Отражение в учете ГСМ, приобретенных по топливной карте

146

Вопрос

К ак правильно отразить ГСМ с использованием топливно й карты

Ответ

В бухучете ГСМ, приобретенные по топливной карте, оприходуйте на счет 0.105.03.000 «Горюче-смазочные материалы». Топливо принимайте к учету по фактической стоимости с учетом НДС.

 

Бухучет приведен в Рекомендации.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении приобретение ГСМ по топливным картам

Бухучет: приобретение топлива*

В бухучете ГСМ, приобретенные по топливной карте, оприходуйте на счет 0.105.03.000 «Горюче-смазочные материалы». Топливо принимайте к учету по фактической стоимости с учетом НДС.*

Если топливо будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС, то входной налог в стоимость топлива не включайте. Учтите его отдельно на счете 0.210.01.000 «Расчеты по НДС по приобретенным ценностям, работам, услугам».

Об этом сказано в пунктах 23, 100, 224 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

<…>

Операции по поступлению ГСМ отражайте в регистрах бухучета на основании первичных учетных документов (накладных поставщика и т. д.)* (ч. 1 ст. 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 7, 114 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Порядок отражения в бухучете операций, связанных с поступлением ГСМ по топливным картам, зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:*

Оприходование ГСМ, полученных с использованием топливной карты, отразите проводкой:

Дебет КРБ.1.105.33.340 Кредит КРБ.1.302.34.730
– оприходованы ГСМ.

Такой порядок установлен пунктами 23, 102 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 105.00, 302.00).

Пример отражения в бухучете приобретения ГСМ по топливным картам, не имеющим номинальной стоимости*

4 июня казенное учреждение «Альфа» заключило с АЗС договор на обслуживание топливной карты с пополняемым счетом. 7 июня учреждение заплатило сумму залоговой стоимости карты, полученной с условием возврата. Стоимость залога составляет 118 руб. По договору плата за обслуживание карты не взимается. Карта предназначена для заправки автомобиля ГАЗ-3110.

8 июня топливная карта была получена бухгалтером В.Н. Зайцевой и передана водителю Ю.И. Колесову.

29 июня учреждение перечислило на карту аванс в сумме 5900 руб.

В бухучете учреждения сделаны следующие записи.

7 июня:

Дебет КРБ.1.206.26.560 Кредит КРБ.1.304.05.226
– 118 руб. – перечислена сумма залоговой стоимости за топливную карту.

8 июня:

Дебет 27 «Материально ответственное лицо (В.Н. Зайцева)»
– 118 руб. – получена топливная карта;

Дебет 27 «Материально ответственное лицо (Ю.И. Колесов)» Кредит 27 «Материально ответственное лицо (В.Н. Зайцева)»
– 118 руб. – передана топливная карта водителю.

29 июня:

Дебет КРБ.1.206.34.560 Кредит КРБ.1.304.05.340
– 5900 руб. – перечислен аванс на карту.

В течение месяца (июля) Колесов получил по карте 380 литров дизельного топлива по цене 15 руб. за литр (в т. ч. НДС – 2,29 руб.):
– 5 июля – 180 литров на сумму 2700 руб. (в т. ч. НДС – 412 руб.);
– 19 июля – 200 литров на сумму 3000 руб. (в т. ч. НДС – 458 руб.).

Приобретение ГСМ бухгалтер отразил проводками.

5 июля:

Дебет КРБ.1.105.33.340 Кредит КРБ.1.302.34.730
– 2700 руб. – оприходованы ГСМ (на основании чеков АЗС).

19 июля:

Дебет КРБ.1.105.33.340 Кредит КРБ.1.302.34.730

3000 руб. – оприходованы ГСМ (на основании чеков АЗС).

По итогам месяца (31 июля) АЗС представила учреждению:

  • счет-фактуру;
  • акт приемки-передачи с указанием объема и стоимости фактически отпущенного топлива;
  • отчет по операциям с топливной картой.

В учете учреждения сделаны записи:

Дебет КРБ.1.302.34.830 Кредит КРБ.1.206.34.660
– 5700 руб. (2700 руб. + 3000 руб.) – зачтен ранее перечисленный аванс.

8 декабря карту вернули поставщику топлива. Карту возвращал непосредственно водитель по доверенности. В учете учреждения сделаны проводки:

Кредит 27 «Материально-ответственное лицо (Ю.И. Колесов)»
– 118 руб. – топливная карта возвращена через водителя поставщику;

Дебет КРБ.1.304.05.226 Кредит КРБ.1.206.26.660
– 118 руб. – получена от поставщика сумма залоговой стоимости топливной карты (как восстановление кассового расхода).

В учете бюджетных учреждений:*

Оприходование ГСМ, поступивших с использованием топливной карты, отразите проводкой:

Дебет 0.105.33.340 (0.105.23.340) Кредит 0.302.34.730
– оприходованы ГСМ.

Такой порядок установлен пунктами 34, 128 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 105.00, 302.00).

Пример отражения в бухучете приобретения ГСМ по топливным картам, не имеющим номинальной стоимости*

4 июня бюджетное учреждение «Альфа» заключило с АЗС договор на обслуживание топливной карты с пополняемым счетом. 7 июня учреждение оплатило карту, стоимость которой составляет 118 руб. (в т. ч. НДС – 18 руб.).

Согласно учетной политике учреждения топливные карты, приобретенные за плату, учитываются на дополнительном забалансовом счете 27.

По договору плата за обслуживание карты не взимается. Карта предназначена для заправки автомобиля ГАЗ-3110, который используется в рамках деятельности, приносящей доход.

8 июня топливная карта была получена бухгалтером В.Н. Зайцевой и передана водителю Ю.И. Колесову.

29 июня учреждение перечислило на карту аванс в сумме 5900 руб. (в т. ч. НДС – 900 руб.).

В бухучете учреждения сделаны следующие записи.

7 июня:

Дебет 2.302.26.830 Кредит 2.201.11.610
– 118 руб. – оплачена топливная карта;

Кредит 18 (код КОСГУ 226)
– 118 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения;

Дебет 2.109.80.226 Кредит 2.302.26.730
– 100 руб. (118 руб. – 18 руб.) – отнесена на расходы стоимость карты;

Дебет 2.210.01.560 Кредит 2.302.26.730
– 18 руб. – отражен НДС со стоимости купленной карты.

8 июня:

Дебет 27 «Материально ответственное лицо (В.Н. Зайцева)»
– 118 руб. – получена топливная карта;

Дебет 2.303.04.830 Кредит 2.210.01.660
– 18 руб. – принят к вычету входной НДС по приобретенной карте;

Дебет 27 «Материально ответственное лицо (Ю.И. Колесов)» Кредит 27 «Материально ответственное лицо (В.Н. Зайцева)»
– 118 руб. – передана топливная карта водителю.

29 июня:

Дебет 2.206.34.560 Кредит 2.201.11.610
– 5900 руб. – перечислен аванс на карту;

Кредит 18 (код КОСГУ 340)
– 5900 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения.

В течение месяца (июля) Колесов получил по карте 380 литров дизельного топлива по цене 15 руб. за литр (в т. ч. НДС – 2,29 руб.):
– 5 июля – 180 литров на сумму 2700 руб. (в т. ч. НДС – 412 руб.);
– 19 июля – 200 литров на сумму 3000 руб. (в т. ч. НДС – 458 руб.).

Приобретение ГСМ бухгалтер отразил проводками.

5 июля:

Дебет 2.105.33.340 Кредит 2.302.34.730
– 2288 руб. (180 л × (15 руб. – 2,29 руб.)) – оприходованы ГСМ (на основании чеков АЗС);

Дебет 2.210.01.560 Кредит 2.302.34.730

412 руб. – учтен входной НДС по ГСМ.

19 июля:

Дебет 2.105.33.340 Кредит 2.302.34.730
– 2542 руб. (200 л × (15 руб. – 2,29 руб.)) – оприходованы ГСМ (на основании чеков АЗС);

Дебет 2.210.01.560 Кредит 2.302.34.730
– 458 руб. – учтен входной НДС по ГСМ.

По итогам месяца (31 июля) АЗС представила учреждению:

  • счет-фактуру;
  • акт приемки-передачи с указанием объема и стоимости фактически отпущенного топлива;
  • отчет по операциям с топливной картой.

В учете учреждения сделаны записи:

Дебет 2.302.34.830 Кредит 2.206.34.660
– 5700 руб. (2288 руб. + 412 руб. + 2542 руб. + 458 руб.) – зачтен ранее перечисленный аванс;

Дебет 2.303.04.830 Кредит 2.210.01.660
– 870 руб. (412 руб. + 458 руб.) – принят к вычету НДС по ГСМ (на основании счета-фактуры).

<…>

Документальное подтверждение*

Количество израсходованных ГСМ должно быть подтверждено документально* (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Для подтверждения используйте путевые листы, унифицированные формы которых приведены в приложении 1 к приказу Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н (п. 25 Инструкции 162н, п. 36 Инструкции № 174н).

О том, как заполнить путевой лист, см. Как оформить путевые листы для документального подтверждения израсходованных ГСМ.

Нормативный расход топлива*

По данным путевого листа рассчитайте нормативный расход топлива. Для этого воспользуйтесь формулами, приведенными в разделе 2 Методических рекомендаций, утвержденных распоряжением Минтранса России от 14 марта 2008 г. № АМ-23-р. При расчете используйте поправочные коэффициенты для каждого автотранспортного средства, утвержденные приказом руководителя (абз. 6 раздела 1 Методических рекомендаций, утвержденных распоряжением Минтранса России от 14 марта 2008 г. № АМ-23-р). Пример расчета нормативного расхода топлива см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении приобретение ГСМ за наличные.

Фактический расход топлива*

Для определения фактического расхода топлива воспользуйтесь формулой:*

Фактический расход топлива, л

=

Остаток топлива при выезде автомобиля, л

+

Количество топлива, заправленного в бак автомобиля, л

Остаток топлива на конец дня, л

Если фактический расход ГСМ меньше нормативного, в расходы спишите фактический расход.

Бухучет: списание топлива*

Стоимость топлива, которая списывается на расходы, зависит от метода оценки материальных запасов (по фактической стоимости каждой единицы, по средней фактической стоимости) (п. 108 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Порядок отражения в бухучете операций, связанных со списанием ГСМ, зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:*

При списании ГСМ сделайте запись:

Дебет КРБ.1.401.20.272 (КРБ.1.109.60.272–КРБ.1.109.90.272) Кредит КРБ.1.105.33.440
– списана стоимость израсходованного топлива в пределах норм (на основании путевого листа).

Такой порядок установлен пунктом 26 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 105.00, 109.00, 401.20).

Обратите внимание, что использовать счет 0.109.00.000 при списании ГСМ нужно только в части формирования стоимости изготавливаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг), которую учреждение реализует за плату (п. 40 Инструкции № 162н).

В учете бюджетных учреждений:*

При списании ГСМ сделайте запись:

Дебет 0.401.20.272 (0.109.60.272–0.109.90.272) Кредит 0.105.33.440 (0.105.23.440)
– списана стоимость израсходованного топлива в пределах норм (на основании путевого листа).

Такой порядок установлен пунктом 37 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 105.00, 109.00, 401.20).

<…>

Станислав Бычков

начальник отдела методологии бюджетного контроля и аудита департамента бюджетной политики и методологии Минфина России

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

10.04.2014 г.

С уважением,

Елена Изотова

эксперт БСС «Системы Главбух»

Ответ утвержден:

Наталией Зориной
ведущим экспертом БСС «Системы Главбух»

 

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль