Возврат бракованного основного средства продавцу

164

Вопрос

Неисправное МФУ на гарантии, приобретенное учреждением в декабре 2012 г. за счет средств субсидии, стоимостью до 40,0 тыс. руб. в апреле 2014 г. на основании Акта о выявленных неисправностях заменено на другой принтер. Какие документы необходимы для списания МФУ и постановки на учет принтера? Какие проводки необходимо сделать? Как поступить в случае, если стоимость принтера меньше стоимости МФУ?

Ответ

В рассматриваемой ситуации порядок отражения операций в учете зависит от условий договора, заключенного с продавцом МФУ. На практике чаще всего замену одного основного средства другим отражают следующим образом:
– сторнируют проводки по принятию к учету бракованного средства, а также суммы начисленной амортизации;
– принимают к учету новое основное средство.

 

Подробнее проводки приведены в приложенном материале – вариант № 1.

Если стоимость нового основного средства меньше бракованного, поставщик, как правило, возвращает деньги на сумму разницы в стоимости. Эта операция оформляется проводкой:
Дебет 0.201.11.510 Кредит 0.302.31.830

При выбытии бракованного основного средства применяются те же документы, что и при выбытии основных средств по иным основаниям – комиссия учреждения по поступлению и выбытию нефинансовых активов оформляет акт формы № ОС-4 (0306003), который утверждает руководитель учреждения. Основанием для составления такого акта могут служить любые документы, свидетельствующие о неисправностях МФУ – акт о неисправностях, заключение эксперта и пр. Отдельного приказа на списание МФУ не требуется, поскольку распорядительное действие руководителя о списании подтверждено его подписью на акте формы № ОС-4.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» версия для бюджетных учреждений

1. Ситуация: Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете возврат бракованного основного средства продавцу (изготовителю). Основное средство ремонту не подлежит, брак обнаружен во время эксплуатации, гарантийный срок не истек. Продавец возвращает уплаченную денежную сумму з а бракованное основное средство

<…>

Порядок отражения в бухучете таких операций бюджетным законодательством (в частности, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н) не установлен. Вместе с тем, на основании норм действующего законодательства можно сделать вывод о том, что ответ на этот вопрос зависит от условий расторжения договора купли-продажи.

Покупатель, получивший основное средство ненадлежащего качества, вправе:

  • отказаться от исполнения договора купли-продажи (т. е. потребовать возврат уплаченной денежной суммы);
  • потребовать замену основного средства на новое.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 475 Гражданского кодекса РФ.

Если учреждение откажется от исполнения договора купли-продажи, договор будет считаться расторгнутым. В какой момент это произойдет, зависит от условий договора купли-продажи или срока, указанного в уведомлении об одностороннем отказе от исполнения договора (п. 4 ст. 523 ГК РФ).

Возможны два варианта.

Вариант 1

В договоре (уведомлении об односторонне отказе) предусмотрено, что при поставке товаров ненадлежащего качества с неисправимыми недостатками он считается расторгнутым с даты его заключения. Тогда возврат основного средства ненадлежащего качества не является отдельной сделкой (п. 2 ст. 475 ГК РФ). Считается, что в подобной ситуации право собственности на бракованное имущество к покупателю не переходило.

Для целей бухучета возврат основного средства продавцу в этом случае нужно отразить методом «красное сторно». Бухгалтерские записи составьте на основании справки (ф. 0504833) (п. 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).*

<…>

Автономные учреждения деньги, поступившие от продавца за возвращенное основное средство (независимо от периода оплаты и возмещения расходов), отражают как восстановление кассового расхода.

О том, какими проводками отразить возврат задолженности, см. Как в бухучете отразить возврат дебиторской задолженности прошлых лет.

Для целей расчета НДС «обратной реализации» не происходит (т. к. право собственности на основное средство к покупателю не переходило), поэтому учреждению-покупателю на общем режиме, возвращающему брак, не придется платить НДС. При этом в данном случае необходимо:

Если по основному средству ненадлежащего качества в налоговом учете учреждения уже начислялась амортизация, ее придется пересчитать за все истекшие периоды и скорректировать расходы и налоговую базу по налогу на прибыль (п. 1 ст. 54 НК РФ).*

Пример отражения в бухгалтерском и налоговом учете возврата продавцу бракованного основного средства. Основное средство было введено в эксплуатацию и амортизировалось. Договор расторгнут на момент заключения, продавец возвращает деньги

В декабре прошлого года бюджетное учреждение «Альфа» приобрело (за счет средств от приносящей доход деятельности) у ОАО «Производственная фирма "Мастер"» оборудование за 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). По условиям договора право собственности на оборудование перешло к «Альфе» в момент передачи объекта (в декабре). В том же месяце оборудование было введено в эксплуатацию и отнесено к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования 60 месяцев. Оборудование будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС, поэтому входной налог «Альфа» приняла к вычету.

С января текущего года в бухгалтерском и налоговом учете «Альфы» линейным способом начислялась амортизация.

Ежемесячная норма амортизации составила:
1 : 60 мес. × 100 = 1,6667%.

Ежемесячная сумма амортизации составила:
50 000 руб. × 1,6667% = 833 руб.

В августе текущего года оборудование сломалось. Причиной поломки оказался заводской неисправимый брак. В договоре предусмотрено, что при поставке товаров ненадлежащего качества с неисправимыми недостатками он считается расторгнутым с даты его заключения. Поэтому «Альфа» вернула некачественное оборудование, указав в накладной с пометкой «возврат» договорную цену – 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.).

В бухучете «Альфы» бухгалтер сделал записи:

Дебет 2.106.31.310 Кредит 2.302.31.730
– 50 000 руб. – сторнирована операция по отражению вложений в основные средства (без НДС);

Дебет 2.210.01.560 Кредит 2.302.31.730
– 9000 руб. – сторнирована операция по отражению входного НДС по приобретенному основному средству;

Дебет 2.302.31.830 Кредит 2.206.31.660
– 59 000 руб. – сторнирована операция по зачету обязательств по полученному основному средству;

Дебет 2.101.34.310 Кредит 2.106.31.310
– 50 000 руб. – сторнирована операция по принятию к учету и вводу в эксплуатацию основного средства по первоначальной стоимости;

Дебет 2.109.60.271 Кредит 2.104.34.410
– 6664 руб. (833 руб. × 8 мес.) – сторнирована амортизация, начисленная за период эксплуатации бракованного оборудования;

Дебет 2.303.04.830 Кредит 2.210.01.660
– 9000 руб. – сторнирована операция по принятию к вычету входного НДС.

При поступлении денежных средств от продавца за возвращенное оборудование бухгалтер сделал проводки:

Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.206.31.660
– 59 000 руб. – отражено поступление средств от продавца;

Дебет 18 (код КОСГУ 310)
– 59 000 руб. – отраженно восстановление кассового расхода.

В налоговом учете бухгалтер «Альфы» пересчитал амортизационные отчисления за январь–август текущего года. Поэтому налоговая база по налогу на прибыль за I квартал текущего года увеличилась на 2499 руб. (833 руб. × 3 мес.), за первое полугодие текущего года – на 4998 руб. (833 руб. × 6 мес.). Бухгалтер «Альфы» представил уточненные декларации за I квартал и первое полугодие текущего года, доплатил 1000 руб. (4998 руб. × 20%) налога на прибыль, а также пени.

В книгу покупок бухгалтер «Альфы» внес корректирующие записи за IV квартал прошлого года. В налоговые органы он представил уточненные декларации по НДС за этот период, доплатил 9000 руб., а также пени.

Вариант 2

В уведомлении, которое учреждение направляет продавцу, не предусмотрено, что договор расторгается с даты его заключения. Тогда договор считается расторгнутым с даты, когда продавец (изготовитель) получил от учреждения уведомление о расторжении договора в одностороннем порядке (п. 4 ст. 523 ГК РФ). В таком случае возврат основного средства является «обратной реализацией», так как считается, что ранее право собственности от продавца к покупателю переходило. А при возврате происходит новый переход права собственности от покупателя к продавцу.

При возврате у учреждения-покупателя фактически происходит выбытие объекта основных средств с баланса и возникает задолженность продавца (изготовителя) перед учреждением (по возврату денег или по замене бракованного основного средства новым).*

Унифицированной формы документа, служащего для возврата товара, нет. Поэтому учреждение может оформить возврат товарной накладной по форме № ТОРГ-12 или расходной накладной, составленной в произвольной форме. При этом расходная накладная должна содержать все необходимые реквизиты первичной документации, перечисленные в пункте 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. В накладной укажите данные из первичных документов продавца (изготовителя), оформленных в момент покупки основного средства (цена, сумма НДС, количество, комплектация и т. п.). Общая стоимость основного средства в накладной не изменится. На возвратных документах целесообразно поставить соответствующую отметку – «возврат».

<…>

При списании основного средства сделайте проводки:

Дебет 0.104.11.000 (0.104.21.000, 0.104.31.000…) Кредит 0.101.11.000 (0.101.21.000, 0.101.31.000…)
– отражено списание суммы амортизации, начисленной за период эксплуатации основного средства;

Дебет 0.401.10.172 Кредит 0.101.11.000 (0.101.21.000, 0.101.31.000…)
– списана остаточная стоимость основного средства (на основании акта о списании).

Передачу выбывшего основного средства продавцу (изготовителю) отразите проводками:

Дебет 0.205.71.000 Кредит 0.401.10.172
– отражена задолженность продавца (изготовителя) перед учреждением (с учетом НДС);

Дебет 0.401.10.172 Кредит 0.303.04.000
– начислен НДС к уплате в бюджет.*

В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.

Такой порядок установлен пунктами 3, 12, 96, 178 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 101.00, 104.00, 205.00, 401.10).

В целях исчисления НДС при возврате основного средства продавцу оформите счет-фактуру в двух экземплярах (п. 3 ст. 168 НК РФ). Один экземпляр счета-фактуры выставьте продавцу, второй экземпляр зарегистрируйте в книге продаж (п. 1, 3 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). На счетах-фактурах целесообразно поставить соответствующую отметку – «возврат». Объясняется это тем, что, по мнению контролирующих ведомств, возврат товаров, на которые перешло право собственности к учреждению, для целей налогообложения является «обратной реализацией». При этом не имеет значения, по каким причинам осуществляется возврат (предусмотренным гражданским законодательством или в рамках заключенного договора). Таким образом, на момент возврата основного средства у учреждения появляется облагаемая НДС операция, и оно должно начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Об этом сказано в письмах Минфина России от 20 февраля 2012 г. № 03-07-09/08, от 23 марта 2010 г. № 03-07-05/14, от 3 апреля 2007 г. № 03-07-09/3. Есть примеры судебных решений, подтверждающие правомерность этого вывода (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 18 августа 2011 г. № А68-7345/2010, Северо-Кавказского округа от 27 ноября 2007 г. № Ф-08-7717/07-2891А).

При этом если бракованное основное средство было приобретено в рамках деятельности, не облагаемой НДС, то налоговая база по операции его возврата будет равна нулю.*

Главбух советует: есть аргументы, которые позволяют не начислять НДС и не выставлять счета-фактуры при возврате бракованного основного средства продавцу (изготовителю). Они заключаются в следующем.

Возврат некачественного товара является расторжением первоначального договора поставки, поэтому не считается отдельной сделкой (ст. 518 ГК РФ).

Кроме того, в целях налогового учета товаром является любое имущество, предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Но согласно гражданскому законодательству бракованный товар не может быть предназначен для продажи (п. 1–2 ст. 469 ГК РФ).

При этом отсутствие счета-фактуры от учреждения не влияет на принятие продавцом (изготовителем) права на вычет НДС. Чтобы воспользоваться вычетом, продавцу (изготовителю) достаточно отразить в учете соответствующие операции по корректировке, связанные с возвратом некачественного товара. Такой вывод следует из положений пункта 5 статьи 171, пункта 4 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, возврат некачественного товара продавцу (изготовителю) под налогообложение НДС не подпадает.

Однако, если учреждение не начислит НДС и не выставит счет-фактуру при возврате бракованного основного средства продавцу (изготовителю), свою точку зрения, скорее всего, ему придется отстаивать в суде. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, которые подтверждают, что при возврате некачественного товара у налогоплательщика не возникает операций, облагаемых НДС, и, соответственно, нет необходимости выставлять счет-фактуру (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 24 марта 2010 г. № А42-3762/2008, Московского округа от 6 июля 2009 г. № КА-А40/2935-09, от 31 октября 2008 г. № КА-А41/10192-08, Поволжского округа от 1 июля 2010 г. № А72-16506/2009, от 10 февраля 2009 г. № А-57-12118/2008, от 14 мая 2008 г № А-55-15140/2007 (определением ВАС РФ от 22 сентября 2008 г. № 11710/08 оставлено без изменений)).

В целях исчисления налога на прибыль учреждение, возвращающее оборудование, должно отразить в доходах выручку от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Так как договор поставки будет считаться расторгнутым только с того момента, как поставщик получил соответствующее уведомление, амортизационные отчисления, учтенные в расходах учреждения до этого дня, корректировать не придется.

В расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, включите остаточную стоимость бракованного основного средства по данным налогового учета (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). О том, можно ли учесть остаточную стоимость ОС, приобретенных за счет целевых средств, см. Можно ли уменьшить доходы, полученные от реализации имущества, на расходы по его приобретению.

Пример отражения в бухгалтерском и налоговом учете возврата продавцу бракованного основного средства. Основное средство было введено в эксплуатацию и амортизировалось. Договор расторгнут на момент уведомления продавца

В декабре прошлого года автономное учреждение «Альфа» приобрело (за счет средств от приносящей доход деятельности) у ОАО «Производственная фирма "Мастер"» оборудование за 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). По условиям договора право собственности на оборудование перешло к «Альфе» в момент передачи объекта (в декабре прошлого года). В том же месяце оборудование было введено в эксплуатацию и отнесено к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования 60 месяцев. Входной НДС «Альфа» приняла к вычету.

С января текущего года в бухгалтерском и налоговом учете «Альфы» линейным способом начислялась амортизация.

Ежемесячная норма амортизации составила:
1 : 60 мес. × 100 = 1,6667%.

Ежемесячная сумма амортизации составила:
50 000 руб. × 1,6667% = 833 руб.

В августе текущего года оборудование сломалось. Причиной поломки оказался заводской неисправимый брак. «Альфа» направила «Мастеру» уведомление о возврате бракованного оборудования. Согласованная сторонами цена некачественного оборудования – 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). В том же месяце неисправное оборудование вернули «Мастеру».

В бухучете «Альфы» бухгалтер сделал записи:

Дебет 2.104.34.000 Кредит 2.101.34.000
– 6664 руб. – отражено списание суммы амортизации, начисленной за период эксплуатации основного средства;

Дебет 2.401.10.172 Кредит 2.101.34.000
– 43 336 руб. – списана остаточная стоимость основного средства;

Дебет 2.205.71.000 Кредит 2.401.10.172
– 59 000 руб. – отражена задолженность продавца (изготовителя) перед учреждением;

Дебет 2.401.10.172 Кредит 2.303.04.000
– 9000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет при «обратной реализации» основного средства.

В налоговом учете в III квартале бухгалтер «Альфы» включил в состав доходов от реализации 50 000 руб. (59 000 руб. – 9000 руб.), в состав расходов – остаточную стоимость оборудования 43 336 руб. (43 336 руб. – 6664 руб.).

<…>

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

Наталия Гусева, руководитель Научно-практического института методологии и организации внутреннего контроля в государственном секторе, государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

15.05.2014г.

С уважением,

Людмила Рябинина, эксперт БСС «Системы Главбух»

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной, ведущим экспертом БСС «Системы Главбух»

 

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль