Отражение сумм не принятых к зачету расходов на взносы в ФСС

1287

Вопрос

Подскажите, при проверке выявлено нарушение в оплате отпуска по уходу за ребенком - переплата. Сотрудник возвращать не согласен. По акту проверки ФСС не принято к зачету начисленное пособие за прошлый период. Как правильно и какими проводками отразить суммы не приняты к зачету р асходов в автономном учреждении?

Ответ

Лицо, ответственное за проверку правильности оформления листков нетрудоспособности, например специалист отдела кадров или бухгалтер-расчетчик, несет административную ответственность за нарушение действующего законодательства. Другими словами, к лицам, принявшим неверно оформленный листок нетрудоспособности, руководитель учреждения имеет право применить только дисциплинарные меры ответственности (замечание, выговор, увольнение). Поэтому, такие затраты относят на расходы учреждения. Операции в бухгалтерском учете отразите так:

 

303.02.000    302.13.000 - отсторнированы начисленные расходы на государственное социальное страхование, не принятые ФСС ;

401.20.000    302.13.000  - начислено пособие за счет учреждения;

303.02.000    201.11.000 - перечислена недоимка;

Недоимку по  страховым взносам на обязательное социальное страхование перечислите в ФСС по подстатье КОСГУ 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 г. № 65н).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» версия для бюджетных учреждений

1. Рекомендация: Как отразить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование в бухучете и при налогообложении

Бухучет

Расходы по взносам на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование распределите по статьям (подстатьям) КОСГУ в следующем порядке:

взносы, начисленные на вознаграждения, выплачиваемые в рамках трудовых отношений, по подстатье КОСГУ 213 «Начисления на выплаты по оплате труда»;

взносы, начисленные на вознаграждения, выплачиваемые по гражданско-правовым договорам, по тем же статьям (подстатьям) КОСГУ, что и расходы на оплату работ (услуг), выполненных по этим договорам.

Об этом сказано в разделе V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.

Расчеты по взносам на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование отражайте на счетах:

0.303.02.000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;

0.303.07.000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС».

Внимание: пенсионные взносы в бухучете целесообразно отражать на счете 0.303.10.000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии». Связано это с тем, что с 1 января 2014 года всю сумму пенсионных взносов нужно перечислять единым платежом (без разделения на страховую и накопительную части) по КБК для страховой части трудовой пенсии (ст. 22.2 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).

Такой порядок установлен пунктом 158 Инструкции № 183н, пунктом 130 Инструкции № 174н, пунктом 103 Инструкции № 162н, пунктами 259, 263 Инструкцией к Единому плану счетов № 157н.

Учет взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование ведется в полных рублях. Начисление страховых взносов отражайте в последний день месяца по итогам всех выплат, начисленных в этом периоде. Об этом сказано в частях 3 и 7 статьи 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, пункте 8 Порядка, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 18 ноября 2009 г. № 908н.

О том, на какие вознаграждения нужно начислить страховые взносы, см. На какие выплаты нужно начислить страховые взносы.

Порядок отражения в бухучете расчетов по страховым взносам зависит от типа учреждения.

<…>

В учете автономных учреждений:*

Страховые взносы начисляйте в корреспонденции с тем счетом, на котором отражалось вознаграждение, с суммы которого рассчитаны взносы:

Дебет 0.401.20.213 (0.106.11.000, 0.109.60.213, 0.109.80.213...) Кредит 0.303.02.000
– начислены взносы на социальное страхование (на выплаты по гражданско-правовым договорам взносы в ФСС России не начисляются);*

Дебет 0.401.20.(213, 221, 222...) (0.106.11.000, 0.109.60.213, 0.109.80.213 (221, 222...)) Кредит 0.303.07.000
– начислены взносы на медицинское страхование;

Дебет 0.401.20.(213, 221, 222...) (0.106.11.000, 0.109.60.213, 0.109.80.213 (221, 222...)) Кредит 0.303.10.000
– начислены пенсионные взносы.

В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.

Такой порядок установлен пунктами 3, 159 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета106.00, 109.00, 303.00, 401.20).

Пример отражения в бухучете страховых взносов, начисленных на выплаты по трудовым договорам*

Автономное учреждение «Альфа» в июне начислило в пользу своих сотрудников (в рамках деятельности, приносящей доход):

зарплату в размере 1 250 000 руб.;

пособие по временной нетрудоспособности – 44 500 руб., в том числе за первые три дня, оплачиваемые за счет учреждения, – 4000 руб.

В июне выплаты по каждому сотруднику с начала года не превысили 624 000 руб. Учреждение не имеет права на применение пониженных тарифов страховых взносов. Поэтому взносы по всем сотрудникам бухгалтер начислил по суммарному тарифу 30 процентов.

Общая сумма страховых взносов за июнь составила 375 000 руб. (1 250 000 руб. × 30%), в том числе:

в ПФР – 275 000 руб. (1 250 000 руб. × 22%);

в ФСС России – 36 250 руб. (1 250 000 руб. × 2,9%);

в ФФОМС – 63 750 руб. (1 250 000 руб. × 5,1%).

В бухучете начисление зарплаты, больничных пособий и страховых взносов отражено следующими проводками:

Дебет 2.109.60.211 Кредит 2.302.11.000
– 1 250 000 руб. – начислена зарплата;

Дебет 2.109.60.211 Кредит 2.302.11.000
– 4000 руб. – начислены больничные пособия за первые три дня нетрудоспособности, оплачиваемые за счет средств учреждения;

Дебет 2.303.02.000 Кредит 2.302.13.000
– 40 500 руб. (44 500 руб. – 4000 руб.) – начислены больничные пособия за счет ФСС России;

Дебет 2.109.60.213 Кредит 2.303.10.000
– 275 000 руб. – начислены пенсионные взносы;

Дебет 2.109.60.213 Кредит 2.303.02.000
– 36 250 руб. – начислены взносы на социальное страхование;

Дебет 2.109.60.213 Кредит 2.303.07.000
– 63 750 руб. – начислены взносы на медицинское страхование.

Расходы учреждения на обязательное социальное страхование составили 40 500 руб., что больше взносов в ФСС России, начисленных за июнь. «Альфа» решила компенсировать свои расходы за счет уменьшения предстоящих платежей.

За июнь учреждение ничего не перечислило в ФСС России. Часть расходов, не покрытых страховыми взносами, в сумме 4250 руб. (40 500 руб. – 36 250 руб.) бухгалтер учреждения учтет при уплате взносов в ФСС России за июль.

<…>

Если учреждение понесло расходы на социальное страхование (выплата больничных пособий, оплата декретного отпуска и т. д.),их сумма уменьшает сумму страховых взносов, зачисляемых в ФСС России. Учет таких расходов нужно вести в рублях и копейках. Об этом сказано в части 2 статьи 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, пункте 8 Порядка, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 18 ноября 2009 г. № 908н.

Порядок отражения в бухучете таких операций зависит от типа учреждения.

<…>

В учете автономных учреждений:*

Расходы на социальное страхование (выплата больничных пособий, оплата декретного отпуска и т. д.) отразите проводкой:

Дебет 0.303.02.000 Кредит 0.302.13.000
– начислены расходы на государственное социальное страхование.*

Суммы, полученные от ФСС России в счет возмещения расходов учреждения на обязательное социальное страхование, отразите следующими проводками:

Дебет 0.201.11.000 (0.201.21.000) Кредит 0.303.02.000
– получены деньги от ФСС России в счет возмещения расходов на обязательное социальное страхование;

Дебет 18 (код вида выбытий 213)
– отражено восстановление кассового расхода на счет учреждения.

В 24–26-ом разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.

Такой порядок установлен пунктами 3, 77, 160, 161 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 201.01, 302.00, 303.00, забалансовый счет 18).

<…>

Наталия Гусева,

руководитель Научно-практического института методологии и организации внутреннего контроля в государственном секторе, государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Статья: Если ФСС отказал в возмещении больничного...

В случае если учреждению отказано в возмещении расходов, связанных с выплатой больничных, из-за того что принятые им листки нетрудоспособности оформлены с нарушениями, отчаиваться не стоит. Нередко исправить ситуацию можно. Как? Об этом далее...

Исправить нарушение можно?

По Федеральному закону от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ страховщики имеют право не принимать к зачету расходы на обязательное соцстрахование, произведенные с нарушением законодательства Российской Федерации (подп. 3 п. 1 ст. 11 Закона № 165-ФЗ). Также в статье 4.2 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ указано, что страховщик имеет право не принимать к зачету выплаты застрахованным лицам, совершенные страхователем на основании документов, неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка.

Однако при выявлении нарушения правил заполнения больничных листов проверяющие из ФСС России могут разрешить учреждению исправить ошибки. Это возможно, если недостатки в листках нетрудоспособности могут быть исправлены. Например, при обнаружении ошибок, допущенных при заполнении листка в медучреждении, можно попросить работника дооформить его в соответствии с утвержденными нормами.

Если ошибки были допущены работодателем (он заполняет оборотную сторону бланка), то ошибочную запись нужно аккуратно зачеркнуть, а правильную внести. Далее следует записать: «Исправленному верить», поставить подпись и печать учреждения.

Больничный лист уже оплачен

Но не всегда страховщики могут предоставить возможность исправить ошибки и принять к зачету расходы на основании акта проверки.

Если неверно оформленные больничные уже были приняты учреждением к учету и оплачены, а ФСС России не дает возможности их исправить, то вся ответственность ложится на учреждение. Это следует из статьи 183 Трудового кодекса РФ. Там четко сказано, что при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие в соответствии с федеральными законами. При этом обязанность проверки листков нетрудоспособности для выплаты пособия лежит на администрации учреждения, которое его выплачивает. Только при надлежащем исполнении этой обязанности у учреждения возникает право возмещения средств за счет ФСС России, а у ФСС России – принятия обязательства к зачету.

Лицо, ответственное за проверку правильности оформления листков нетрудоспособности, например специалист отдела кадров или бухгалтер-расчетчик, несет административную ответственность за нарушение действующего законодательства. Другими словами, к таким работникам, принявшим неверно оформленный листок нетрудоспособности, руководитель учреждения имеет право применить только дисциплинарные меры ответственности (замечание, выговор, увольнение). Удерживать выплаченное работнику пособие по временной нетрудоспособности учреждение не может.

Такие затраты относят на расходы учреждения, оформляя следующие бухгалтерские проводки:*

Важно запомнить

Т. И. Фисенко

главный бухгалтер МУ «Централизованная бухгалтерия»

Журнал «Учет в бюджетных учреждениях», №4, апрель 2012

3. Статья: Отражаем в учете расходы, не принятые ФСС

Какие записи в бухучете бюджетного учреждения нужно сделать, если ФСС не принял к зачету больничные листы за период 2009 и 2010 годов?

Суммы начисленных выплат страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством отражаются на основании листка нетрудоспособности, расчетных ведомостей (ф. 0301010), расчетно-платежных ведомостей (ф. 0504401).

Записи делают по дебету счета 0 303 02 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» и кредиту счета 0 302 13 730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда».

Это установлено пунктом 133 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н.

Если ФСС России не принял больничные листы, необходимо сделать указанную выше запись со знаком «минус».*

Д.Н. Каримов,
консультант по бюджетному учету и налогам

ЖУРНАЛ «ЗАРПЛАТА В БЮДЖЕТНОМ УЧРЕЖДЕНИИ», № 12, ДЕКАБРЬ 2012

4. Справочники: Отнесение расходов на соответствующие статьи (подстатьи) КОСГУ

Вид расходов

Статья (подстатья) КОСГУ

Подтверждающие документы

<…>

Начисления на выплаты по оплате труда*

Расходы по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, а также на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (за исключением страховых взносов, начисленных на суммы, выплаченные по договорам гражданско-правового характера)*

Подстатья 213 «Начисления на выплаты по оплате труда»*

Раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н

Расходы по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование, а также на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, начисленных на суммы, выплаченные по договорам гражданско-правового характера

Соответствующие статьи (подстатьи) КОСГУ, в рамках которых были произведены начисления в пользу граждан

 
     

<…>

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

20.04.2014г.

С уважением,

эксперт  БСС «Системы Главбух»

Нефедова Галина

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной, ведущим экспертом направления БСС «Системы Главбух»

 

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль