Отражение в учете расходов на аренду жилья сотруднику

490

Вопрос

Наше учреждение своему сотруднику арендует квартиру и перечисляет арендодателю10005 руб и НДФЛ 1495 руб. в Налоговую инспекцию. Подскажите, какими проводками бух. учета это нужно оформить

Ответ

Следует применять счета бухгалтерского учета и проводки, приведенные в Инструкции, утвержденной Приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению»:

 

Дебет 401.20.224    Кредит 302.24.730 - начислена арендная плата 10005 руб;

С суммы арендной платы по договору аренды, заключенному с учреждением (как российской организацией), гражданин самостоятельно налог не рассчитывает и не уплачивает. В этом случае удержать и перечислить НДФЛ должно учреждение-арендатор (п. 1 ст. 226 НК РФ):

Дебет 302.24.830    Кредит 303.01.730 - начислен НДФЛ 1495 руб;

Дебет 303.01.830    Кредит 201.11.610 - перечислен НДФЛ 1495 руб;

Дебет 302.24.830    Кредит 201.11.610 - перечислена арендная плата 8510 руб;

Кроме того, в данной ситуации следует учитывать, что оплата аренды квартиры для сотрудника относится к доходам, полученным сотрудником  в натуральной форме. При этом налоговая база определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 211 Налогового кодекса РФ как стоимость услуг, подлежащая обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация: Нужно ли удержать НДФЛ с доходов гражданина по договору аренды.

Учреждение арендует помещение у гражданина, не являющегося предпринимателем

Да, нужно.

В большинстве случаев НДФЛ должны удержать и перечислить в бюджет налоговые агенты (источники выплаты дохода). Но иногда получатель дохода уплачивает НДФЛ самостоятельно (в таких случаях учреждение не будет налоговым агентом) (п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ).

Перечень доходов, с которых гражданин, не являющийся предпринимателем, должен самостоятельно рассчитать и уплатить НДФЛ, приведен в пункте 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ. В частности, в него входят доходы, полученные по гражданско-правовым договорам от граждан или организаций, которые не являются налоговыми агентами (подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ). Российские организации-арендаторы признаются налоговыми агентами (п. 1 ст. 226 НК РФ). Следовательно, с суммы арендной платы по договору аренды, заключенному с учреждением (как российской организацией), гражданин самостоятельно налог не рассчитывает и не уплачивает. В этом случае удержать и перечислить НДФЛ должно учреждение-арендатор (п. 1 ст. 226 НК РФ).*

Возложить обязанность по уплате НДФЛ на гражданина учреждение-арендатор (налоговый агент) не вправе (п. 5 ст. 3 НК РФ). В частности, условие в договоре аренды (дополнительном соглашении к нему) о том, что гражданин самостоятельно рассчитывает и уплачивает НДФЛ с полученных доходов, является ничтожным.

Аналогичной позиции придерживается Минфин России в письмах от 7 сентября 2012 г. № 03-04-06/8-272, от 5 августа 2011 г. № 03-04-06/3-179, от 15 июля 2010 г. № 03-04-06/3-148, от 13 июля 2010 г. № 03-04-06/3-144, от 7 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/83 и ФНС России от 1 ноября 2010 г. № ШС-37-3/14854.

Кроме того, в случае если учреждение возмещает гражданину-арендодателю коммунальные расходы, размер которых не зависит от фактического потребления коммунальных и эксплуатационных услуг (отопление, домофон и т. п.), то с суммы такой компенсации также следует удержать НДФЛ. Если же размер возмещаемых затрат зависит от фактического потребления коммунальных услуг (водоснабжение, электроснабжение, газоснабжение и т. п.), то у арендодателя не возникает экономической выгоды. Следовательно, НДФЛ с сумм такой компенсации удерживать не нужно.

Аналогичные выводы следуют из письма Минфина России от 7 сентября 2012 г. № 03-04-06/8-272.

Из рекомендации «С каких выплат удерживать НДФЛ»

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. ПРИКАЗ МИНФИНА РОССИИ ОТ 16.12.2010 № 174Н

Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению

Счет 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам"

<…>

127. Для ведения бухгалтерского учета расчетов по принятым обязательствам применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции:

<…>

030224000 "Расчеты по арендной плате за пользование имуществом";

<…>

128. Операции по принятию (увеличению) обязательств бюджетным учреждением оформляются следующими бухгалтерскими записями:

<…>

принятие обязательств в сумме полученных по государственному (муниципальному) договору на нужды бюджетного учреждения материальных ценностей, оказанных услуг, выполненных работ, отражается на основании документов, предусмотренных договором (обычаями делового оборота) и подтверждающих исполнение поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательств по договору, в соответствии с видом объекта учета и хозяйственной операции: по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам" (030221730-030226730, 030231730-030234730) и дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 010500000 "Материальные запасы", 010600000 "Вложения в нефинансовые активы", 010900000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг", 021001560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам", 040120200 "Расходы хозяйствующего субъекта" (040120221-040120226, *040120290);

<…>

129. Операции по исполнению (удержанию, погашению) обязательств бюджетным учреждением оформляются следующими бухгалтерскими записями:

<…>


оплата обязательств, принятых по государственным (муниципальным) договорам на нужды бюджетного учреждения, отражается на основании первичного учетного документа, подтверждающего расходование денежных средств бюджетного учреждения, в соответствии с видом объекта учета и хозяйственной операции по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам" (030212830, 030213830, 030221830-030226830, 030231830-030234830, 030273830, 030291830) и кредиту счетов 020111610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства", *020126610 "Выбытия денежных средств с аккредитивного счета учреждения в кредитной организации", 020127610 "Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации", 020134610 "Выбытия средств из кассы учреждения";

<…>

Счет 030300000 "Расчеты по платежам в бюджеты"

130. Для формирования в денежном выражении информации о состоянии расчетов по обязательным платежам в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации и операций, изменяющих указанные обязательства, применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции:

030301000 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц";*

<…>

131. Операции по начислению сумм налогов, сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации отражаются на основании Справок (ф.0504833), с приложением расчетов, деклараций, иных документов, подтверждающих суммы принятых обязательств, следующими бухгалтерскими записями:

начисление налога на доходы физических лиц бюджетным учреждением, как налоговым агентом - работодателем на основании Справки (ф.0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф.0301010) (Расчетно-платежной ведомости (ф.0504401) бюджетного учреждения отражается по кредиту счета 030301730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам" (030211830-030213830, 030221830-030226830, *030231830, 030232830, 030234830, 030291830);

<…>

133. Операции по уменьшению расчетов (исполнению, погашению) по суммам налогов, сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации отражаются следующими бухгалтерскими записями:

оплата налогов, сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей в доход бюджетов бюджетной системы Российской Федерации отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030300000 "Расчеты по платежам в бюджеты" (030301830, 030302830, 030303830, 030304830, 030305830, 030306830, 030307830, 030308830, 030309830, 030310830, 030311830, 030312830, 030313830) и кредиту счета 020111610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства";*

<…>

3. Статья: Расходы на арендную плату

Расходы на оплату аренды за пользование всеми видами объектов основных средств (зданий, помещений, транспортных средств и т. п.) учитываются на счете 0 401 20 224 «Расходы на арендную плату за пользование имуществом».*

При аренде зданий и помещений расходы на оплату коммунальных услуг учитываются обособленно и отражаются по дебету счета 0 401 20 223.

Данное условие следует учитывать при заключении договоров аренды (при определении арендной платы и прочих платежей, осуществляемых как непосредственно поставщикам услуг, так и через арендодателя). Бухгалтерские записи оформляются в корреспонденции со счетами учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (0 302 24 000 «Расчеты по арендной плате за пользование имуществом»,* 0 302 23 000 и т. п.).

Таким образом, в бухгалтерском учете расчеты по одному платежному документу могут оформляться несколькими проводками.

Книга «АВТОНОМНЫЙ УЧЕТ» ПО НОВОМУ ПЛАНУ СЧЕТОВ – 2013

4. Статья: Аренда квартиры для работника: нюансы налогообложения

Как показывает практика, учреждения нередко арендуют жилые помещения у физических лиц. Но заключая такие договоры, следует помнить, что учреждение в этом случае выступает налоговым агентом по НДФЛ. Кроме того, если арендуемое помещение предоставляется работнику для проживания безвозмездно, у него возникает доход в натуральной форме*.

* Письмо Минфина России от 7 сентября 2012 г. №03-04-06/8-272.

Если арендодатель – физлицо

Чиновники главного финансового ведомства в письме от 7 сентября 2012 г. №03-04-06/8-272 дали разъяснения о порядке налогообложения сумм, выплаченных арендодателю – физическому лицу по договору аренды жилого помещения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ бюджетное учреждение является налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц. То есть, если налогоплательщик от учреждения или в результате отношений с учреждением получил доходы, оно обязано исчислить, удержать у него и перечислить в бюджет сумму НДФЛ.

Исчисление и уплата налога налоговым агентом производится в отношении всех доходов налогоплательщика – физического лица (п. 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ).*

Минфин России разъяснил, с каких выплат в рамках договора аренды квартиры следует исчислить и удержать налог на доходы физлиц, а какие являются необлагаемыми.

Когда налог надо удержать

Если договор аренды жилого помещения (договор найма) заключен для проживания командированных сотрудников организации, то по нему организация является налоговым агентом по НДФЛ в отношении арендодателя – физического лица (собственника квартиры).

Встречаются ситуации, когда в договоре аренды (найма) квартиры присутствует следующая формулировка: «арендодатель (физическое лицо) самостоятельно уплачивает все установленные законодательством налоги». Однако наличие этой оговорки противоречит требованиям Налогового кодекса РФ и не может являться основанием для невыполнения функций налогового агента (письмо Минфина России от 6 декабря 2010 г. №03-04-06/3-290). Уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц (п. 9 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Перечисление в бюджет суммы, превышающей сумму фактически удержанного из доходов физических лиц НДФЛ, не является налогом. В таком случае налоговому агенту следует обратиться в инспекцию с заявлением о возврате суммы как ошибочно перечисленной в бюджетную систему РФ (письмо ФНС России от 19 октября 2011 г. №ЕД-3-3/3432@

Когда НДФЛ удерживать не нужно

Договором найма могут быть предусмотрены выплаты фиксированной части арендной платы, а также возмещение коммунальных и эксплуатационных расходов. По мнению чиновников главного финансового ведомства, в налоговую базу по НДФЛ следует включить все выплаты, за исключением возмещаемых расходов, непосредственно зависящих от фактического объема их потребления. Речь идет, например, о таких расходах, как вода и электроэнергия, которые оплачиваются на основании показаний приборов учета. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 7 сентября 2012 г. №03-04-06/8-272, от 3 мая 2012 г. №03-04-05/3-587.

Если жилье предоставляется работнику бесплатно

Рассмотрим ситуацию, когда арендованная квартира предоставляется в безвозмездное пользование сотруднику, кроме того учреждение оплачивает коммунальные и эксплуатационные расходы. И при этом в трудовом договоре предусмотрено бесплатное предоставление жилья, которое не является оплатой труда.

Налог нужно исчислить

В данной ситуации следует руководствоваться нормами статей 210 и 211 Налогового кодекса РФ. Согласно им, к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. При получении работником от организации права безвозмездного пользования квартирой и оплаты расходов, связанных с ее содержанием, включая коммунальные услуги, налоговая база определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 211 Налогового кодекса РФ как стоимость этих товаров (работ, услуг), подлежащая обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.*

Момент удержания налога

Что касается момента исчисления и удержания НДФЛ по рассматриваемым ситуациям, то здесь применяется норма пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ. Согласно ей, налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. В данной ситуации доход в натуральной форме у работника и НДФЛ с него можно определить в день оплаты учреждением арендной платы за квартиру, в которой он проживает, и возмещения расходов арендодателю. Однако фактически удержать налог с работника можно будет только при выплате ему заработной платы (иного дохода в денежной форме).*

Не стоит забывать, что по окончании налогового периода (календарного года) необходимо подать в инспекцию сведения о сумме выплаченных доходов по договорам аренды жилого помещения и удержанных и перечисленных суммах налога на доходы физических лиц.

Сведения о начисленных в пользу работников и иных физлиц доходах, а также сумме исчисленного, удержанного и перечисленного налога на доходы физлиц представляются в инспекцию по форме 2-НДФЛ (утверждена приказом ФНС Росии от 17 ноября 2010 г. №ММВ-7-3/611@).

М.Н. Горбачевская,

директор ООО АКФ «Экспертный центр "Партнеры"»

ЖУРНАЛ «ЗАРПЛАТА В БЮДЖЕТНОМ УЧРЕЖДЕНИИ», № 11, НОЯБРЬ 2012

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

14.04.2014г.

С уважением,

эксперт  БСС «Системы Главбух»

Нефедова Галина

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной, ведущим экспертом направления БСС «Системы Главбух»

 

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

Фото

Плюс к этому Вы получите подарок - свежий номер журнала в формате .pdf

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль