Перевод объектов с разными инвентарными номерами в один комплекс

246

Вопрос

МАУ в 2013 году приобрела основные средства для видеонаблюдения и оприходовала под разными инвентарными номерами. Как правильно перевести объекты общего назначения в один комплекс (сис тема видеонаблюдения). Например, Станция ОПС, Ч/б уличные камеры, видеорегистратор

Ответ

Отнесение материальных ценностей к основным средствам или материальным запасам находится в компетенции учреждения. Наиболее правильно систему видеонаблюдения учитывать в составе основных средств в качестве единого технического комплекса.

 

При принятии к учету системы видеонаблюдения в состав основных средств было допущена ошибка в бухучете (составные части системы приняты к учету по отдельности). Исправления оформляйте первичным учетным документом – справкой (ф. 0504833) на основании документов, которые не были проведены в нужном отчетном периоде (например, акт об оказании услуг, дополнительное соглашение и т. д.). В справке отразите:

- обоснование внесения исправлений;

- наименование исправляемого регистра бухучета (журнала операций), его номер (при наличии), период, за который он составлен.

На основании справки (ф. 0504833) внесите записи в соответствующий журнал операций (ф. 0504071). При этом для отражения в бухучете операций, указанных в справке, главный бухгалтер (руководитель структурного подразделения) делает отметку в разделе «Отметка о принятии справки к учету».

Порядок исправления ошибки в регистрах бухучета зависит от ее характера. Бухгалтер оформил неправильную проводку – исправления вносите способом «красное сторно». После процедуры «сторнирования» принятых к учету объектов(станция ОПС, Ч/б уличные камеры, видеорегистратор)  оформите правильную проводку:

Дебет 0.101.34.000 (0.101.24.000) Кредит 0.401.10.180
– принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух » версия для бюджетных , казенных и автономных учреждений

1. Ситуация: К какой амортизационной группе относится система видеонаблюдения, установленная в организации. Система позволяет контролировать внутренние помещения офиса и прилегающую территорию и учитывается как единый технический комплекс

В зависимости от условий технической документации отнесите систему видеонаблюдения к третьей или четвертой амортизационной группе.

Имущество, которое признается амортизируемым, включается в ту или иную амортизационную группу исходя из срока его полезного использования. При этом срок полезного использования организация определяет самостоятельно с учетом положений статьи 258 Налогового кодекса РФ и Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Об этом сказано в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ.*

Срок полезного использования объектов, которые не указаны в Классификации, организация определяет в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей ( п. 6 ст. 258 НК РФ).

Как отдельная номенклатурная единица офисная система видеонаблюдения в Классификации не упомянута. Нет такой позиции и в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ), на основании которого разработана Классификация. При этом используемые в ОКОФ наименования классов и подклассов позволяют включить систему видеонаблюдения в одну из следующих группировок:
14 322 1137 «Аппаратура видеозаписи и воспроизведения общего назначения» – третья амортизационная группа, срок полезного использования имущества – свыше 3 лет до 5 лет включительно;
14 323 0150 «Аппаратура видеозаписи и воспроизведения бытовая» – четвертая амортизационная группа, срок полезного использования имущества – свыше 5 лет до 7 лет включительно;
14 332 2162 «Аппаратура полигонная наблюдения, слежения, фото- и кинорегистрации» – пятая амортизационная группа, срок полезного использования имущества – свыше 7 лет до 10 лет включительно.

Официальные разъяснения контролирующих ведомств о выборе какой-либо определенной группы для офисных систем видеонаблюдения отсутствуют. Устойчивая арбитражная практика по этой проблеме не сложилась, тем не менее отдельные судебные решения позволяют сделать следующие выводы.

Группировка с кодом 14 3322162 «Аппаратура полигонная наблюдения, слежения, фото- и кинорегистрации» распространяется только на те видеосистемы, которые эксплуатируются в условиях полигонов, и в рассматриваемой ситуации не применяется. В постановлении от 1 марта 2011 г. № 09АП-278/2011-АК Девятый арбитражный апелляционный суд отклонил претензии налоговой инспекции, которая настаивала на включении офисной системы видеонаблюдения в пятую амортизационную группу. Судьи признали, что определив срок полезного использования такого оборудования самостоятельно и включив его в третью амортизационную группу, организация не нарушила требований налогового законодательства.

Некоторые суды соглашаются с включением офисных систем видеонаблюдения в четвертую амортизационную группу по коду 14 3230020 «Аппаратура звуко- и видеозаписывающая, воспроизводящая». Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд поддержал в этом налоговую инспекцию, спорившую с организацией, которая единовременно списала расходы на приобретение и монтаж системы видеонаблюдения ( постановление от 29 марта 2012 г. № 18АП-12884/2011). А ФАС Северо-Западного округа встал на сторону организации, спорившей с налоговой инспекцией, которая считала, что система видеонаблюдения должна быть включена в пятую амортизационную группу ( постановление от 11 февраля 2008 г. № А56-14866/2007).*

Следует отметить, что класс 14 3230000 «Аппаратура теле- и радиоприемная», куда входит код 14 323 0020 «Аппаратура звуко- и видеозаписывающая, воспроизводящая», не вполне соответствует назначению офисных систем видеонаблюдения. Эта группировка объединяет в себе оборудование, предназначенное для приема и обработки кодированных сигналов, поступающих из эфира или по кабельным сетям. Системы видеонаблюдения выполняют другую функцию: они самостоятельно формируют изображение и фиксируют его в запоминающих устройствах. Поэтому с технической точки зрения включение таких систем в группу «Аппаратура теле- и радиоприемная» представляется неверным.

Более всего этому оборудованию соответствует позиция «Аппаратура видеозаписи и воспроизведения общего назначения» ( код ОКОФ 14 3221137), которая входит в третью амортизационную группу. Вместе с тем, имеющиеся судебные решения позволяют сделать выбор между третьей или четвертой амортизационными группами.

Из рекомендации « Как определить срок, в течение которого имущество будет амортизироваться в налоговом учете »

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Ситуация: Нужно ли в бухучете включить в состав основных средств охранно-пожарную сигнализацию (ОПС)

Отнесение материальных ценностей к основным средствам или материальным запасам относится к компетенции учреждения.

По общему правилу охранно-пожарную сигнализацию (ОПС) включать в состав основных средств не нужно.

Охранно-пожарная сигнализация (ОПС) выполняет свои функции (предупреждение о пожаре, о проникновении посторонних в помещение) только после установки (монтажа) в здании, сооружении, а не самостоятельно. Следовательно, ОПС не является обособленным комплексом конструктивно-сочлененных предметов и не признается отдельным инвентарным объектом. Такой вывод следует из пунктов 41, 45 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Однако отдельные элементы ОПС (если они соответствуют определенным критериям) нужно включить в состав основных средств ( п. 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Подтверждает такой вывод Минфин России в письмах от 14 апреля 2011 г. № 02-06-10/1370, от 4 июня 2010 г. № 02-06-10/2058. Указанные письма основаны на нормах положений утративших силу инструкций № 25н и № 148н. Однако его можно применять и в отношении новой Инструкции к Единому плану счетов № 157н, поскольку критерии отнесения имущества к инвентарному объекту основных средств не изменились.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) отдельные элементы охранно-пожарной сигнализации относятся к группе «Приборы ядерные и радиоизотопные, приборы и аппаратура систем автоматического пожаротушения и пожарной сигнализации, оборудование специальное для приборостроения» (коды по ОКОФ – 14 3319020, 14 3319200).

По Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, приборы ядерные и радиоизотопные, приборы и аппаратура систем автоматического пожаротушения и пожарной сигнализации, оборудование специальное для приборостроения включаются в четвертую амортизационную группу (код по Классификации – 14 3319000). Соответственно, срок полезного использования приборов и аппаратуры для ОПС составляет семь лет.

Основным критерием принадлежности имущества к категории основных средств в бухучете является срок его полезного использования. Если этот срок превышает 12 месяцев, имущество может быть отнесено к основным средствам. Поскольку для отдельных элементов ОПС срок полезного использования составляет семь лет, их нужно включить в состав основных средств (при соблюдении прочих условий) ( п. 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

При этом, учитывая предназначение, сроки и порядок эксплуатации охранно-пожарной сигнализации, учреждение может принять другое решение. Ответственность за правильность принятого решения несет учреждение. Такой вывод подтверждает письмо Минфина России от 21 сентября 2012 г. № 02-05-11/3866.*

По общему правилу расходы на монтаж (установку) охранно-пожарной сигнализации с использованием оборудования, расходных материалов подрядчика отражайте по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги».

Если оборудование, расходные материалы для монтажа (установки) охранно-пожарной сигнализации приобретает заказчик, расходы распределите в следующем порядке:

  • приобретение оборудования (приборов, аппаратуры для ОПС) и расходных материалов для монтажа (установки) ОПС – статьи КОСГУ 310 и 340;
  • монтаж (установка) ОПС – подстатья КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги».

При этом, если установку системы ОПС можно признать модернизацией (усовершенствованием) здания (например, система будет осуществлять в автоматизированном режиме (управлении) действия с конструктивными частями здания), расходы на ее установку отразите по статье КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств» ( раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Такой порядок следует из положений пункта 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, раздела V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н, письма Минфина России от 14 апреля 2011 г. № 02-06-10/1370.

О том, по какой статье (подстатье) КОСГУ отразить расходы по техническому обслуживанию и капитальному ремонту ОПС, см. Как определить статью (подстатью) КОСГУ.

Из рекомендации « Какое имущество относится к основным средствам »

Станислав Бычков

начальник отдела методологии бюджетного контроля и аудита департамента бюджетной политики и методологии Минфина России

Тамара Грекова

начальник Управления бухгалтерского учета и отчетности департамента здравоохранения г. Москвы

3. Рекомендация: Как ввести в эксплуатацию основное средство

Ввод основного средства в эксплуатацию – это документально оформленные действия, которые подтверждают готовность имущества к использованию по назначению ( ГОСТ 25866-83, утвержденный постановлением Госстандарта СССР от 13 июля 1983 г. № 3105). В отношении госучреждений использованием по назначению считается использование в деятельности учреждения при выполнении работ, оказании услуг, осуществлении государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд.

Комиссия по поступлению и выбытию активов

Для принятия к учету недвижимого имущества, а также движимого имущества стоимостью свыше 3000 руб. и библиотечного фонда (за исключением периодических изданий) независимо от стоимости в учреждении должна быть создана комиссия по поступлению и выбытию активов. В частности, комиссия определяет:

  • соответствует ли основное средство техническим условиям;
  • требуется ли доработка основного средства.

Это следует из пункта 34 Инструкции к Единому плану счетов № 157н и реквизитов актов по формам № ОС-1 (0306001), № ОС-1а(0306030), № ОС-1б (0306031).

Кроме того, в некоторых случаях при принятии основного средства к учету комиссия устанавливает срок его полезного использования. Срок полезного использования необходим для начисления амортизации по основным средствам.

Документальное оформление

Первичный документ, который нужно оформить при выдаче основного средства в эксплуатацию, зависит от вида и стоимости имущества:

  • при выдаче в эксплуатацию движимого имущества стоимостью до 3000 руб. включительно составьте ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения ( ф. 0504210);
  • при выдаче в эксплуатацию движимого имущества стоимостью свыше 3000 руб. и библиотечного фонда (независимо от стоимости) составьте требование-накладную ( ф. 0315006).

Такой порядок установлен пунктом 10 Инструкции № 183н, пунктом 10 Инструкции № 174н, пунктом 8 Инструкции № 162н.

О том, какими документами оформить поступление основного средства в учреждение, см.:

<…>

Движимое имущество стоимостью до 3000 руб. включительно, а также библиотечный фонд, являющийся периодическими изданиями, принимайте к учету на основании первичных документов, полученных от поставщиков (например, на основании накладных). Акт по форме № ОС-1 (0306001) не составляйте. Однако, если акт предоставил поставщик, у которого это имущество учитывалось в составе основных средств, дозаполните его в общем порядке.

Такой порядок следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7, части 3 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункта 9 Инструкции № 183н, пункта 9 Инструкции № 174н и пункта 8 Инструкции № 162н.

Внимание: если основное средство было приобретено (изготовлено, построено) в одном месяце, а на счете 0.101.00.000 «Основные средства» отражено в следующих периодах, у учреждения должны быть документы, подтверждающие неготовность его к использованию. Иначе при проверке налоговые инспекторы могут признать, что в момент приобретения учреждение ошибочно не учло основное средство на счете 0.101.00.000. В результате налоговая инспекция пересчитает налог на имущество за месяцы, в которых основное средство числилось на счете 0.106.01.000 «Вложения в основные средства», и на сумму недоимки начислить пени и штрафы (письма Минфина России от 18 апреля 2007 г. № 03-05-06-01/33, от 4 сентября 2007 г. № 03-05-06-01/98). Указанные письма ссылаются на порядок учета основных средств коммерческими организациями. Однако их можно применять и в отношении госучреждений, поскольку Инструкцией к Единому плану счетов № 157н установлен аналогичный порядок учета основных средств (аналог счета 08 – счет 0.106.01.000).

Есть примеры судебных решений, принятых в пользу налоговых инспекций, по этому вопросу (см., например, решение ВАС РФ от 17 октября 2007 г. № 8464/07, определения ВАС РФ от 25 мая 2009 г. № ВАС-6250/09, от 19 сентября 2008 г. № 11258/08, от 28 апреля 2008 г. № 16599/07, от 14 февраля 2008 г. № 758/08, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 24 февраля 2009 г. № А29-3496/2007, от 12 мая 2008 г. № А43-21471/2007-6-749, от 25 апреля 2008 г. № А29-3494/2007, Северо-Кавказского округа от 8 октября 2007 г. № Ф08-6588/2007-2440А, Западно-Сибирского округа от 23 июня 2008 г. № Ф04-3844/2008(7130-А75-40), Уральского округа от 28 октября 2008 г. № Ф09-7833/08-С3, Московского округа от 5 ноября 2008 г. № КА-А40/10237-08).

Однако суды встают и на сторону налогоплательщиков, если налоговая инспекция не может представить доказательств того, что спорный объект пригоден к эксплуатации (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 17 июня 2008 г. № А65-26068/07, от 10 июня 2008 г. № А55-14778/07, Уральского округа от 11 октября 2007 г. № Ф09-8293/07-С3, Северо-Западного округа от 16 июля 2007 г. № А56-2271/2007).

Документами, подтверждающими, что на момент приобретения основное средство было не доведено до состояния, пригодного к использованию, могут быть:

  • акты сторонних организаций на оказание услуг по монтажу и наладке оборудования;
  • накладные на приобретение комплектующих к основному средству;
  • наряды на монтаж оборудования;
  • договор подряда на выполнение строительных работ;
  • отчеты о проделанной работе по доведению основного средства до состояния, пригодного к использованию.

Бухучет

Имущество может быть введено в эксплуатацию позже его принятия на учет. В этом случае к счету 0.101.00.000 можно открыть субсчета «Основные средства на складе (в запасе)» и «Основные средства в эксплуатации». Например, в бюджетных и автономных учреждениях введение субсчетов необходимо для правильного начисления амортизации в налоговом учете. Подробнее о начислении амортизации см. Как начислять амортизацию в налоговом учете.

Движимое имущество стоимостью до 3000 руб. включительно (кроме библиотечного фонда) при вводе в эксплуатацию сразу спишите в расходы и отразите на забалансовом счете 21 «Основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно в эксплуатации» (Инструкция к Единому плану счетов № 157н ( п. 50, забалансовый счет 21)).

Порядок учета имущества на забалансовом счете 21 установите самостоятельно на основании приказа (распоряжения)руководителя учреждения. В том числе определите порядок учета имущества в денежной оценке на этом счете, а именно:

  • в условной оценке (один объект имущества – 1 руб.);
  • по балансовой стоимости введенного в эксплуатацию основного средства.

Аналитический учет на счете ведите в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей ( ф. 0504041).

Такой порядок установлен пунктами 373, 374 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

При вводе в эксплуатацию движимого имущества стоимостью от 3000 до 40 000 руб. включительно, а также библиотечного фонда (за исключением периодических изданий) стоимостью до 40 000 руб. включительно единовременно начислите 100-процентную амортизацию.

При вводе в эксплуатацию движимого имущества стоимостью свыше 40 000 руб. дополнительных проводок делать не нужно. По этим основным средствам начисляйте амортизацию.* Исключение из этого правила составляет библиотечный фонд, являющийся периодическими изданиями. Эти активы не амортизируются.

Такие правила следуют из пункта 92 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Порядок отражения в бухучете операций по вводу в эксплуатацию основных средств зависит от типа учреждения.

<…>

В учете автономных учреждений:

Если основное средство вводится в эксплуатацию одновременно с принятием его к учету, сделайте проводки:

Дебет 0.101.34.000 (0.101.24.000, 0.101.35.000…) Кредит 0.106.31.000 (0.106.21.000)
– принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство по первоначальной стоимости, сформированной при его приобретении, безвозмездном получении в рамках нескольких договоров, изготовлении хозяйственным способом, строительстве;

Дебет 0.101.34.000 (0.101.24.000…) Кредит 0.304.04.000 (0.401.10.180…)
– принято к учету и введено в эксплуатацию по сформированной стоимости основное средство, полученное от головного учреждения, безвозмездно полученное от учредителя, другой организации или гражданина.*

При вводе в эксплуатацию основного средства позже его принятия на учет сделайте проводки:

Дебет 0.101.34.000 (0.101.24.000, 0.101.35.000…) субсчет «Основные средства на складе (в запасе)» Кредит 0.106.31.000 (0.106.21.000, 0.304.04.000, 0.401.10.180…)
– принято к учету основное средство;

Дебет 0.101.34.000 (0.101.24.000, 0.101.35.000…) субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 0.101.34.000 (0.101.24.000, 0.101.35.000…) субсчет «Основные средства на складе (в запасе)»
– введено в эксплуатацию основное средство.

При вводе в эксплуатацию движимого имущества стоимостью до 3000 руб. включительно (кроме библиотечного фонда) дополнительно сделайте проводки:

Дебет 0.401.20.271 (0.109.60.271–0.109.90.271) Кредит 0.101.34.000 (0.101.24.000, 0.101.35.000…)
– списано с учета движимое имущество стоимостью до 3000 руб. при вводе в эксплуатацию на основании ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения ( ф. 0504210);

Дебет 21
– учтено на забалансовом счете основное средство, списанное при вводе в эксплуатацию.

При начислении 100-процентной амортизации сделайте проводку:

Дебет 0.401.20.271 (0.109.60.271–0.109.90.271) Кредит 0.104.34.000 (0.104.24.000, 0.104.35.000…)
– начислена 100-процентная амортизация при вводе в эксплуатацию основного средства.

В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.

Такой порядок установлен пунктами 3, 9, 10, 26, 170 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 101.00, 104.00, забалансовый счет 21).

<…>

Станислав Бычков

начальник отдела методологии бюджетного контроля и аудита департамента бюджетной политики и методологии Минфина России

Сергей Разгулин

действительный государственный советник РФ 3-го класса

4. Рекомендация: Как исправить ошибки в бухучете и отчетности

Основание для исправлений

Исправления оформляйте первичным учетным документом – справкой ( ф. 0504833) на основании документов, которые не были проведены в нужном отчетном периоде (например, акт об оказании услуг, дополнительное соглашение и т. д.). В справке отразите:*

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      30 000 ответов на вопросы специалистов госсектора

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×