 января по 31 декабря 2013 года включительно) или по форме СЗВ-6-1 и по форме СЗВ-6-2 (если отпуск сотрудника пришелся на 2012 год и более ранние расчетные периоды) за тот период, когда сотрудник был в отпуске, подавать также не нужно. Это объясняется тем, что в данном случае отсутствуют причины, при которых учреждение должно подавать корректирующие сведения.

<…>

Пример для бюджетного учреждения. Отражение в бухучете и при налогообложении удержаний из зарплаты сотрудника сумм за неотработанные дни отпуска

Кассир бюджетного учреждения «Альфа» А.В. Дежнева увольняется с 15 января 2014 года по собственному желанию. Дежнева работала в рамках деятельности, связанной с выполнением госзадания.

В октябре 2013 года Дежнева использовала ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней за рабочий год с 18 апреля 2013 года по 17 апреля 2014 года включительно. Выплаты в пользу сотрудницы, облагаемые взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, не превысили с начала года 624 000 руб.

Средний дневной заработок Дежневой для оплаты отпуска составил 421 руб./дн.

Сумма отпускных составила:
421 руб./дн. × 28 дн. = 11 788 руб.

За отработанные дни января 2014 года Дежневой начислена зарплата в сумме 5800 руб.

На день увольнения Дежнева отработала в рабочем году 8 месяцев и 28 дней (с 18 апреля 2013 года по 15 января 2014 года включительно). При расчете суммы удержаний учитываются девять месяцев, отработанные полностью.

Количество неотработанных месяцев составляет:
12 мес. – 9 мес. = 3 мес.

Сумма, которая должна быть удержана с Дежневой за неотработанные дни отпуска, равна:
421 руб./дн. × 3 мес. × 28 дн. : 12 мес. = 2947 руб.

Всю сумму неотработанных<

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями

Читайте в следующих номерах журнала "Зарплата в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      30 000 ответов на вопросы специалистов госсектора

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль