Поступление денежных средств в кассу учреждения

481

Вопрос

Как отразить в бухучете (по 174Н) и при налогообложении (ОСНО) добровольный возврат средств в кассу учреждения излишне выплаченной заработной платы. Возврат в кассу производится суммы за вычетом НДФЛ

Ответ

Поступление денежных средств в кассе учреждения оформите проводкой:

 

Дебет 0.201.34.510 Кредит 0.302.11.730
– отражено поступление излишне выданной зарплаты в кассу;

Кроме того, если переплата сотруднику возникла из-за ошибочного начисления ему зарплаты в большем размере, корректировку излишне начисленных сумм отразите способом «красное сторно». Исправления способом «красное сторно» оформите справкой (ф. 0504833). В справке укажите номер и дату исправляемого журнала операций, документа, обоснование внесения исправления.

Корректировку излишне начисленных сумм зарплаты отразите проводкой:

Дебет 0.401.20.211 (0.109.60.211, 0.109.90.211...) Кредит 0.302.11.730
– сторнирована излишне начисленная зарплата.

Выплаты, относящиеся к зарплате можно включить в расчет налога на прибыль, если они одновременно удовлетворяют таким условиям:

- быть предусмотрены нормами российского законодательства (действующими нормами законодательства бывшего СССР), трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

- соответствовать критериям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (затраты экономически обоснованны, документально подтверждены, направлены на получение дохода).

Соответственно, на сумму возвращенной зарплаты необходимо уменьшить налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль.

Перечень расходов на оплату труда, которые можно учесть при налогообложении прибыли, не является закрытым (п. 25 ст. 255 НК РФ). То есть к ним можно отнести и другие расходы, прямо не прописанные в статье 255 Налогового кодекса РФ, но соответствующие указанным условиям.

Обратите внимание, что момент выплаты зарплаты и перечисления НДФЛ происходят в одном отчетном периоде. Поэтому при кассовом методе в уменьшение налогооблагаемой прибыли попадает вся сумма расходов на оплату труда (зарплата и НДФЛ с нее). В том случае если по каким-то причинам организация выплатила зарплату в одном отчетном периоде, а НДФЛ с нее перечислила в бюджет в следующем, расходы при кассовом методе нужно признавать соответственно. То есть в текущем отчетном периоде расходы на оплату труда признайте в сумме выплаченной зарплаты, а в следующем отчетном периоде – в сумме перечисленного НДФЛ.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух » версия для бюджетных , казенных и автономных учреждений

1. Рекомендация:Как удержать излишне выплаченную зарплату

Когда производят удержания

Взыскать с сотрудника излишне выплаченную зарплату можно, если:*

  • излишняя выплата произошла в результате счетной ошибки. При этом под счетной ошибкой понимается арифметическая ошибка, то есть ошибка, допущенная при арифметических подсчетах (письмо Роструда от 1 октября 2012 г. № 1286-6-1,определение Верховного суда РФ от 20 января 2012 г. № 59-В11-17);
  • доказана вина сотрудника в невыполнении норм труда или в простое (эти обстоятельства должны быть установлены комиссией по трудовым спорам или судом);
  • ошибка была вызвана неправомерными действиями самого сотрудника. Например, если он подал в бухгалтерию неправильные документы на стандартные налоговые вычеты (это обстоятельство должно быть подтверждено судом).

Такие правила установлены статьей 137 Трудового кодекса РФ.

Когда нельзя произвести удержания

В остальных случаях ошибочно выданную зарплату удержать с сотрудника нельзя – он может возместить ее только по собственному желанию (п. 3 ст. 1109 ГК РФ). В частности, нельзя взыскать с сотрудника излишне выплаченную зарплату, если переплата произошла в результате технической ошибки (определение Верховного суда РФ от 20 января 2012 г. № 59-В11-17).*

Предельный размер удержаний

Удержать из месячной зарплаты сотрудника можно не более 20 процентов причитающейся ему к выплате суммы (ст. 138 ТК РФ).

Документальное оформление

О взыскании излишне выданной зарплаты руководитель учреждения должен издать приказ (письмо Роструда от 9 августа 2007 г. № 3044-6-0). Издать приказ нужно не позже чем через один месяц со дня окончания срока, установленного сотруднику для возврата переплаты. Если такой срок сотруднику не устанавливали, приказ нужно выпустить не позднее месяца после обнаружения излишней выплаты зарплаты. Удержание возможно, только если сотрудник не оспаривает факт и сумму переплаты. Такой вывод следует из статьи 137 Трудового кодекса РФ. Кроме того, чтобы избежать споров с трудовой инспекцией, можно оформить докладную записку с обоснованием причины удержания переплаты.

Бухучет

Если переплата сотруднику возникла из-за ошибочного начисления ему зарплаты в большем размере, корректировку излишне начисленных сумм отразите способом «красное сторно». Исправления способом «красное сторно» оформите справкой (ф. 0504833). В справке укажите номер и дату исправляемого журнала операций, документа, обоснование внесения исправления. Такой порядок установлен пунктом 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.*

Порядок отражения в бухучете корректировки излишне начисленных сумм зарплаты зависит от типа учреждения.

<…>

В учете бюджетных учреждений:

Корректировку излишне начисленных сумм зарплаты отразите проводкой:*

Дебет 0.401.20.211 (0.109.60.211, 0.109.90.211...) Кредит 0.302.11.730
– сторнирована излишне начисленная зарплата.

Такие правила установлены пунктом 128 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (п. 18, счета 109.00, 302.00, 401.20).

Пример удержания с сотрудника ошибочно выплаченной ему зарплаты*

В середине мая бухгалтер бюджетного учреждения «Альфа» обнаружил, что в расчете зарплаты (по КФО 4) была допущена счетная ошибка, из-за которой экономисту А.С. Кондратьеву была начислена излишняя сумма в размере 10 100 руб.

Учреждение платит взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по тарифу 0,2 процента. Страховые взносы начисляет по общим тарифам. Сумма облагаемых взносами выплат в пользу Кондратьева не превысила с начала года 624 000 руб.

Месячный оклад Кондратьева – 27 000 руб. Зарплата выплачивается в последний день месяца. Детей у сотрудника нет, поэтому стандартный налоговый вычет ему не предоставляется.

Максимальная сумма, которую можно удержать с месячной зарплаты, составляет:
(27 000 руб. – 27 000 руб. × 13%) × 20% = 4698 руб.

Сумма излишне выплаченной Кондратьеву зарплаты равна:
10 100 руб. – 10 100 руб. × 13% = 8787 руб.

В учете бухгалтер «Альфы» сделал такие записи.

В мае:

Дебет 4.109.80.211 Кредит 4.302.11.730
– 10 100 руб. – сторнирована излишне начисленная зарплата Кондратьева;

Дебет 4.302.11.830 Кредит 4.303.01.730
– 1313 руб. (10 100 руб. × 13%) – сторнирован излишне удержанный НДФЛ с взыскиваемых сумм;

Дебет 4.109.80.213 Кредит 4.303.02.730
– 293 руб. (10 100 руб. × 2,9%) – сторнированы излишне начисленные взносы в ФСС России;

Дебет 4.109.80.213 Кредит 4.303.10.730
– 2222 руб. (10 100 руб. × 22%) – сторнированы излишне начисленные пенсионные взносы;

Дебет 4.109.80.213 Кредит 4.303.07.730
– 515 руб. (10 100 руб. × 5,1%) – сторнированы излишне начисленные взносы в ФФОМС России;

Дебет 4.109.80.213 Кредит 4.303.06.730
– 20 руб. (10 100 руб. × 0,2%) – сторнированы излишне начисленные взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 4.109.80.211 Кредит 4.302.11.730
– 27 000 руб. – начислена зарплата Кондратьеву за май;

Дебет 4.302.11.830 Кредит 4.303.01.730
– 3510 руб. (27 000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с зарплаты Кондратьева за май;

Дебет 4.302.11.830 Кредит 4.201.34.610
– 18 792 руб. (27 000 руб. – 3510 руб. – 4698 руб.) – выплачена Кондратьеву зарплата за май за вычетом удержаний.

В июне:

Дебет 4.109.80.211 Кредит 4.302.11.730
– 27 000 руб. – начислена зарплата Кондратьеву за июнь;

Дебет 4.302.11.830 Кредит 4.303.01.730
– 3510 руб. (27 000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с зарплаты Кондратьева за июнь;

Дебет 4.302.11.830 Кредит 4.201.34.610
– 19 401 руб. (27 000 руб. – 3510 руб. – (8787 руб. – 4698 руб.)) – выплачена Кондратьеву зарплата за июнь за вычетом удержаний.

<…>

Нина Ковязина,

заместитель директора департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России

2. Рекомендация: Как бюджетному (автономному) учреждению учесть денежные средства, полученные от деятельности, приносящей доход

<…>

Бухучет средств в кассе

Для учета денежных средств от деятельности, приносящей доход, в кассе учреждения используйте счет 0.201.34.000 «Касса». На этом счете денежные средства учитывайте как в рублях, так и в иностранной валюте (п. 166 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Учет операций по счету ведите в журнале операций «Касса» (ф. 0504071) на основании документов, прилагаемых к отчету кассира (п. 168 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, Методические указания, утвержденные приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н).

Прием денежных средств в кассу учреждения оформите квитанцией (ф. 0504510) и приходным кассовым ордером (ф. 0310001).

При выбытии денежных средств из кассы учреждения оформите:

  • расходный кассовый ордер (ф. 0310002);
  • ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (ф. 0504501).

Учет кассовых операций ведите в кассовой книге. О том, какую форму кассовой книги должны применять бюджетные и автономные учреждения, см. Какую форму кассовой книги должны применять бюджетные и автономные учреждения.

Такой порядок установлен пунктом 167 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Порядок отражения в бухучете операций, связанных с движением денежных средств от приносящей доход деятельности в кассе учреждения, зависит от типа учреждения.

В учете бюджетных учреждений:

Поступление и выбытие денежных средств в кассе учреждения оформите следующими проводками:*

Дебет 2.201.34.510 Кредит 2.210.03.660 (2.205.31.660, 2.208.22.660…)
– отражено поступление наличных денежных средств в кассу;

Дебет 2.208.22.560 (2.210.03.560, 2.205.31.560…) Кредит 2.201.34.610
– отражено выбытие денежных средств из кассы.

Такой порядок установлен пунктами 84–85 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счет 201.34).

Пример отражения в бухучете операций по кассе*

Бухгалтер бюджетного учреждения «Альфа» 5 сентября подал заявку на получение наличных денежных средств на следующие цели:

  • 100 000 руб. – на выдачу зарплаты;
  • 20 000 руб. – на приобретение основных средств.

6 сентября денежные средства в сумме 120 000 руб. оприходованы в кассу. В этот же день денежные средства выданы из кассы.

5 сентября бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 2.210.03.560 Кредит 2.201.11.610
– 120 000 руб. – списаны денежные средства со счета на основании заявки;

Кредит 18 (в разрезе КОСГУ)
– 120 000 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения.

6 сентября в учете сделаны записи:

Дебет 2.201.34.510 Кредит 2.210.03.660
– 120 000 руб. – поступили денежные средства в кассу;

Дебет 2.302.11.830 Кредит 2.201.34.610
– 100 000 руб. – выдана из кассы зарплата сотрудникам;

Дебет 2.208.31.560 Кредит 2.201.34.610
– 20 000 руб. – выданы денежные средства под отчет на приобретение основных средств.

<…>

Наталия Гусева,

руководитель Научно-практического института методологии и организации внутреннего контроля в государственном секторе, государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

3. Рекомендация: Как учесть при расчете налога на прибыль расходы на оплату труда

Состав расходов и условия признания

Полный перечень расходов на оплату труда приведен в статье 255 Налогового кодекса РФ. Перечисленные в нем выплаты можно сгруппировать по следующим категориям:

  • выплаты по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам (сотрудникам, состоящим в штате организации, не состоящим в штате, и т. д.);
  • стимулирующие и поощрительные выплаты и надбавки (премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и т. д.);
  • компенсационные выплаты, связанные с режимом работы или условиями труда (надбавки за сверхурочные работы, компенсации за неиспользованный отпуск и т. д.);
  • возмещение затрат по уплате процентов по кредитам и займам на приобретение жилья;
  • расходы, связанные с содержанием сотрудников (стоимость бесплатно предоставляемого жилья, питания, спецодежды по требованиям законодательства и т. д.);
  • отчисления в резервы на предстоящую оплату отпусков и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет в соответствии со статьей 324.1 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, при соблюдении ограничений, предусмотренных пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ, к расходам на оплату труда могут быть отнесены затраты по договорам на добровольное страхование жизни сотрудников, добровольное пенсионное страхование, негосударственное пенсионное обеспечение, а также дополнительные взносы организации на накопительную часть трудовой пенсии.

Чтобы все перечисленные затраты можно было включить в расчет налога на прибыль, они должны одновременно удовлетворять таким условиям:*

Перечень расходов на оплату труда, которые можно учесть при налогообложении прибыли, не является закрытым (п. 25 ст. 255 НК РФ). То есть к ним можно отнести и другие расходы, прямо не прописанные в статье 255 Налогового кодекса РФ, но соответствующие указанным условиям.*

В состав расходов на оплату труда включайте выплаты сотрудникам как в денежной, так и в натуральной форме.

Какие расходы нельзя учесть

Выплаты сотрудникам, перечисленные в статье 270 Налогового кодекса РФ, нельзя учесть при расчете налога на прибыль ни при каких условиях. К ним, например, относятся:

  • вознаграждения помимо тех, которые выплачены по трудовым (коллективным) договорам (п. 21 ст. 270 НК РФ);
  • премии, выданные сотрудникам за счет средств специального назначения (нераспределенной прибыли) или целевых поступлений (п. 22 ст. 270 НК РФ);
  • отпускные за дополнительно предоставленный отдых по коллективному договору (сверх предусмотренного в законодательстве) (п. 24 ст. 270 НК РФ);
  • материальная помощь (п. 23 ст. 270 НК РФ). Исключение могут составить выплаты в виде материальной помощи, которые являются элементом системы оплаты. При этом должны соблюдаться определенные условия, а именно: материальная помощь должна быть предусмотрена коллективным договором, связана с выполнением трудовой функции и зависеть от размера оплаты труда. К таким выплатам, например, могут быть отнесены суммы материальной помощи, выплата которых приурочена к очередным отпускам сотрудников. Об этом сказано в письмах Минфина России от 15 мая 2012 г. № 03-03-10/47(адресовано ФНС России) и от 11 апреля 2012 г. № 03-03-06/1/192.

Елена Попова

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Олег Хороший

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

4. Ситуация: Как при расчете налога на прибыль учесть сумму НДФЛ, удержанную из зарплаты сотрудников

Ответ на этот вопрос зависит от сроков начисления и выплаты зарплаты.

Сумма НДФЛ является частью зарплаты и учитывается в составе расходов на оплату труда (п. 1 ст. 255 НК РФ). Это связано с тем, что доходом сотрудника является вся сумма начисленной ему оплаты труда, из которой удерживается НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208,п. 1 ст. 209 НК РФ). Следовательно, и расходом для организации является также вся эта сумма (включая НДФЛ). Такой подход подтверждает Минфин России в письмах от 30 сентября 2008 г. № 03-11-04/1/20, от 19 августа 2008 г. № 03-11-04/1/19 и от 12 июля 2007 г. № 03-11-04/2/176. И хотя в них даны разъяснения о порядке признания расходов для организаций, которые применяют спецрежимы (ЕСХН, упрощенку), положения об учете НДФЛ в расходах на оплату труда можно распространить и на общую систему налогообложения (подп. 6 п. 2, п. 3 ст. 346.5, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ).

Дата признания расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль зависит от метода налогового учета, применяемого организацией.

Если организация применяет метод начисления, расходы на оплату труда учитывайте исходя из начисленных сумм (включая НДФЛ) (п. 1 и 4 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе – исходя из выплаченных сумм (п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Как правило, момент выплаты зарплаты и перечисления НДФЛ происходят в одном отчетном периоде (п. 4, 6 ст. 226 НК РФ). Поэтому при кассовом методе в уменьшение налогооблагаемой прибыли попадает вся сумма расходов на оплату труда (зарплата и НДФЛ с нее). В том случае если по каким-то причинам организация выплатила зарплату в одном отчетном периоде, а НДФЛ с нее перечислила в бюджет в следующем, расходы при кассовом методе нужно признавать соответственно. То есть в текущем отчетном периоде расходы на оплату труда признайте в сумме выплаченной зарплаты, а в следующем отчетном периоде – в сумме перечисленного НДФЛ.*

В государственных и муниципальных учреждениях

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на оплату труда. Выплата зарплаты сотрудникам и перечисление НДФЛ с нее происходит в разных периодах. Учреждение применяет кассовый метод

29 декабря 2012 года бухгалтер бюджетного учреждения «Альфа» в рамках деятельности, приносящей доход, начислил административно-управленческому персоналу зарплату за декабрь в общей сумме 1 500 000 руб. Деньги на выплату зарплаты были получены из банка в этот же день.

Зарплата была выдана 29 декабря, однако по вине главного бухгалтера НДФЛ с нее учреждение перечислило в бюджет только 9 января 2013 года.

Все сотрудники административно-управленческого персонала являются налоговыми резидентами по НДФЛ и права на налоговые вычеты не имеют.

«Альфа» платит налог на прибыль ежеквартально, налоговый учет ведет кассовым методом.

В учете бухгалтер сделал следующие записи.

29 декабря 2012 года:

Дебет 2.109.80.211 Кредит 2.302.11.730
– 1 500 000 руб. – начислена зарплата административно-управленческому персоналу;

Дебет 2.302.11.830 Кредит 2.303.01.730
– 195 000 руб. (1 500 000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с зарплаты сотрудников;

Дебет 2.303.01.830 Кредит 2.201.34.610
– 1 305 000 руб. – выдана зарплата сотрудникам из кассы.

9 января 2013 года:

Дебет 2.303.01.830 Кредит 2.201.11.610
– 195 000 руб. – перечислен в бюджет НДФЛ;

Кредит 18 (код КОСГУ 211)
– 195 000 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения.

В налоговом учете бухгалтер «Альфы» включил в состав расходов на оплату труда:

  • в декабре 2012 года – сумму выплаченной зарплаты – 1 305 000 руб.;
  • в январе 2013 года – сумму перечисленного НДФЛ – 195 000 руб.

Из рекомендации «Как учесть при расчете налога на прибыль расходы на оплату труда»

Елена Попова

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Олег Хороший

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

19.05.2014г.

С уважением, Булат Ахмутинов

эксперт Горячей линии БСС «Система Главбух»

Ответ утвержден Наталией Зориной, ведущим экспертом Горячей линии БСС «Система Главбух»

_________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу: http://www.gosfinansy.ru/#/hotline/rules/?step=4

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль