Отражение в учете недостачи в результате хищения

684

Вопрос

В бюджетном учреждении произошла кража ноутбуков на сумму 238280,60руб. Договор на охрану учреждения заключен между ЧОПом и Дирекцией, в котором бюджетное учреждение выступает только как объект охраны. В полиции заводится уголовное дело по факту кражи. Дирекция в соответствии с договором выставляет претензию ЧОПу. Через 2 месяца в полиции выносят постановление о приостановлении уголовного дела в связи с отсутствием виновных лиц. Через полгода ЧОП выплачивает учреждению всю сумму ущерба (так как Дирекцию уже расформировали) с назначением платежа «Оплата по претензии для возмещения матер. ущерба за нарушение обязательств по гос. контракту». Какие проводки делаются в бюджетном учреждении? Как начислить и уплатить налог на прибыль (внереализационные доходы) и с какой суммы, если учреждение хочет на эти средства купить ноутбуки взамен утраченных (внереализационные расходы)? Может ли бюджетное учреждение купить на всю сумму 238280,60 недостающие ноутбуки? Тогда из каких средств платить налог на прибыль?

Ответ

В соответствии с пунктом 220 Инструкции по применению Единого плана счетов № 157н, для учета расчетов по суммам хищений основных средств, которые подлежат возмещению виновными лицами, предназначен счет 209.71.000 "Расчеты по ущербу основным средствам". При определении размера ущерба, причиненного хищением, следует исходить из рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

 

Суммы утраченного имущества списываются в дебет счета 401 10 172 – с кредита счета 0.101.34.410. Порядок отражения в бухучете операций, связанных с хищением имущества, подлежащим возмещению виновным лицом, приведен в рекомендации № 1.

По общему правилу сумма ущерба, взысканная с виновного лица, нужно включить в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). Следует отметить, что ранее контролирующие ведомства придерживались другой точки зрения. Суть ее в том, что если ранее расходы (сумма ущерба) не были учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, то сумму, полученную от сотрудника в возмещение ущерба, включать в состав доходов не нужно (см., например, письма Минфина России от 03.12.2009 г. № 03-03-05/224, от 29.03.2006 г. № 03-03-04/1/297). Однако, учитывая более поздние разъяснения, прежняя точка зрения утратила актуальность.

Поскольку материальный ущерб приводит к уменьшению экономических выгод учреждения, следовательно является расходом. Чтобы учесть ущерб в составе расходов, его размер должен быть обоснован и документально подтвержден (п. 1 ст. 252 НК РФ). Обоснованием для признания такого расхода является то, что при возмещении ущерба виновным лицом учреждение получает и доход (п. 3 ст. 250 НК РФ). Документальным подтверждением ущерба является сличительная ведомость, объяснительная записка и другие документы. Если указанные требования соблюдены, то сумму ущерба (по фактической себестоимости) можно включить в состав прочих внереализационных расходов в полном размере (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Правомерность этого вывода подтверждена письмами Минфина России от 14.10.2010 г. № 03-03-06/1/648, от 17.04.2007 г. № 03-03-06/1/245.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении недостачи , выявленные в ходе проведения инвентаризации

<…>

Бухучет: недостача по вине сотрудника

На виновных лиц относите недостачу материальных запасов сверх норм естественной убыли, а также недостачу другого имущества. Виновное лицо должно возместить учреждению всю сумму причиненного ущерба ( ст. 243 ТК РФ).

Недостачу, подлежащую возмещению виновным лицом, отразите на счете 0.209.00.000 «Расчеты по ущербу имуществу». При определении размера ущерба, причиненного недостачами и хищениями, следует исходить из рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. Об этом сказано в пункте 220 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Недостающее имущество (основные средства, нематериальные активы, материальные запасы) спишите на финансовые результаты учреждения (п. 34, 51, 112 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).*

Если виновные лица не установлены или суд откажет во взыскании суммы причиненного ущерба с них, недостачу спишите на финансовые результаты учреждения. Документом, которым можно подтвердить отсутствие виновных лиц, может быть, например, оправдательный приговор суда, постановление о приостановлении уголовного дела и т. д. ( п. 5.2 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).

Порядок отражения в бухучете операций, связанных с недостачей (порчей) имущества, подлежащей возмещению сотрудником (другим виновным лицом), зависит от типа учреждения.

<…>

В учете бюджетных учреждений:*

Суммы выявленных недостач отразите следующим образом:

Дебет 0.209.71.560 (0.209.72.560, 0.209.73.560, 0.209.74.560) Кредит 0.401.10.172
– отражена недостача имущества (по рыночной стоимости), выявленная при инвентаризации (за исключением недостачи денежных средств в кассе);

<…>

Списание недостающего имущества оформите записями:

Дебет 0.401.10.172 Кредит 0.101.31.410 (0.101.21.410, 0.102.20.420, 0.102.30.420, 0.105.32.440…)
– списана стоимость основного средства (нематериального актива, материальных запасов);

Дебет 0.104.31.410 (0.104.39.420, 0.104.21.410, 0.104.29.420…) Кредит 0.101.31.410 (0.101.21.410, 0.102.20.420, 0.102.30.420…)
– списана начисленная амортизация основных средств (нематериальных активов).*

<…>

При возмещении недостачи виновным лицом сделайте проводки:

Дебет 0.201.34.510 (0.201.11.510) Кредит 0.209.81.660 (0.209.71.660–0.209.74.660, 0.209.82.660)
– погашена задолженность по недостаче имущества виновным лицом;*

Дебет 0.401.10.172 Кредит 0.209.71.660 (0.209.72.660, 0.209.74.660, 0.209.82.660)
– погашена задолженность по недостаче имущества виновным лицом в натуральной форме;

Дебет 0.304.03.830 Кредит 0.209.81.660 (0.209.71.660–0.209.74.660, 0.209.82.660)
– погашена задолженность по недостаче путем удержания из зарплаты (иных выплат).

Если виновные лица не установлены (суд отказал в возмещении ущерба, виновное лицо признано неплатежеспособным), недостачу спишите проводками:

Дебет 0.401.10.173 Кредит 0.209.81.660 (0.209.71.660–0.209.74.660, 0.209.82.660)
– списана недостача в связи с приостановлением предварительного следствия (уголовного дела, принудительного взыскания) или в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным;

Дебет 0.401.10.172 Кредит 0.209.81.660 (0.209.71.660–0.209.74.660, 0.209.82.660)
– списана недостача в связи с неустановлением виновных лиц, с их уточнениями решениями судов.

Об этом сказано в пунктах 12, 17, 37, 43, 85, 87, 109, 110 Инструкции № 174н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 101.00, 102.00, 104.00, 105.00, 201.00, 209.00, 304.03, 401.10, забалансовый счет 21).

<…>

ОСНО


В учете казенных учреждений:

При расчете налога на прибыль сумму недостачи в состав расходов не включайте ( п. 48.11 ст. 270 НК РФ).

Ситуация: нужно ли казенному учреждению включить в состав внереализационных доходов сумму недостачи, взысканную с виновного лица (стоимость имущества, поступившего в возмещение недостачи)

Да, нужно. Такой точки зрения в настоящее время придерживаются представители Минфина России в частных разъяснениях. Свою позицию они объясняют так.

По общему правилу сумма недостачи, взысканная с виновного лица (стоимость имущества, поступившего в возмещение недостачи), нужно включить в состав внереализационных доходов ( п. 3 ст. 250 НК РФ). Никаких исключений для казенных учреждений законодательство не содержит. Поэтому сумму возмещения (стоимость имущества, поступившего в возмещение недостачи) включите в состав доходов при расчете налога на прибыль. При этом стоимость имущества, поступившего в возмещение недостачи, определяйте с учетом положений статьи 105.3Налогового кодекса РФ ( п. 5 ст. 274 НК РФ).

Следует отметить, что ранее контролирующие ведомства придерживались другой точки зрения. Суть ее в том, что если ранее расходы (сумма выявленной недостачи) не были учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, то сумму, полученную от сотрудника в возмещение ущерба, включать в состав доходов не нужно (см., например, письма Минфина России от 3 декабря 2009 г. № 03-03-05/224, от 29 марта 2006 г. № 03-03-04/1/297). Однако,учитывая более поздние разъяснения, прежняя точка зрения утратила актуальность.

В бюджетных и автономных учреждениях сумму недостачи при расчете налога на прибыль учтите только при условии, что материальные ценности были приобретены для использования в рамках деятельности, приносящей доход, и за счет средств от этой деятельности. Такой вывод следует из пункта 1 статьи 252 и пункта 17 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Порядок учета недостачи при расчете налога на прибыль зависит от того, по какой причине эта недостача возникла:*

по причине естественной убыли (для материальных запасов);

по вине материально-ответственного лица;

в результате форс-мажорных обстоятельств (наводнение, пожар и т. д.).

<…>

ОСНО: недостача сверх норм убыли

В бюджетных (автономных) учреждениях учет недостачи сверх норм естественной убыли зависит от того, установлено виновное лицо или нет. Если виновное лицо установлено и недостача взыскивается с него, то у учреждения возникает внереализационный доход ( п. 3 ст. 250 НК РФ). При методе начисления недостачу, которую возместил сотрудник, учтите при расчете налога на прибыль в момент признания сотрудником своей вины* или в момент вступления в силу решения суда (при возмещении ущерба виновным лицом) ( подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Если решение не будет обжаловано, оно вступает в силу через 10 дней после вынесения ( ст. 209 ГПК РФ).

Если учреждение применяет кассовый метод, сумму возмещения учтите в составе доходов в момент возмещения сотрудником (виновным лицом) ущерба ( п. 2 ст. 273 НК РФ). Например, в день внесения денег сотрудником (виновным лицом) в кассу учреждения.*

О том, как казенному учреждению учитывать сумму недостачи, взысканную с виновного лица, при расчете налога на прибыль, см. Нужно ли включить в состав внереализационных доходов сумму недостачи, взысканную с виновного лица.

Ситуация: может ли бюджетное (автономное) учреждение включить недостачу, выявленную при инвентаризации, в состав расходов при расчете налога на прибыль. Материальный ущерб из-за недостачи возмещает виновное лицо

Да, может.

Вместе с тем, материальный ущерб приводит к уменьшению экономических выгод учреждения, то есть является расходом. Чтобы учесть недостачу в составе расходов, ее размер должен быть обоснован и документально подтвержден ( п. 1 ст. 252 НК РФ). Обоснование

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      30 000 ответов на вопросы специалистов госсектора

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль