Контроль платежей управлением финансов

1285

Вопрос

Бюджетные и автономные учреждения перечисляют пени и штрафы, недоимки за несвоевременную уплату налогов и сборов в ФНС, ПФР, ФСС РФ за счет субсидии на выполнение муниципального задания по коду экономической классификации 290,213 и 211 (удержания из заработной платы виновного лица- гл.бухгалтера). А так же производят оплату за несвоевременную уплату налогов и сборов за счет приносящей доход деятельности по КОСГУ 290. Каким образом управлению финансов "пропускать" (контролировать) такие платежи (пени и штрафы за несвоевременную уплату налогов и сборов в ФНС, ПФР, ФССС ) по КВФО 4 или только КВФО 2 ( не у всех бюджетных учреждениях есть приносящая доход деятельность)? Какой применить КОСГУ (211 или 290)? Какими пользоваться нормативно-правовыми документами? Правомерно ли удержание из заработной платы главного бухгалтера (за счет виновного лица) пеней и штрафов за несвоевременную уплату налогов и сборов (КОСГУ 211)?

Ответ

Для уплаты пеней и штрафов всегда применяется подстатья КОСГУ 290 «Прочие расходы». Штрафы и пени за неуплату налогов, которые взыскиваются из заработной платы работника, в зависимости от источника выплаты данной заработной платы, могут быть выплачены и по КФО2, и по КФО 4.

 

Начисление задолженности сотрудника по возмещению суммы штрафа отражайте по КФО 2 «Приносящая доход деятельность».

Для взыскания суммы ущерба с виновного сотрудника (главного бухгалтера) руководитель организации должен издать приказ об удержании, предварительно взяв объяснительную по факту образования пеней и штрафов. При удержании из заработной платы работника пеней и штрафов следует руководствоваться разъяснениями для казенных учреждений.

При удержаниях из заработной платы главного бухгалтера необходимо руководствоваться требованиями к наложению дисциплинарного взыскания и порядком удержаний.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух.

Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении поступление средств в возмещение ущерба от сотрудника. На учреждение наложили административный штраф по вине сотрудника. Сотрудник в добровольном порядке компенсирует учреждению расходы на оплату штрафа

Поступление от сотрудника компенсации затрат на уплату учреждением административного штрафа отразите на соответствующем аналитическом счете счета 0.205.00.000 «Расчеты по доходам». Объясняется это так.

В учете казенных учреждений:

По общему правилу для учета расчетов по суммам причиненного ущерба имуществу учреждения применяется счет 0.209.00.000 «Расчеты ущербу имуществу» (п. 220 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Под ущербом, причиненным имуществу учреждения, понимается в том числе уплата учреждением штрафа по вине сотрудника (письмо Роструда от 19 октября 2006 г. № 1746-6-1). Несмотря на это использовать в рассматриваемой ситуации счет 0.209.00.000 нельзя. Объясняется это так.

По своему экономическому содержанию ущерб в виде уплаты административного штрафа по вине сотрудника не может быть отнесен на счета:

  • 0.209.70.000 «Расчеты по ущербу нефинансовым активам»;
  • 0.209.81.000 «Расчеты по недостачам денежных средств».

Использовать счет 0.209.82.000 «Расчеты по недостачам финансовых активов» также нельзя. Связано это с тем, что разряды 1–17 счета 0.209.82.000 составляют код классификации источников финансирования (КИФ) (приложение № 2 к Инструкции № 162н).

Вместе с тем, при возмещении штрафа, уплаченного учреждением, сотрудник компенсирует учреждению понесенные им затраты. При компенсации затрат учреждения (затрат государства) применяется код доходов 000 1 13 02990 00 0000 130 «Прочие доходы от компенсации затрат государства».

Код доходов бюджетов (КДБ) со счетом 0.209.82.000 не используется (приложение № 2 к Инструкции № 162н). Следовательно, расчеты по возмещению сотрудником штрафа на данном счете отражать нельзя.

В рассматриваемой ситуации отражать расчеты следует на счете 0.205.31.000 «Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг».

Средства, поступившие в возмещение затрат, относятся к неналоговым доходам бюджета и в полном объеме должны быть перечислены в доход соответствующего бюджета (п. 3 ст. 41 Бюджетного кодекса РФ).

Средства от сотрудника могут поступать одним из трех способов.

1. Учреждение может удержать из зарплаты сотрудника сумму уплаченного по его вине штрафа.

В учете сделайте следующие проводки:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Начислен доход в сумме компенсации уплаченного штрафа

КДБ.1.205.31.560

КДБ.1.401.10.130

2.

Удержана из зарплаты сотрудника сумма штрафа (с его согласия)

КРБ.1.302.11.830

КРБ.1.304.03.730

3.

Перечислена в бюджет сумма штрафа, удержанная из зарплаты

КРБ.1.304.03.830

КДБ.1.205.31.660

Порядок отражения в учете операций по перечислению компенсации, удержанной из зарплаты сотрудника, в доход бюджета зависит от полномочий учреждения в части администрирования доходов.

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

За казенным учреждением закреплены отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет

1.

Перечислены средства в счет компенсации затрат государства (на основании выписки из лицевого счета ПБС)

КДБ.1.303.05.830

КРБ.1.304.05.211

2.

Исполнено обязательство учреждения по перечислению компенсации затрат государства в доход бюджета (на основании извещения по форме № 0504805)

КДБ.1.304.04.130

КДБ.1.303.05.730

Казенному учреждению переданы полномочия администратора доходов бюджета

1.

Перечислены средства в счет компенсации затрат государства (на основании выписки из лицевого счета ПБС)

КДБ.1.303.05.830

КРБ.1.304.05.211

2.

Зачислена сумма компенсации затрат государства в доход бюджета (на основании выписки из лицевого счета администратора доходов)

КДБ.1.210.02.130

КДБ.1.303.05.730

       

Такой порядок следует из пунктов 78, 91, 104, 109 Инструкции № 162н.

2. Сотрудник может внести средства в кассу учреждения. Полученные средства учреждение перечисляет в доход бюджета самостоятельно на основании объявления на взнос наличными (ф. 0402001). Подробнее о заполнении объявления см. здесь.

3. Сотрудник самостоятельно перечисляет средства в доход бюджета. Для этого ему необходимо сообщить реквизиты (в т. ч. код классификации доходов бюджетов).

Порядок отражения в учете операций по перечислению в бюджет суммы возмещения (как компенсации затрат государства) во втором и третьем случаях аналогичен порядку перечисления средств от оказания платных услуг (выполнения работ). Подробнее об этом см. Как отразить в бюджетном учете перечисление средств от оказания платных услуг (выполнения работ) в доход бюджета.

При расчете налога на прибыль компенсацию затрат на уплату штрафа, полученную от сотрудника, включите в состав доходов.

Пример отражения в бухучете поступления от сотрудника компенсации затрат государства на уплату штрафа

Водитель казенного учреждения «Альфа» Колесов, управляя служебным автомобилем, нарушил правила дорожного движения. За это инспектор ГИБДД выписал административный штраф в размере 500 руб. Учитывая, что автомобиль находится в оперативном управлении у «Альфы», обязанность по уплате штрафа лежит на учреждении.

Колесов решил возместить учреждению затраты на уплату штрафа в добровольном порядке. Он обратился в бухгалтерию учреждения за реквизитами, которые необходимы для перечисления компенсации в бюджет в сумме, эквивалентной сумме штрафа. По соответствующим реквизитам деньги были перечислены Колесовым в бюджет через отделение банка.

Учреждению переданы полномочия администратора доходов бюджета.

В учете бухгалтер сделал проводки:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

Сумма, руб.

1.

Начислена задолженность сотрудника по возмещению суммы уплаченного штрафа

КДБ.1.205.31.560

КДБ.1.401.10.130

500

2.

Поступили средства в доход бюджета

КДБ.1.210.02.130

КДБ.1.205.31.660

500

В учете бюджетных учреждений:

Порядок отражения в учете поступлений от добровольного возмещения сотрудником суммы уплаченного по его вине штрафа Инструкцией № 174н не определен.

Вместе с тем, при решении рассматриваемого вопроса бюджетные учреждения могут обратиться к разъяснениям для казенных учреждений. Связано это с тем, что приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н установлен единый порядок применения плана счетов всеми учреждениями. Так, казенные учреждения расчеты по возмещению сотрудником штрафа, уплаченного учреждением, отражают на счете 0.205.31.000 «Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг». Следовательно, бюджетные учреждения также должны отражать возмещение сотрудником штрафа, уплаченного учреждением, на счете 0.205.31.000 (как компенсацию затрат учреждения).

Начисление задолженности сотрудника по возмещению суммы штрафа отражайте по КФО 2 «Приносящая доход деятельность» (письмо Минфина России от 25 марта 2013 г. № 02-06-07/9374).

Доходы от возмещения уплаченного штрафа отразите проводкой:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Начислена задолженность сотрудника по возмещению уплаченного учреждением штрафа

2.205.31.560

2.401.10.130

Компенсация от сотрудника может быть внесена им в кассу, на лицевой счет учреждения или удержана из его зарплаты.

Если сотрудник вносит средства в кассу или на счет учреждения, сделайте проводку:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Сумма компенсации внесена в кассу

2.201.34.510

2.205.31.660

2.

Сумма компенсации поступила на лицевой счет

2.201.11.510

2.205.31.660

Забалансовый счет 17
(код КОСГУ 130)

Такой порядок установлен пунктами 93–94 Инструкции № 174н.

Если учреждение удерживает сумму компенсации из зарплаты сотрудника, отражение операций в учете возможно двумя способами. При этом проводки зависят от того, в рамках какой деятельности выплачивается зарплата.

Вариант 1

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

Зарплата начислена в рамках приносящей доход деятельности

1.

Удержана сумма штрафа из зарплаты сотрудника (с его согласия)

2.302.11.830

2.304.03.730

2.

Погашена задолженность сотрудника

2.304.03.830

2.205.31.660

Зарплата начислена за счет средств субсидий на госзадание

1.

Удержана сумма штрафа из зарплаты сотрудника (с его согласия)

4.302.11.830

4.304.03.730

2.

Отражено обязательство по перечислению средств, удержанных из зарплаты в рамках госзадания, на счет по учету средств от приносящей доход деятельности (на основании справки по форме № 0504833)

4.304.03.830

4.304.06.730

3.

Погашена задолженность сотрудника

2.304.06.830

2.205.31.660

       

Такой порядок следует из пункта 2 письма Минфина России от 18 октября 2012 г. № 02-06-10/4354.

Внимание: корреспонденция счетов, рассмотренная в варианте 1, подлежит отражению в бухгалтерской отчетности как некассовая операция.

В отчете об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) отразите сумму погашения ущерба, удержанную из зарплаты сотрудника, в графе 8 «Некассовые операции» в разделах «Доходы учреждения» (по строке 040) и «Расходы учреждения» (по строке 161). Об этом сказано в пункте 2 письма Минфина России от 18 октября 2012 г. № 02-06-10/4354, письме Минфина России от 18 сентября 2012 г. № 02-06-10/3788.

Обратите внимание, что при отражении в форме № 0503737 некассовых операций, в случае удержания ущерба из зарплаты, начисленной за счет субсидии на госзадание, и погашения задолженности сотрудника в рамках приносящей доход деятельности, могут возникнуть проблемы с отражением в данной форме показателей по строкам 831 и 832. Ведь в этом случае некассовые операции отражаются в двух отчетах по форме № 0503737: по КФО 2 и по КФО 4. При этом в отчете по КФО 2 заполняется строка 040 в разделе «Доходы» и строка 832 в разделе «Источники финансирования бюджета» (в отрицательном значении). В отчете по КФО 4 – строка 161 в разделе «Расходы» и строка 831 в разделе «Источники финансирования бюджета» (в положительном значении). Однако согласно инструкции по формированию бухгалтерской отчетности строки 831 и 832 по графе 8 не заполняются (абз. 47, 53 п. 44 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н). Поэтому возможность представления отчетности с такими операциями следует уточнить у учредителя и в Казначействе России.

Вариант 2

При удержании компенсации из зарплаты сотрудника поступление средств в погашение задолженности на лицевом счете учреждения не отразится. Поэтому учреждению необходимо обратиться в Казначейство России (финансовый орган) для переброски средств с подстатьи КОСГУ 211 на статью КОСГУ 130. На основании выписки со счета (уведомления о переброске) и справки по форме № 0504833 сделайте проводки:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

Зарплата начислена в рамках приносящей доход деятельности

1.

Удержана сумма штрафа из зарплаты сотрудника (с его согласия)

2.302.11.830

2.304.03.730

2.

Отражено уменьшение средств на счете по статье 211

2.304.03.830

2.201.11.610

Забалансовый счет 18
(код КОСГУ 211)

3.

Отражено поступление средств на счет по статье 130 (погашена задолженность сотрудника)

2.201.11.510

2.205.31.660

Забалансовый счет 17
(код КОСГУ 130)

Зарплата начислена за счет средств субсидий на госзадание

1.

Удержана сумма штрафа из зарплаты сотрудника (с его согласия)

4.302.11.830

4.304.03.730

2.

Отражено выбытие средств со счета по учету субсидий в погашение задолженности сотрудника

4.304.03.830

4.201.11.610

Забалансовый счет 18
(код КОСГУ 211)

3.

Отражено поступление средств на счет по учету средств от приносящей доход деятельности (погашена задолженность сотрудника)

2.201.11.510

2.205.31.660

Забалансовый счет 17
(код КОСГУ 130)

       

Такие правила следуют из пунктов 139–140 Инструкции № 174н.

Главбух советует: использовать вариант 2 можно, только если Казначейство России примет в работу уведомление об уточнении операций учреждения (по которому будет осуществлена переброска КОСГУ).

Если Казначейство России примет уведомление, то операции по удержанию из зарплаты отражаются в графе 5 Отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737).

При ведении бухучета в программах автоматизации бухучета такие операции, как правило, выполняются автоматически.

В учете автономных учреждений:

Порядок отражения в учете поступлений от добровольного возмещения сотрудником суммы уплаченного по его вине штрафа Инструкцией № 183н не определен.

Вместе с тем, при решении рассматриваемого вопроса автономные учреждения могут обратиться к разъяснениям для казенных учреждений. Связано это с тем, что приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н установлен единый порядок применения плана счетов всеми учреждениями. Так, казенные учреждения расчеты по возмещению сотрудником штрафа, уплаченного учреждением, отражают на счете 0.205.31.000 «Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг». Следовательно, автономные учреждения также должны отражать возмещение сотрудником штрафа, уплаченного учреждением, на счете 0.205.30.000 (как компенсацию затрат учреждения).

Начисление задолженности сотрудника по возмещению суммы штрафа отражайте по КФО 2 «Приносящая доход деятельность» (письмо Минфина России от 25 марта 2013 г. № 02-06-07/9374).

Доходы от возмещения уплаченного штрафа отразите проводкой:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Начислена задолженность сотрудника по возмещению уплаченного учреждением штрафа

2.205.30.000

2.401.10.130

Компенсация от сотрудника может быть внесена им в кассу, на расчетный счет учреждения или удержана из его зарплаты.

Если сотрудник вносит средства в кассу или на счет учреждения, сделайте проводку:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Сумма компенсации внесена в кассу

2.201.34.000

2.205.30.000

2.

Сумма компенсации поступила на счет

2.201.11.000<6>

2.205.30.000

Забалансовый счет 17
(код поступлений 130)

<6> Счет 2.201.21.000 применяйте, если учреждение обслуживается в банке.

       

Такой порядок установлен пунктами 95–96 Инструкции № 183н.

Если учреждение удерживает сумму компенсации из зарплаты сотрудника, то отражение операций в учете возможно двумя способами. При этом проводки зависят от того, в рамках какой деятельности выплачивается зарплата.

Вариант 1

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

Зарплата начислена в рамках приносящей доход деятельности

1.

Удержана сумма штрафа из зарплаты сотрудника (с его согласия)

2.302.11.000

2.304.03.000

2.

Погашена задолженность сотрудника

2.304.03.000

2.205.30.000

Зарплата начислена за счет средств субсидий на госзадание

1.

Удержана сумма штрафа из зарплаты сотрудника (с его согласия)

4.302.11.000

4.304.03.000

2.

Отражено обязательство по перечислению средств, удержанных из зарплаты в рамках госзадания, на счет по учету средств от приносящей доход деятельности (на основании справки по форме № 0504833)

4.304.03.000

4.304.06.000

3.

Погашена задолженность сотрудника

2.304.06.000

2.205.30.000

       

Такой порядок следует из пункта 2 письма Минфина России от 18 октября 2012 г. № 02-06-10/4354.

Внимание: корреспонденция счетов, рассмотренная в варианте 1, подлежит отражению в бухгалтерской отчетности как некассовая операция.

В отчете об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) отразите сумму погашения ущерба, удержанную из зарплаты сотрудника, в графе 8 «Некассовые операции» в разделах «Доходы учреждения» (по строке 040) и «Расходы учреждения» (по строке 161). Об этом сказано в пункте 2 письма Минфина России от 18 октября 2012 г. № 02-06-10/4354, письме Минфина России от 18 сентября 2012 г. № 02-06-10/3788.

Обратите внимание, что при отражении в форме № 0503737 некассовых операций, в случае удержания ущерба из зарплаты, начисленной за счет субсидии на госзадание, и погашения задолженности сотрудника в рамках приносящей доход деятельности, могут возникнуть проблемы с отражением в данной форме показателей по строкам 831 и 832. Ведь в этом случае некассовые операции отражаются в двух отчетах по форме № 0503737: по КФО 2 и КФО 4. При этом в отчете по КФО 2 заполняется строка 040 в разделе «Доходы» и строка 832 в разделе «Источники финансирования бюджета» (в отрицательном значении). В отчете по КФО 4 – строка 161 в разделе «Расходы» и строка 831 в разделе «Источники финансирования бюджета» (в положительном значении). Однако согласно инструкции по формированию бухгалтерской отчетности строки 831 и 832 по графе 8 не заполняются (абз. 47, 53 п. 44 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н). Поэтому возможность представления отчетности с такими операциями следует уточнить у учредителя и в Казначействе России.

Вариант 2

При удержании компенсации из зарплаты сотрудника поступление и выбытие средств на забалансовых счетах 17 и 18, открытых к счету 0.201.11.000 (0.201.21.000), не отразится (данные нужны для формирования отчетности). Поэтому учреждению целесообразно на основании справки по форме № 0504833 сделать переброску средств с кода 211 на код 130:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

Зарплата начислена в рамках приносящей доход деятельности

1.

Удержана сумма штрафа из зарплаты сотрудника (с его согласия)

2.302.11.000

2.304.03.000

2.

Отражено уменьшение средств на счете по статье 211

2.304.03.000

2.201.11.000<7>

Забалансовый счет 18
(код выбытий 211)

3.

Отражено поступление средств на счет по статье 130 (погашена задолженность сотрудника)

2.201.11.000<7>

2.205.30.000

Забалансовый счет 17
(код поступлений 130)

Зарплата начислена за счет средств субсидий на госзадание

1.

Удержана сумма штрафа из зарплаты сотрудника (с его согласия)

4.302.11.000

4.304.03.000

2.

Отражено выбытие средств со счета по учету субсидий

4.304.03.000

2.201.11.000<7>

Забалансовый счет 18
(код выбытий 211)

3.

Отражено поступление средств на счет по учету средств от приносящей доход деятельности (погашена задолженность сотрудника)

2.201.11.000<7>

2.205.30.000

Забалансовый счет 17
(код поступлений 130)

<7> Счет 2.201.21.000 применяйте, если учреждение обслуживается в банке.

       

Такие правила установлены пунктами 167–168 Инструкции № 183н.

В бюджетных и автономных учреждениях при расчете налога на прибыль сумму возмещения затрат учреждения на уплату штрафа отразите в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).

При кассовом методе размер внереализационных доходов будет равен сумме компенсации, внесенной сотрудником в кассу (сумме удержаний из зарплаты сотрудника) в каждом отчетном периоде (п. 2 ст. 273 НК РФ).

При методе начисления доход определяйте на дату признания задолженности сотрудником (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

О том, можно ли учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, сумму административного штраф

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль