Отражение в учете и при налогообложении операций по централизованному снабжению

154

Вопрос

Орган исполнительной власти (далее - заказчик) осуществляет функции государственного заказчика по приобретению медицинского оборудования для государственных нужд. В рамках осуществления данных функций заказчик осуществляет централизованный закуп дорогостоящего медицинского оборудования требующего монтажа и обучения персонала для подведомственных учреждений здравоохранения. Согласно государственному контракту, (далее – контракт) поставка оборудования осуществляется учреждению-получателю, минуя склад заказчика. Условиями контракта и положениями учетной политики заказчика дата ввода оборудования в эксплуатацию и обучение персонала определена сроком исполнения обязательств поставщиком. С этого момента возникают обязательства заказчика (при условии наличия оформленных актов пуско-наладочных работ и/или актов ввода в эксплуатацию) по оплате задолженности за поставленное оборудование по цене определенной контрактом. Вопрос: Правомерно ли действие органа исполнительной власти, а именно отражено в учете авансирование на счете 206 до момента наличия оформленных актов пуско-наладочных работ и/или актов ввода в эксплуатацию? С какого момента возникают обязательства заказчика по оплате задолженности за поставленное оборудование по цене определенной контрактом и отражением факта хозяйственной жизни на счете 302?

Ответ

При осуществлении централизованной закупки для нужд подведомственных учреждений предоплату по контракту за оборудование отразите проводкой Дебет КРБ.1.206.31.560 Кредит КРБ.1.304.05.310. Затем действуйте следующим образом. Если по контракту поставка оборудования и монтаж оформляются отдельными документами поставщика, то при поступлении оборудования следует оформить извещение на сумму, указанную в накладной, и сделать в учете проводки Дебет КРБ.1.304.04.310 Кредит КРБ.1.302.31.730, при этом закрыть в учете предоплату по контракту – Дебет КРБ.1.302.31.830 Кредит КРБ.1.206.31.660. По результатам проведенного монтажа на основании акта пуско-наладочных работ составьте извещение на сумму выполненных работ и также отразите в учете проводкой КРБ.1.304.04.310 Кредит КРБ.1.302.31.730. Окончательный расчет с поставщиком отразите проводкой Дебет КРБ.1.302.31.830 Кредит КРБ.1.304.05.310.

 

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как казенному учреждению отразить в бухучете и при налогообложении операции по централизованномуснабжению

Участники

В процессе централизованного снабжения участвуют три стороны:
– поставщик – организация, с которой заключен договор на поставку нефинансовых активов (НФА);
– грузополучатель – учреждение, в отношении которого осуществляется централизованное снабжение (отгрузка НФА);
– заказчик – вышестоящее учреждение (получатель бюджетных средств), уполномоченное на заключение государственного или муниципального контракта на централизованное снабжение.*

Такой вывод следует из пунктов 153, 154 Инструкции № 162н.

Расчеты с поставщиками

В денежных расчетах по централизованному снабжению участвует заказчик,* учреждение-грузополучатель только получает НФА (п. 341 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, п. 153 Инструкции № 162н).

В первичных учетных документах поставщика на поставку НФА по централизованному снабжению обязательно должны быть указаны следующие сведения:

  • полное наименование государственного (муниципального) заказчика;
  • наименования учреждения-грузополучателя;
  • реквизиты государственного (муниципального) контракта (договора) на централизованное снабжение;
  • код классификации расходов соответствующего бюджета, по которому принимаются (исполняются) бюджетные обязательства;
  • иные реквизиты, предусмотренные заказчиком в рамках своей учетной политики.

Об этом сказано в пункте 154 Инструкции № 162н.

Оформление извещения

Расчеты между заказчиком и грузополучателем документируются извещением по форме № 0504805 (в двух экземплярах) с приложением первичных документов (в частности, акта приема-передачи имущества с пообъектными описями передаваемого имущества в разрезе грузополучателей, копий полученных от поставщика счетов, накладных и т. д.) (п. 154 Инструкции № 162н).

При получении извещения от заказчика грузополучатель контролирует принятие к учету НФА (их поступление) и сообщает об этом учреждению-заказчику путем направления второго экземпляра извещения.

Если грузополучатель самостоятельно формирует извещение о получении материальных ценностей от поставщика (в соответствии с порядком, предусмотренным учетной политикой заказчика или условиями госконтракта), он направляет два экземпляра такого извещения заказчику. Заказчик при получении извещения заполняет его в своей части и направляет один экземпляр грузополучателю.*

Такой порядок следует из Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н и пункта 155 Инструкции № 162н.

Бухучет

Порядок отражения в учете операций по централизованному снабжению зависит от того, находится грузополучатель (казенное учреждение) в ведомственной подчиненности у заказчика или нет.

В первом случае операции отражаются через счет 0.304.04.000 «Внутриведомственные расчеты».

Во втором случае, если оба учреждения финансируются из одного бюджета, операции отражаются:

  • в учете учреждения заказчика – на счете 0.401.20.241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям» (в т. ч. если грузополучателем является иная государственная (муниципальная) организация, в частности подведомственное бюджетное и автономное учреждение);
  • в учете учреждения-грузополучателя – на счете 0.401.10.180 «Прочие доходы».

Такой порядок следует из положений пункта 276 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, пунктов 7, 10, 12, 13, 23, 26, 31, 34 Инструкции № 162н.

Учет у заказчика

Перечисление денежных средств поставщику отразите следующим образом.

При перечислении поставщику аванса (на условиях госконтракта (договора)) в учете сделайте следующую проводку:

Дебет КРБ.1.206.31.560 (КРБ.1.206.32.560, КРБ.1.206.34.560) Кредит КРБ.1.304.05.310 (320, 340)
– отражено перечисление аванса поставщику.

После того как поставщик исполнит обязательства по поставке НФА, на основании оправдательных документов (счетов, накладных и др.) и извещения (ф. № 0504805) в учете сделайте запись:

Дебет КРБ.1.302.31.830 (КРБ.1.302.32.830, КРБ.1.302.34.830) Кредит КРБ.1.206.31.660 (КРБ.1.206.32.660, КРБ.1.206.34.660)
– отражено уменьшение расчетов с поставщиком в счет перечисленного ранее аванса.

Оплату поставщику за поставленные НФА отразите проводкой:

Дебет КРБ.1.302.31.830 (КРБ.1.302.32.830, КРБ.1.302.34.830) Кредит КРБ.1.304.05.310 (320, 340)
– отражено перечисление денежных средств поставщику.

Такой порядок установлен пунктами 80, 102, 111, 156 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 206.00, 302.00, 304.05).

Порядок отражения в учете заказчика операций по поставке НФА зависит от того, кому они поступают – непосредственно грузополучателю или заказчику для последующего распределения и отправки грузополучателям (закрепления за грузополучателями).

Нефинансовые активы поступают непосредственно грузополучателю

Если НФА поступают учреждению-грузополучателю, операции отражайте в следующем порядке.

Если получателем является подведомственное заказчику казенное учреждение:

Дебет КРБ.1.304.04.310 (320, 340) Кредит КРБ.1.302.31.730 (КРБ.1.302.32.730, КРБ.1.302.34.730)
– отражена поставка НФА грузополучателю (на основании полученных от поставщика оправдательных документов (счетов, накладных и др.) и (или) извещения (ф. № 0504805) от учреждения-грузополучателя).

Если получателем является другая государственная (муниципальная) организация (в т. ч. подведомственное бюджетное и автономное учреждение):

Дебет КРБ.1.401.20.241 Кредит КРБ.1.302.31.730 (КРБ.1.302.32.730, КРБ.1.302.34.730)
– отражена поставка НФА грузополучателю (на основании полученных от поставщика оправдательных документов (счетов, накладных и др.) и (или) извещения (ф. № 0504805) от грузополучателя).

Поскольку данная корреспонденция счетов в приложении 1 к Инструкции № 162н отсутствует, согласуйте ее:

Нефинансовые активы поступают заказчику для дальнейшей передачи учреждению-грузополучателю (закрепления за грузополучателем)

В этом случае поступление НФА отразите проводкой:

Дебет КРБ.1.106.31.310 (КРБ.1.106.32.320, КРБ.1.106.34.340) Кредит КРБ.1.302.31.730 (КРБ.1.302.32.730, КРБ.1.302.34.730)
– отражены произведенные вложения в НФА, закупаемые для передачи, закрепления за учреждениями (в рамках централизованной поставки).

Одновременно с передачей НФА грузополучателю заказчик высылает ему извещение в двух экземплярах (с приложением первичных документов поставщика). Отгруженные материальные ценности отражаются на забалансовом счете 05 «Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению» в сумме выплат на их приобретение:

Дебет 05
– отражена забалансом стоимость переданных вложений на приобретение (создание, изготовление) НФА (на основании отправленного извещения (ф. № 0504805) с приложением оправдательных документов от поставщика).

При получении от грузополучателя второго экземпляра извещения (ф. № 0504805), подтверждающего получение им материальных ценностей, заказчик делает в учете следующие записи.

Если получателем является подведомственное казенное учреждение:

Дебет КРБ.1.304.04.310 (320, 340) Кредит КРБ.1.106.31.410 (КРБ.1.106.32.420, КРБ.1.106.34.440)
– отражена передача вложений на приобретение (создание, изготовление) НФА (на основании полученного второго экземпляра извещения (ф. № 0504805)).

Если получателем является другая государственная (муниципальная) организация (в т. ч. подведомственное бюджетное и автономное учреждение):

Дебет КРБ.1.401.20.241 Кредит КРБ.1.106.31.410 (КРБ.1.106.32.420, КРБ.1.106.34.440)
– отражена передача вложений на приобретение (создание, изготовление) НФА (на основании полученного второго экземпляра извещения (ф. № 0504805)).

Одновременно с этими записями отразите списание ценностей с забалансового учета (по стоимости, по которой они ранее были приняты к учету):

Кредит 05
– списана с забалансового учета стоимость материальных ценностей, полученных грузополучателем (на основании полученного второго экземпляра извещения (ф. № 0504805)).

Такой порядок установлен пунктами 2, 34, 156 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 106.00, 302.00, 304.04, 401.20, забалансовый счет 05).

Пример оформления и отражения в учете заказчика операций по централизованному снабжению. Грузополучатель – казенное учреждение находится в ведомственной подчиненности у заказчика. Согласно контракту поставка осуществляется учреждению-грузополучателю

В рамках централизованного снабжения Федеральное агентство исследований и разработок (заказчик) передало казенному учреждению «Альфа» (грузополучатель) автобус стоимостью 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.).

Бухгалтер агентства отразил операции по централизованному снабжению следующей записью:

Дебет КРБ.1.206.31.560 Кредит КРБ.1.304.05.310
– 354 000 руб. – перечислен аванс поставщику согласно условиям контракта.

Одновременно бухгалтер направил учреждению-грузополучателю два экземпляра извещения (ф. 0504805).

После того как заказчику поступили первичные документы (товарная накладная) от поставщика и второй экземпляр извещения, заполненный грузополучателем, бухгалтер в учете сделал проводки:

Дебет КРБ.1.304.04.310 Кредит КРБ.1.302.31.730
– 1 180 000 руб. – отражено исполнение обязанностей поставщика по контракту на поставку автобуса;

Дебет КРБ.1.302.31.830 Кредит КРБ.1.206.31.660
– 354 000 руб. – отражено уменьшение расчетов с поставщиком в счет перечисленного ранее аванса;

Дебет КРБ.1.302.31.830 Кредит КРБ.1.304.05.310
– 826 000 руб. – произведена окончательная оплата поставщику.

<…>

Наталия Гусева

руководитель Научно-практического института методологии и организации внутреннего контроля в государственном секторе, государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

28.04.2014г.

С уважением,

Наталья Шпичка, эксперт БСС «Система Главбух»

Ответ утвержден Ольгой Холиной,

ведущим экспертом БСС «Система Главбух»

 

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль