Определение доли доходов для льготной ставки по налогу на прибыль

1584

Вопрос

Нашим учреждением при исчислении налога на прибыль применяется ставка 0% У нас вопрос по заполнению расчета доли доходов организации от осуществления медицинской деятельности в общей сумме доходов организации форма 1150022 "Сведения о доли доходов от осуществления медицинской деятельности в общей сумме доходов....". В строку 010 расчета какую сумму доходов мы должны указать: - по средствам ОМС + по средствам от предпринимательской деятельности (доходы от мед.деятельности, аренды и т.д). - по средствам от предпринимательской деятельности (доходы от мед.деятельности, аренды и т.д).

Ответ

В соответствии с приведенным материалом, при заполнении Сведений о доле доходов организации от осуществления образовательной и медицинской деятельности в общей сумме доходов, о численности работников в штате организации и о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в штате организации по форме КНД 1150022, по строке 010 формы нужно отражать общую сумму доходов, учитываемых при определении налоговой базы. Поэтому по строке 010 формы  учреждению в данной ситуации нужно отразить сумму доходов полученные от предоставления лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по ДМС, от предоставления лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по договору, а так же доходы от приносящей доход деятельности (от сдачи имущества в аренду и т.д.). Сумму доходов полученных от оказания медицинских услуг в рамках ОМС по строке 010 не отражайте, так как данные средства, являются средствами целевого финансирования и при расчете налога на прибыль не учитываются. По строке 011 формы отражаются доходы от реализации при осуществлении медицинской деятельности, поэтому по этой строке отразите сумму доходов полученных от предоставления лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по ДМС и сумму доходов от предоставления лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по договору. По строке 012 формы отражаются внереализационные доходы, связанные с осуществлением медицинской деятельности. Данную строку форму учреждение не нужно заполнять, так как внереализационных доходов, связанных с осуществлением медицинской деятельности у учреждения в данной ситуации нет.

 

Обоснование данной позиции приведено ни же в материалах Системы Главбух

1. Статья: Определяем долю доходов для льготной ставки по налогу на прибыль

Если образовательная организация в 2011 году применяла нулевую ставку по налогу на прибыль, то ей нужно подать в инспекцию сведения о доле доходов организации от ведения образовательной деятельности в общей сумме доходов и о численности работников в штате. Сделать это нужно не позднее 28 марта 2012 года.*

По какой форме подавать сведения

Образовательные организации, которые применяли в прошлом году ставку 0 процентов по налогу на прибыль, должны представить в инспекцию сведения о доходах и численности персонала (п. 6 ст. 284.1 Налогового кодекса РФ). Форма сведений утверждена приказом ФНС России от 21 ноября 2011 г. № ММВ-7-3/892@, а формат представления указанных сведений в электронном виде – приказом ФНС России от 30 декабря 2011 г. № ЯК-7-6/1010@. Рекомендаций по заполнению формы чиновники не утвердили. Полагаем, что при заполнении данной формы можно руководствоваться общими требованиями к заполнению декларации по налогу на прибыль.*

Напомним, что срок для подачи сведений тот же, что и для декларации по налогу на прибыль за 2011 год – не позднее 28 марта 2012 года.

Рассчитываем долю доходов

В форме сведений в части определения доли доходов нужно указать:

  • общую сумму доходов, учитываемых при определении налоговой базы (строка 010 формы);
  • доходы от реализации при осуществлении образовательной и (или) медицинской деятельности (строка 011 формы);
  • внереализационные доходы, связанные с осуществлением образовательной и (или) медицинской деятельности (строка 012 формы);*
  • долю дохода от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности в общей сумме доходов (строка 013 формы).

В расчет условия о 90 процентах доходов принимаются только доходы, учитываемые при определении базы по налогу на прибыль, а поэтому общая сумма доходов должна совпадать со значением, указанным в декларации по налогу на прибыль.

Процентная доля дохода от осуществления образовательной деятельности в общей сумме доходов рассчитывается по формуле:

Доля = (Дреал. + Двнер.) : Добщ. × 100,

где Дреал. – доходы от реализации при осуществлении образовательной и (или) медицинской деятельности; Двнер. – внереализационные доходы, связанные с осуществлением образовательной и (или) медицинской деятельности; Добщ. – общая сумма доходов, учитываемых при определении базы по налогу на прибыль.

Пример*

Доходы образовательного учреждения, учитываемые при определении базы по налогу на прибыль, за 2011 год составили 500 000 руб. Из них 475 000 руб. получены от ведения образовательной деятельности, 15 000 руб. – от реализации научной литературы, 10 000 руб. – от предоставления в пользование прав на ноу-хау, разработанного в процессе основной деятельности образовательного учреждения. Тогда доля доходов от образовательной деятельности составит:
475 000 руб. : 500 000 руб. × 100 = 95%.

Доход в размере 10 000 руб. относится к внереализационным доходам организации (п. 5 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Размер внереализационных доходов, связанных с ведением образовательной деятельности, составил 9500 руб. (10 000 руб. × 95%).

Внереализационные доходы не всегда можно отнести к конкретному виду деятельности. Но Налоговым кодексом РФ не предусмотрен порядок распределения доходов в этом случае. Поэтому организация вправе сама определить такой порядок, закрепив его в учетной политике.

В нашем примере доля дохода от осуществления образовательной деятельности составит 96,9 процента ((475 000 руб. + 9500 руб.) : 500 000 руб. × 100). Следовательно, учреждение в 2011 году правомерно применяло ставку 0 процентов по налогу.

Отметим, что в форме сведений также указывают сведения о численности работников в штате на 1-е число каждого из 12 месяцев года и на 31 декабря.

Важно запомнить

При определении доли доходов от ведения образовательной и медицинской деятельности учитывают суммы, включаемые в базу по налогу на прибыль. К ним относятся не только доходы от реализации, но и внереализационные доходы.

Л.П. Зуйкова, финансовый директор ГК ICJ Consult, к. э. н.

Журнал «Учет в сфере образования» №2, февраль 2012

2. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по ОМС

Медицинские учреждения обязаны бесплатно оказывать медицинскую помощь застрахованным лицам в рамках программ обязательного медицинского страхования (ОМС)* (п. 1 ч. 2 ст. 20 Закона от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗ).

<…>

ОСНО: налог на прибыль

<…>

Средства ОМС, полученные бюджетными и автономными учреждениями, являются средствами целевого финансирования. Поэтому при расчете налога на прибыль в состав доходов их не включайте. При этом учреждения, получившие данные средства, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.* Такой вывод следует из положений подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Подробнее о том, как вести раздельный учет, см. Как вести раздельный учет по налогу на прибыль, если учреждение получает целевое финансирование (целевые поступления).

Если учреждение нарушает целевые условия предоставления средств, то полученное имущество нужно включить в состав внереализационных доходов (п. 14 ст. 250 НК РФ).

<…>

Тамара Грекова

начальник Управления бухгалтерского учета и отчетности департамента здравоохранения г. Москвы

3. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по ДМС

Учреждения здравоохранения могут оказывать:

Об этом сказано в пункте 2 статьи 19 Закона от 21 ноября 2011 г. № 323-ФЗ.

<…>

ОСНО

<…>

Бюджетные и автономные учреждения при расчете налога на прибыль выручку, полученную от оказания платных медуслуг по ДМС, должны включить в состав доходов от реализации* (п. 1 ст. 249 НК РФ).

<…>

Тамара Грекова

начальник Управления бухгалтерского учета и отчетности департамента здравоохранения г. Москвы

4. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по договору

Учреждения здравоохранения могут предоставлять:

  • лечебно-профилактическую помощь в рамках ОМС;
  • лечебно-профилактическую помощь (медицинские услуги) в рамках ДМС;
  • платные медицинские услуги, как разовые, так и комплекс услуг в течение определенного времени. Например, обследовать гражданина, обратившегося по собственному желанию, или же провести профосмотр работников по направлению их работодателя.*

Об этом сказано в пункте 2 статьи 78, части 1 статьи 84 Закона от 21 ноября 2011 г. № 323-ФЗ.

<…>

ОСНО: налог на прибыль

<…>

Бюджетные и автономные учреждения при расчете налога на прибыль средства от оказания платных медуслуг должны включить в состав доходов от реализации* (п. 1 ст. 249 НК РФ).

<…>

Тамара Грекова

начальник Управления бухгалтерского учета и отчетности департамента здравоохранения г. Москвы

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

18.04.2014г.

С уважением,

Екатерина Самодурова эксперт БСС «Системы Главбух»

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной

ведущим экспертом БСС  «Системы Главбух»

 

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль