Налогообложение бартерной сделки

271

Вопрос

Налоговые последствия (налог на прибыль, НДС)для бюджетного учреждения школы, которое является Заказчиком, а Исполнителем в договоре возмездного оказания услуг является ООО - коммерческая организация. Услуги Исполнителя по проведению семинара оплачиваются Заказчиком в неденежной форме, а именно: путем предоставления во временное пользование помещения, находящегося в оперативном управлении Заказчика, на время проведения семинара. Исполнитель также предоставляет определенное количество бесплатных мест для Заказчика.

Ответ

В соответствии с приведенным материалом по бартерной сделке бюджетное учреждение должно начислить налог на прибыль с выручки, которая получена в натуральной форме, а так же начислить НДС. Входной НДС учреждение может принять к вычету только в том случае, если соблюдены все условия для этого.

 

Об ос нование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух для коммерческих организаций

1. Статья: Неденежные расчеты

1.5.45 Стороны решили обменяться товарами. Оформление бартера.

На практике под бартером понимают сделки, в результате которых стороны обмениваются товарами, работами, услугами или имущественными правами. Однако в законодательстве такого понятия, как бартер, не существует. В Гражданском кодексе РФ отдельный вид договора предусмотрен лишь для сделок, в результате которых происходит обмен товарами. Их заключают в виде договоров мены* (ст. 567 ГК РФ).

К договорам мены применяются те же правила, что и к договорам купли-продажи. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который обязуется принять взамен. По умолчанию фигурирующие в договорах мены товары признаются равноценными* (ст. 568 ГК РФ). А право собственности на них партнеры получают только после того, как обязательства по передаче имущества будут выполнены обеими сторонами (ст. 570 ГК РФ). Вероятно, именно поэтому в периоды финансовой нестабильности руководство часто предпочитает договоры мены, считая их наиболее безопасными.

Но еще раз подчеркнем: заключить договор мены можно только в отношении товаров, то есть вещей* (п. 1 ст. 454 ГК РФ). Если же по условиям соглашения хотя бы одна из сторон выполняет работы (услуги) или передает имущественные права, назвать его договором мены нельзя.

С юридической точки зрения такой договор считается смешанным. То есть таким, в котором одновременно присутствуют признаки договора купли-продажи (поставки товаров) и договора выполнения работ (оказания услуг, передачи имущественных прав). Условия о цене и моменте перехода права собственности в таком договоре должны быть прописаны отдельно.*

Сложности с оформлением договора могут возникнуть и в ситуации, когда обмен является неравноценным. В этом случае важно грамотно прописать условия, на которых одна из сторон будет погашать разницу в стоимости.

<…>

1.5.46 Стороны решили обменяться товарами. Бухгалтерский учет постоянных разниц.

Правила, по которым положено приходовать материально-производственные запасы и основные средства, оплачиваемые не деньгами, заключаются в следующем. Оценивать такие объекты нужно исходя из стоимости переданных (подлежащих передаче) ценностей. Она принимается равной стоимости аналогичных ценностей в сравнимых обстоятельствах (п. 10 ПБУ 5/01 и п. 11 ПБУ 6/01). В ситуации, когда данный способ применить невозможно, следует ориентироваться на обычную закупочную стоимость. То есть ту, по которой компания приобретает аналогичные ценности в сравнимых обстоятельствах. Способ расчета стоимости для каждого из этих случаев необходимо прописать в учетной политике и раскрыть в пояснительной записке к отчетности (п. 27 ПБУ 5/01, п. 32 ПБУ 6/01).

Соответственно, по таким же правилам в бухучете оценивается и величина оплаты (кредиторской задолженности) за поступившее по бартеру имущество (п. 6.3 ПБУ 10/99).

Теперь о правилах учета бартерной выручки. Отражать ее нужно по стоимости полученного (подлежащего получению) имущества. Эту стоимость следует определять исходя из суммы, в которую компания оценивает аналогичные ценности в сравнимых обстоятельствах. И только если эту стоимость определить невозможно, выручку разрешено оценивать по стоимости реализованных товаров. Эта стоимость равна выручке по аналогичным продажам (п. 6.3 ПБУ 9/99).

Заметим, что для налоговых целей применяется иной подход. Оценивать приобретенное здесь имущество положено по стоимости, которая указана в договоре. Этот же подход применяется в налоговом учете и при оценке выручки, которая получена в натуральной форме (п. 4 ст. 274 НК РФ). А также при расчете налоговой базы по НДС (п. 1 ст. 154 кодекса).*

Как видим, налоговые и бухгалтерские правила учета различаются.* Это приводит к тому, что в бухучете могут возникнуть постоянные разницы, которые, в свою очередь, приводят к образованию постоянных налоговых активов или обязательств (п. 4, 7 ПБУ 18/02).

<…>

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ – 2013

2. Статья: Поступление товаров

<…>

1.4.5 Задолженность по товарам погашена зачетом взаимных требований. Вычет НДС.

Зачесть взаимные обязательства обе стороны сделки вправе в полной сумме с учетом НДС. Входной налог в этой ситуации будет приниматься к вычету по общим правилам (п. 1 ст. 172 НК РФ). То есть при условии, что:

  • купленный товар оприходован;
  • есть счет-фактура от поставщика;
  • товар предполагается использовать в облагаемой НДС деятельности.*

<…>

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ – 2013

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

01.04.2014г.

С уважением,

Екатерина Самодурова эксперт БСС «Системы Главбух»

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной

ведущим экспертом БСС  «Системы Главбух»

 

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      30 000 ответов на вопросы специалистов госсектора

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×