Списание безнадежной дебиторской задолженности

239

Вопрос

В 2013 году со счета 209 были списаны суммы на счет 401.11.172 на основании Постановления о приостановлении предварительного следствия, с одновременным отражением по дебету счете 04. В соответствии с п.110 Инструкции 174н суммы списанные в связи с приостановлением следствия следует отражать по дебету счета 401.11.173. Подскажите, пожалуйста, как внести исправления в учет в 2014 году.

Ответ

Если ошибка была обнаружена в отчетном периоде, за который отчетность уже представлена, то исправления вносятся в день обнаружения ошибки способом "красное сторно" (п. 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

 

Дебет 0.401.10.172 Кредит 0.209.00.660 - сторнировано списание задолженности в связи с неустановлением виновных лиц, с их уточнениями решениями судов;

Дебет 0.401.10.173 Кредит 0.209.00.660 – списана задолженность в связи с приостановлением следствия.

Оформляйте исправления первичным учетным документом – справкой (ф. 0504833). В справке отразите:

  • обоснование внесения исправлений;
  • наименование исправляемого регистра бухучета (журнала операций), его номер (при наличии), период, за который он составлен.

На основании справки (ф. 0504833) внесите записи в журнал по прочим операциям (ф. 0504071). Независимо от того, когда была выявлена ошибка, корректировку сданной отчетности не производите. Изменения производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором была обнаружена ошибка. Таким образом, исправления отразятся только в текущей отчетности.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении списание безнадежной дебиторской задолженности

<…>

Бухучет

Сумму задолженности спишите на финансовый результат текущего года (п. 120 Инструкции № 162н, п. 152–153 Инструкции № 174н, п. 180–181 Инструкции № 183н).

При этом необходимо учитывать, что списание долга из-за неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эту задолженность нужно отражать за балансом на счете 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов» для наблюдения в течение пяти лет (иного срока, установленного законодательством) за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Такие правила предусмотрены пунктом 339 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Аналитический учет по забалансовому счету 04 ведите в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051):

в разрезе видов поступлений (выплат), по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность дебиторов;

по дебиторам (должникам) – с указанием полного наименования, а также иных реквизитов, необходимых для определения дебитора в целях возможного взыскания задолженности.

Такой порядок изложен в пункте 340 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

В последующем безнадежную дебиторскую задолженность списывайте с забалансового учета:

по истечении срока наблюдения (пяти лет или иного срока, установленного законодательством);

при возобновлении процедуры взыскания задолженности;

при поступлении средств в погашение задолженности.

Об этом сказано в письме Минфина России от 29 мая 2012 г. № 02-06-10/1902.

Порядок списания дебиторской задолженности с забалансового счета 04 закрепите в учетной политике учреждения (письмо Минфина России от 18 февраля 2014 г. № 02-06-10/6776). Получателям бюджетных средств при разработке такого порядка следует учитывать порядок, установленный вышестоящим учреждением.

Порядок отражения в учете операций по списанию с балансового учета задолженности неплатежеспособных дебиторов зависит от типа учреждения.

<…>

В учете бюджетных учреждений:*

Списание нереальной к взысканию задолженности отразите на основании справки (ф. 0504833) следующими проводками.

В части задолженности по доходам:

Дебет 0.401.10.173 Кредит 0.205.00.660
– списана нереальная к взысканию задолженность по доходам;

Дебет 0.401.10.173 Кредит 0.207.00.660
– списана нереальная к взысканию задолженность по займам (ссудам).

В части задолженности по расходам:

Дебет 0.401.20.273 Кредит 0.206.00.660
– списана нереальная к взысканию задолженность по выданным авансам;

Дебет 0.401.20.273 Кредит 0.208.00.660
– списана нереальная к взысканию задолженность по расчетам с подотчетными лицами.

В части задолженности по ущербу имуществу:

Дебет 0.401.10.173 Кредит 0.209.00.660
– списана задолженность в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным.

Одновременно со списанием задолженности с учета отразите ее на забалансовом учете:

Дебет 04
– учтена на забалансовом счете дебиторская задолженность на основании справки (ф. 0504833).*

Такой порядок установлен пунктами 94, 98, 102, 106, 110 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 205.00, 206.00, 207.00, 208.00, 209.00, 401.10, 401.20, забалансовый счет 04).

Восстановление на балансовом учете дебиторской задолженности (при возобновлении процедуры взыскания либо при поступлении средств в погашение задолженности) отразите проводками.*

В части восстановления задолженности по доходам:

Дебет 0.205.00.560 Кредит 0.401.10.173
– восстановлена задолженность по доходам;

Дебет 0.207.00.560 Кредит 0.401.10.173
– восстановлена задолженность по предоставленным займам, ссудам.

В части восстановления задолженности по расходам:

Дебет 0.206.00.560 Кредит 0.401.20.273
– восстановлена задолженность по выданным авансам;

Дебет 0.208.00.560 Кредит 0.401.20.273
– восстановлена задолженность по расчетам с подотчетными лицами.

В части восстановления задолженности по ущербу имуществу:

Дебет 0.209.00.560 Кредит 0.401.10.173
– восстановлена задолженность по недостачам, хищениям и потерям.

Одновременно с восстановлением задолженности спишите ее с забалансового учета:

Кредит 04
– списана с забалансового учета дебиторская задолженность на основании справки (ф. 0504833).

Такой порядок установлен пунктом 109 Инструкции № 174н. При этом корреспонденция счетов по отражению в учете операций, связанных с восстановлением задолженности по доходам и расходам, в Инструкции № 174н не приведена, поэтому согласуйте их:

с финансовым органом;

с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя.

Об этом сказано в пункте 4 Инструкции № 174н.

<…>

Наталия Гусева,

руководитель Научно-практического института методологии и организации внутреннего контроля в государственном секторе, государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

2. Рекомендация: Как исправить ошибки в бухучете и отчетности

Основание для исправлений

Исправления оформляйте первичным учетным документом – справкой (ф. 0504833) на основании документов, которые не были проведены в нужном отчетном периоде (например, акт об оказании услуг, дополнительное соглашение и т. д.). В справке отразите:

обоснование внесения исправлений;

наименование исправляемого регистра бухучета (журнала операций), его номер (при наличии), период, за который он составлен.

Такой вывод следует из части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пунктов 7, 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

На основании справки (ф. 0504833) внесите записи в соответствующий журнал операций (ф. 0504071). При этом для отражения в бухучете операций, указанных в справке, главный бухгалтер (руководитель структурного подразделения) делает отметку в разделе«Отметка о принятии справки к учету». Такой порядок установлен в Методических указаниях, утвержденных приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н.*

Порядок исправления

Порядок исправления ошибки в регистрах бухучета зависит от ее характера. Если бухгалтер оформил неправильную проводку или излишне начислил какие-либо суммы – исправления вносите способом «красное сторно», если не доначислил – дополнительной бухгалтерской записью.*

В бухучете исправления отражайте в зависимости от того, в какой момент была обнаружена ошибка – до момента представления отчетности или после.

<…>

Ошибка выявлена после представления отчетности

Если ошибка была обнаружена в отчетном периоде, за который отчетность уже представлена, в зависимости от характера ошибки исправления внесите дополнительной бухгалтерской записью или способом «красное сторно». Об этом прямо сказано в пункте 18Инструкции к Единому плану счетов № 157н.*

При этом специалисты контролирующих ведомств указывают на то, что единого подхода к исправлению ошибок нет, и рекомендуют вносить корректировку следующим образом:

если исправительная операция – это доначисление (снятие начисления) доходов или расходов, исправьте ошибку за счет расходов и доходов текущего периода. Сделать это можно способом «красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью;

если нужно восстановить в учете остаток (например, по результатам инвентаризации, указаний проверяющих), то корректировать расходы не нужно. Для восстановления остатка используйте счет 0.401.10.180 «Прочие доходы».

Если ошибка в учете не привела к искажению остатков в балансе (например, операция была отражена по неверной статье КОСГУ), в учете ее можно не править. Достаточно сделать бухгалтерскую справку о признании ошибки в произвольной форме.

При этом, чтобы избежать разногласий с проверяющими, варианты исправления ошибок прошлых лет согласуйте с учредителем и закрепите в учетной политике (п. 6 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). В этом случае они будут обязательными к применению как учреждением, так и проверяющими.

Ошибки, обнаруженные после представления отчетности, нужно исправить в день их обнаружения (п. 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

<…>

Влияние ошибок в бухучете на утвержденную отчетность

Независимо от того, когда была выявлена ошибка, корректировку сданной (утвержденной) отчетности не производите. Изменения производятся в отчетности, составляемой за тот период, в котором была обнаружена ошибка. Таким образом, исправления отразятся только в текущей отчетности. Данные прошлых периодов исправлять нельзя, поэтому сдавать исправленную отчетность не нужно.*

<…>

Наталья Гусева

начальник Управления бухгалтерского учета, финансирования и администрирования доходов федерального бюджета Росфиннадзора, государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

08.04.2014г.

С уважением,

эксперт  БСС «Системы Главбух»

Нефедова Галина

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной, ведущим экспертом направления БСС «Системы Главбух»

 

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль