Классификация расходов на выплату стипендий в соответствии с КОСГУ

2080

Вопрос

Между нашей поликлиникой, медицинским колледжем и студенткой данного колледжа заключен договор об образовании и трудоустройстве. Согласно этого договора мы обязуемся в период обучения и с момента заключения договора выплачивать студентке надбавку к стипендии в размере 1000 рублей ежемесячно (в безналичном порядке). Студентка, в свою очередь, после окончания учебного заведения должна заключить с нашим учреждением трудовой договор сроком на 3 года. В случае неисполнения данного условия она должна возместить нам затраченные нами средства (надбавку к стипендии). Объясните, как нам провести выплату стипендии в бухгалтерском учете, по какому КОСГУ начислять и какие налоги с нее надо платить?

Ответ

Надбавка к стипендии сотруднику выплачивается на основании ученического договора. Ученический договор не считается ни трудовым, ни гражданско-правовым (ст.198 ТК РФ). Его предметом не является выполнение трудовой функции либо выполнение работ (оказание услуг). Поскольку данные расходы не связаны с оплатой труда, приобретением услуг, их нужно отразить по статье КОСГУ 290 «Прочие расходы» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 г. № 65н).

 

Данное решение будет тем более обоснованно, что на данную статью КОСГУ подлежат отнесению аналогичные расходы по выплате стипендии - ученым, научным работникам,
работникам организаций оборонно-промышленного комплекса, безработным гражданам, обучающимся по направлению службы занятости, студентам, учащимся, аспирантам, докторантам, ординаторам. В учете начисление надбавки к стипендии отражайте по кредиту счета 302 91 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам» и дебету счета 401 20 290 «Прочие расходы (п. 128 Инструкции № 174н).

От обложения НДФЛ освобождаются лишь стипендии, перечисленные в пункте 11 статьи 217 НК РФ. Таким образом, надбавка к стипендии, выплачиваемая учреждением согласно договору на обучение в колледже, не подпадает под действие данной нормы. Соответственно данная надбавка подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации...» определено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Поскольку предметом ученического договора не является исполнение трудовой функции либо выполнение работ (оказание услуг), следовательно, надбавка к стипендии не подлежит обложению взносами. Такие разъяснения приведены в письме ФСС России от 17.11.2011 г. № 14-03-11/08-13985.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. ПРИКАЗ МИНФИНА РОССИИ ОТ 21.12.2012 № 171Н

Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов (с изменениями на 17 апреля 2013 года)

<…>

V. Классификация операций сектора государственного управления

<…>

Статья 290 Прочие расходы*


На данную статью относятся расходы, не связанные с оплатой труда, приобретением работ, услуг для государственных (муниципальных) нужд, нужд государственных (муниципальных) учреждений, обслуживанием государственных и муниципальных долговых обязательств, долговых обязательств государственных (муниципальных) учреждений, предоставлением безвозмездных и безвозвратных трансфертов организациям, бюджетам, осуществлением социального обеспечения, в том числе:


<…>

выплата стипендий:

- ученым, научным работникам;

- работникам организаций оборонно-промышленного комплекса, безработным гражданам, обучающимся по направлению службы занятости, студентам, учащимся, аспирантам, докторантам, ординаторам, а также расходы за счет стипендиального фонда на социальную поддержку учащихся, студентов и аспирантов учебных заведений профессионального образования;*

<…>

2. Рекомендация: Как заключить ученический договор

Виды договоров

Организация может заключить два вида ученического договора – на переобучение специалиста и на профессиональное обучение.

Договор на профессиональное обучение можно заключать как с сотрудниками, состоящими в штате организации, так и с гражданами, ищущими работу (соискателями).*Договор на переобучение заключается только с сотрудниками организации.

Об этом говорится в статье 198 Трудового кодекса РФ.

<…>

Порядок заключения

Ученический договор с сотрудником является дополнительным к трудовому договору (ч. 2 ст. 198 ТК РФ).

Ученический договор заключается в письменной форме в двух экземплярах. В нем обязательно укажите конкретную профессию, специальность, квалификацию, которую ученик приобретет в процессе обучения. Далее в договоре определите обязанности сторон. Администрация организации должна обеспечить ученику возможность обучения. А ученик обязан пройти такое обучение.

Кроме того, укажите в договоре срок, в течение которого ученик обязан проработать в организации по полученной профессии, специальности, квалификации.

Такой порядок предусмотрен в статьях 199 и 200 Трудового кодекса РФ.

Обязательными условиями ученического договора являются также срок обучения и размер оплаты в период ученичества. Об этом сказано в статьях 200 и 204 Трудового кодекса РФ.

Срок договора

Ученический договор заключается на срок, необходимый для обучения данной профессии, специальности, квалификации (ч. 1 ст. 200 ТК РФ). Если ученик заболел или проходил военные сборы, то действие ученического договора продлевается (ч. 2 ст. 201 ТК РФ).

Формы обучения

Ученичество может быть организовано в разных формах. Например, в форме индивидуального, бригадного, курсового обучения (ст. 202 ТК РФ). Также это может быть посещение семинаров, тренингов, прикрепление наставника из числа опытных сотрудников организации.

Оплата за время ученичества*

В период ученичества соискателям и сотрудникам выплачивается стипендия. Ее размер определяется ученическим договором и зависит от получаемой профессии, специальности, квалификации. Однако она не может быть меньше 1 МРОТ. Такие правила установлены в части 1 статьи 204 Трудового кодекса РФ.*

В курс обучения могут входить практические занятия в организации. Эту работу нужно оплатить по установленным расценкам. Об этом сказано в части 2 статьи 204 Трудового кодекса РФ. При этом Трудовой кодекс РФ не уточняет, в каком документе должны быть установлены эти расценки. Поэтому их можно записать в ученическом договоре.

Администрация организации не всегда полностью освобождает сотрудников от работы на период обучения (ч. 2 ст. 203 ТК РФ). Обучающиеся сотрудники могут выполнять работу на условиях неполного рабочего времени. Следовательно, ученик за время, проведенное на занятиях, получит стипендию, а за отработанное время – зарплату. Ее начислите за фактически отработанные дни или часы (при повременной оплате труда) либо за объем выполненной работы (по сдельным расценкам).

<…>

Н.З. Ковязина

заместитель директора департамента заработной платы, охраны труда и социального партнерства Минздравсоцразвития России

3. Справочники: Отнесение расходов на соответствующие статьи (подстатьи) КОСГУ

Вид расходов

Статья (подстатья) КОСГУ

Подтверждающие документы

<…>

Выплата стипендий*

Выплата стипендий:
– ученым, научным сотрудникам;
– сотрудникам учреждений оборонно-промышленного комплекса;
– безработным гражданам, обучающимся по направлению службы занятости;
– студентам, учащимся, аспирантам, докторантам, ординаторам*

Статья 290 «Прочие расходы»

Раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 2012 г. № 171н

Расходы за счет стипендиального фонда на социальную поддержку учащихся, студентов и аспирантов учебных заведений профессионального образования

     

<…>

4. Статья: Ученический договор с работником: учтите нюансы

Если учреждение подписало с человеком ученический договор, то должно выплачивать ему стипендию. Причем учесть ее в расходах на оплату труда можно, только если ученик состоит в штате или принят на работу по окончании обучения (письмо Минфина России от 8 июня 2012 г. № 03-03-06/1/297). Об этом и других особенностях ученичества — в статье.

Когда заключается договор

Статья 198 Трудового кодекса РФ гласит, что ученический договор заключается:

1) с человеком, уже трудящимся у данного работодателя, – тогда это будет дополнительный к трудовому договор. Он может быть заключен как на профессиональное обучение, так и на переобучение – без отрыва или с отрывом от работы;

2) с ищущим работу – в такой ситуации единственным договором, связывающим стороны, будет ученический. Можно также заключить договор только на профессиональное обучение.

Условия договора

Ученический договор составляется в двух экземплярах. При этом желательно, чтобы на экземпляре работодателя имелась отметка о получении второго экземпляра учеником.

Унифицированной формы ученического договора (как и трудового) нет, поэтому учреждение может разработать его самостоятельно с учетом специфики своей деятельности.

В соответствии со статьей 199 Трудового кодекса РФ в ученическом договоре необходимо прописать следующие условия:

  • наименования сторон (название работодателя с указанием лица, действующего от его имени, и фамилию, имя, отчество ученика);
  • конкретную профессию, специальность, квалификацию, приобретаемую учеником (эти данные лучше сверить с квалификационным справочником);
  • обязанность работодателя обеспечить физическому лицу возможность обучения в соответствии с ученическим договором;
  • обязанность гражданина пройти обучение и в соответствии с полученной профессией, специальностью, квалификацией проработать по трудовому договору у работодателя в течение срока, установленного в ученическом договоре;
  • срок ученичества – его можно привязать не к конкретной дате, а к событию (например, договор заключается на срок обучения в таком-то учебном заведении по специальности «бухгалтер»). Это соответствует требованиям статьи 200 Трудового кодекса РФ, согласно которым ученический договор заключается на срок, необходимый для обучения данной профессии, специальности, квалификации;
  • размер оплаты в период ученичества;
  • иные условия по желанию сторон (к примеру, о выдаче итоговых документов об обучении, о расторжении договора в связи с неуспеваемостью, о возмещении затрат на обучение в определенных случаях).

Далее рассмотрим правила оплаты времени обучения человека.

Оплата ученичества

Ученикам в период обучения выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и не может быть ниже минимального размера оплаты труда. При этом работа, выполняемая учеником на практических занятиях, оплачивается по установленным расценкам.

Трудовой кодекс РФ не содержит положения о дисциплинарной ответственности учеников, в том числе о возможности лишить их стипендии.

Однако, согласно статье 205 Трудового кодекса РФ, на учеников распространяется законодательство о труде и его охране. Следовательно, в полной мере применяется глава 30 «Дисциплина труда» Трудового кодекса РФ.

Напомним, существует всего три вида дисциплинарных взысканий (перечень закрытый):

1) замечание;

2) выговор;

3) увольнение по соответствующим основаниям.

Обратите внимание на то, что лишения заработной платы или премии в этом списке нет (на практике премия просто не начисляется, приказ о ее лишении не выносится).

Но если выдача премии – это право работодателя, то выплатить стипендию он в любом случае обязан.

К сожалению, Трудовой кодекс РФ не предусматривает, что стипендия во время ученичества начисляется только в случае усвоения программы с хорошими или отличными оценками, как при обучении в государственных образовательных учреждениях.

Выход в данной ситуации может быть следующий.

Ученику объявляется выговор с предупреждением о возможности расторжения договора в связи с неуспеваемостью – это условие обязательно нужно предусмотреть в договоре как дополнительное. Затем в случае его реализации договор расторгается с требованием к ученику возместить всю полученную стипендию, а также затраты работодателя на обучение.

Согласитесь, что в таких случаях целесообразно не только не платить стипендию, но и не тратить время и средства на ученика с плохой успеваемостью.

Налог на доходы физлиц со стипендий*

Как следует из пункта 11 статьи 217 Налогового кодекса РФ, налогом на доходы физлиц не облагаются стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений.

Также не облагаются НДФЛ стипендии учащихся учреждений начального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые им этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом РФ, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти РФ, органами субъектов РФ, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости.

Таким образом, стипендия, выплачиваемая учреждением работнику согласно ученическому договору на профессиональное обучение или переобучение без отрыва (с отрывом) от производства, не подпадает под действие данной нормы. Соответственно данная стипендия все-таки подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (письма Минфина России от 7 мая 2008 г. № 03-04-06-01/123, от 17 августа 2007 г. № 03-04-06-01/294, УФНС России по г. Москве от 7 марта 2007 г. № 28-11/021233).*

Начисление взносов*

Частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации...» определено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Поскольку предметом ученического договора не является исполнение трудовой функции либо выполнение работ (оказание услуг), следовательно, стипендия (даже если она выплачивается работнику организации) не подлежит обложению взносами. Такие разъяснения приведены в письме ФСС России от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985.*

Ю.О. Вербицкая,

юрист Отдела образования Верх-Исетского района г. Екатеринбурга

ЖУРНАЛ «ЗАРПЛАТА В БЮДЖЕТНОМ УЧРЕЖДЕНИИ», № 8, АВГУСТ 2012

5. Статья: Выплаты по ученическому договору

С работником заключен ученический договор. Работодатель выплачивает ему стипендию. Нужно ли удерживать с ее суммы НДФЛ и начислять страховые взносы?

От обложения НДФЛ освобождаются лишь стипендии, перечисленные в пункте 11 статьи 217 НК РФ. В иных случаях они облагаются налогом в общеустановленном порядке ( письмо Минфина России от 7 мая 2008 г. № 03-04-06-01/123 ). А вот взносы на обязательное социальное страхование по стипендиям не начисляются. Ученический договор не считается ни трудовым, ни гражданско-правовым ( ст. 198 ТК РФ ). Его предметом не является выполнение трудовой функции либо выполнение работ (оказание услуг). Поэтому объекта обложения страховыми взносами не возникает ( ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ , п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ ). Специалисты ФСС России согласны с таким подходом ( письмо от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985 ).*

Е.Ю. Диркова,
генеральный директор ООО «БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР»

ЖУРНАЛ «ЗАРПЛАТА В БЮДЖЕТНОМ УЧРЕЖДЕНИИ», № 5, МАЙ 2013

6. Статья: Выплата стипендии в рамках целевой программы

Управление сельского хозяйства муниципального района в рамках государственной программы выплачивает стипендию студентам. Как отразить данные выплаты?

Пунктом 4 статьи 21 БК РФ установлено, что для каждой долгосрочной целевой программы должны быть предусмотрены обособленные показатели классификации расходов бюджетов. По данным кодам и отражают выплату указанных стипендий.

Что же касается классификации операций сектора государственного управления, то расходы по выплате стипендий учащимся следует отразить по статье 290 «Прочие расходы».*

Также уполномоченному органу государственной власти субъекта РФ рекомендуется разработать положение о выплате стипендий. Это необходимо, чтобы четко определить виды стипендий, выплата которых осуществляется за счет средств соответствующего бюджета.

В качестве образца можно использовать Типовое положение о стипендиальном обеспечении, утвержденное постановлением Правительства РФ от 27 июня 2001 г. № 487.

И.Ю. КУЗЬМИН,
референт государственной
гражданской службы
2-го класса

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ», № 7, ИЮЛЬ 2008

7. Статья: Стипендию может выдавать не только кассир

<…>

Отражение в учете выплаты стипендий

В учете бюджетного учреждения начисление стипендий отражают по кредиту

счета 302 91 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам» и дебету счета 109 60 290 «Прочие затраты в себестоимости готовой продукции, работ, услуг», счета 401 20 290 «Прочие расходы (п. 128 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, которая утверждена приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н).*

Поступление наличных денежных средств в учреждение, возврат неиспользованной (депонированной) суммы учитывают с использованием счета 210 03 000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам» (п. 114, 115 Инструкции по применению Плана счетов по бухгалтерскому учету бюджетных учреждений).

Выдачу денег подотчетному лицу отражают по кредиту счета 201 34 610«Выбытия средств из кассы учреждения» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами» (п. 85 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений).

Если подотчетному лицу выдаются суммы для выплаты стипендии.

А непосредственная выдача сумм студентам уполномоченным лицом отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам» (п. 106 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений).

Пример

За апрель 2012 года в образовательном учреждении начислена стипендия в сумме 100 000 руб.

Данные суммы выплачиваются за счет субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания и отражаются, согласно рабочему плану счетов, на счете 4 401 20 290 «Прочие расходы».

Допустим, дата выплаты – 7 мая 2012 года. Стипендия выдана раздатчикам, с которыми заключен договор о полной материальной ответственности, о чем издан соответствующий приказ руководителя образовательного учреждения.

По окончании периода выплат (четыре дня в соответствии с локальным нормативным актом учреждения) раздатчик сдал 5000 руб., которые зачислены на депонент (11 мая 2012 года).

В бухгалтерском учете оформлены следующие записи:

* Одновременно выбытие денежных средств с лицевых счетов учреждения отражают по кредиту забалансового счета 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения».

** Одновременно поступление денежных средств на лицевые счета учреждения отражают по дебету забалансового счета 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения».

Важно запомнить

Стипендии и иные подобные выплаты могут выдаваться не только кассиром. Но список ответственных лиц, которые вправе выдавать деньги по ведомостям, должен быть утвержден приказом руководителя.

А.Л. Опальская,

профессор кафедры бухгалтерского учета и аудита Института экономики и управления Минэкономразвития России (г. Москва)

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ», № 4, АПРЕЛЬ 2012

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

13.05.2014г.

С уважением,

эксперт  БСС «Системы Главбух»

Нефедова Галина

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной, ведущим экспертом направления БСС «Системы Главбух»

 

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль