Порядок определения расходов при расчете налога на прибыль

1260

Вопрос

Налоговая инспекция прислала сообщение (требование) о внесении изменений, в декларацию по налогу на прибыль за 2013 год в части по стр 041 Приложения №2 к листу 02. Она требует там указать косвенные расходы в виде наших налогов: транспортный, налог на землю, налог на имущество. Дело в том, что налог на прибыль мы заполняем только по доходам и расходам в части КВФО "2". Налог на имущество и налог на землю мы платим по КВФО "4", только транспортный по "2". Инспекция требует внести в строку 041 все налоги. Подскажите , пожалуйста , ссылки на нормативные акты, письма, разъяснения в части включения налогов только по КВФО "2" в декларацию по налогу на прибыль.

Ответ

В соответствии с Порядком заполнения Приложения № 2 к Листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» Декларации по налогу на прибыль, утвержденного приказом ФНС России №ММВ-7-3/174@, по строке 041 Приложения № 2 к Листу 02 Декларации указываются суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ. Однако в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ при расчете налога на прибыль расходы учитываются при условии, что они экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, приносящей доход (то есть оплачены за счет средств от приносящей доход деятельности). Соответственно и отражению в Приложение №2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль подлежат только те расходы, которые экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, приносящей доход (то есть оплачены за счет средств от приносящей доход деятельности). Нормативная база не содержит прямого разъяснения того, что при заполнение Приложения №2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль по строке 041 необходимо отражать только те которые оплачены за счет средств от приносящей доход деятельности. Однако автономные учреждениях при расчете налога на прибыль налог на имущество могут включать в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией только при одновременном выполнении следующих условий: имущество используется в рамках приносящей доход деятельности; налог перечислен за счет средств от приносящей доход деятельности; средства на уплату налога на такое имущество не доводятся из бюджета в составе субсидий. Если хотя бы одно из перечисленных условий не соблюдается, учесть в расходах сумму налога на имущество нельзя. Такой вывод следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ и письма Минфина России № 03-05-05-01/57. Так же автономные учреждения при расчете налога на прибыль могут включать в состав расходов, уменьшающих налоговую базу только сумму земельного налога (авансовых платежей по земельному налогу), начисленную в рамках деятельности, приносящей доход, включите (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Следовательно, и при заполнении строки 041 Приложения № 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль автономное учреждение может отражать только сумму налога на имущество и сумму земельного налога (авансовых платежей по земельному налогу), перечисленного за счет средств от приносящей доход деятельности. Кроме того отражение строки 041 Приложения № 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль сумм налогов (налога на имущество, земельного налога) оплаченных за счет средств субсидии на выполнение госзадания приведет к занижению налогооблагаемой базы, так как при расчете налога на прибыль будут учтены расходы которые не соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ (экономически необоснованны и не связаны с деятельностью, приносящей доход). Кроме того при расчете налога на прибыль учреждение даже не может учесть общехозяйственные (общепроизводственные) расходы (расходы оплачены за счет средств от платной деятельности, но связаны с ведением как приносящей доход деятельности, так и с деятельностью на госзадании).

 

Обоснование

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      30 000 ответов на вопросы специалистов госсектора

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×