Себестоимость

106

Вопрос

Инструкция 174н 64. .....в части реализованной продукции, продукции, списанной вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п.: по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040110000 "Доходы текущего финансового года" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010900000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" (010960211-10960213, 010960221-010960226, 010960262-010960263, 010960271, 010960272, 010960290) на увеличение финансового результата текущего финансового года;по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010900000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" (010960211-10960213, 010960221-010960226, 010960262-010960263, 010960271, 010960272, 010960290) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040120000 "Расходы текущего финансового года" на уменьшение финансового результата текущего финансового года. Т.е. я могу формировать расходы либо по Дт 40110. либо Кт 40120. А как тогда формировать Дт 40120 расходы , уменьшающие налогооблагаемую прибыль для расчета налога на прибыль?

Ответ

Общие принципы формирования себестоимости продукции (работ, услуг), выпускаемой установлены пунктами 134–140 Инструкции к Единому плану счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н . Все затраты, связанные с оказанием услуг в рамках выполнения госзадания или платных услуг отражаются на соответствующих аналитических счетах счета 0.109.00.000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (пункт 134 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

 

Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль относите на счет 109.00.000, либо на счет 0.401.00.000 (если данные расходы не формируют себестоимость работ, услуг). Этот порядок следует прописать в учетной политике учреждения.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1.Статья: Формируем себестоимость. Особенности учета затрат

Действующие инструкции по бухучету не содержат указаний на возможность учета затрат, которые произведены за счет субсидий, с отнесением их на финансовый результат учреждения для формирования себестоимости продукции. В статье даны практические рекомендации по их распределению и учету.

Правила распределения затрат

При выполнении учреждением каких-либо работ, оказании услуг их себестоимость формируется на счете 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» с учетом как прямых, так и накладных (косвенных) общехозяйственных расходов. Использование указанного счета предусмотрено Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее – Инструкция № 157н).

Важно знать, что нет указаний на возможность учета затрат, произведенных за счет субсидий (КФО 4) или за счет предпринимательской деятельности (КФО 2) с целью формирования себестоимости готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг, без применения счета 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг». Таким образом, независимо от того, в рамках какого вида деятельности произведены расходы, учреждение при формировании учетной политики должно определить порядок и периодичность отражения расходов на указанном счете.

Учреждению нужно организовать бухгалтерский учет затрат по экономическим элементам и по статьям калькуляции в зависимости от отраслевых особенностей по способу включения в себестоимость (прямые и косвенные (накладные)).* Данная операция может совершаться по итогам календарного месяца.

<…>

Налоговый учет

Деление расходов на прямые и косвенные различается в бухгалтерском и налоговом учете, так как в учете бухгалтер следует отраслевым инструкциям, а при расчете налога на прибыль – нормам главы 25 Налогового кодекса РФ («Налог на прибыль организаций»).*

Бюджетные учреждения при исчислении налога на прибыль не учитывают в составе доходов суммы целевых поступлений на содержание и ведение уставной деятельности.

В соответствии с пунктами 17, 49 статьи 270 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования, согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, а также иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте1статьи 252 Налогового кодекса РФ.

При ведении предпринимательской деятельности и формировании доходов и расходов для целей налогообложения необходимо руководствоваться общими нормами главы 25Налогового кодекса РФ,* в том числе нормами пункта 1 статьи 272. Согласно ей, расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. Однако указанные положения действуют только в отношении расходов, подлежащих учету для целей налогообложения прибыли организаций, и не распространяются на расходы бюджетных учреждений, финансирование которых осуществляется за счет субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания.

В. Г. Неклокова

аудитор

Журнал «Учет в бюджетных учреждениях», №3, март 2013

2. Статья: Платные услуги библиотеки вуза: учет и налогообложение

<…>

Отражение ситуации в учете

Для целей бухгалтерского учета предоставление платных услуг является приносящей доход деятельностью бюджетного учреждения. Учет доходов ведется на кредите счета 2 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг» в порядке, установленном пунктом 150 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. №174н (далее – Инструкция №174н).Себестоимость предоставляемых услуг формируется на счетах, открываемых к счету 2 109 00000. Учет затрат организуется по экономическим элементам и по статьям калькуляции (в зависимости от отраслевых особенностей), по способу включения в себестоимость (прямые и накладные), по связи с технико-экономическими факторами (условно-постоянные и условно-переменные (накладные) с целью нормирования, лимитирования и т. д.).

Сформированная себестоимость услуг списывается с кредита счетов, открытых к счету 2 109 00000, в дебет счета 2 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг» (п. 152 Инструкции №174н).

В бухгалтерском учете платные услуги отражаются следующей корреспонденцией счетов:*

Следует помнить, что при поступлении доходов от оказания платных услуг на лицевой счет зачисленная сумма одновременно отражается на забалансовом счете 17 «Поступление денежных средств на счета учреждения» по соответствующему коду бюджетной классификации.

Это установлено пунктом 365 Инструкции по применению Единого плана счетов, которая утверждена приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. №157н (далее – Инструкция №157н).

При завершении финансового года суммы начисленных доходов, отраженные на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года, закрываются на финансовый результат прошлых отчетных периодов, счет 401 30000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» (п. 297 Инструкции №157н). Учреждение вправе в рамках формирования учетной политики устанавливать дополнительные коды вида данного синтетического счета в целях осуществления аналитического учета финансовых результатов, например, по годам их формирования.

<…>

А.Л. Опальская, профессор кафедры бухгалтерского учета и аудита Института экономики и управления Минэкономразвития России (г. Москва)

Журнал «Учет в сфере образования», № 10, октябрь 2012

3.Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении затраты учреждения на предоставление мобильной связи сотруднику

<…>

Бухучет

Расходы по оплате услуг мобильной связи отразите по подстатье КОСГУ 221 «Услуги связи» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Расчеты с оператором мобильной связи отражайте на счете 0.302.21.000 «Расчеты по услугам связи» (п. 256 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Порядок отражения в бухучете расчетов с оператором мобильной связи зависит от типа учреждения.

<…>

В учете бюджетных учреждений:

В зависимости от того, в каком подразделении работает сотрудник и какие функции он выполняет, начисление затрат на мобильную связь отразите проводкой:

Дебет 0.401.20.221 (0.109.80.221, 0.109.90.221...) Кредит 0.302.21.730
– отражена стоимость услуг мобильной связи (на основании документов, предъявленных оператором связи).*

Оплату за оказанные услуги мобильной связи по безналичному расчету отразите проводками:

Дебет 0.302.21.830 Кредит 0.201.11.610
– оплачены услуги мобильной связи;

Кредит 18 (код КОСГУ 221)
– отражено выбытие средств со счета учреждения.

Перечисление авансовых платежей за услуги мобильной связи по безналичному расчету отразите проводками:

Дебет 0.206.21.560 Кредит 0.201.11.610
– перечислен аванс за услуги мобильной связи;

Кредит 18 (код КОСГУ 221)
– отражено выбытие средств со счета учреждения.

Зачет выданных авансов по мере фактического оказания услуг отразите проводкой:

Дебет 0.302.21.830 Кредит 0.206.21.660
– зачтен аванс за услуги мобильной связи.

Такой порядок приведен в пунктах 97–98, 128–129 Инструкции № 174н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 109.00, 201.01, 206.00, 302.00, 401.20, забалансовый счет 18).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на услуги мобильной связи. Учреждение применяет общую систему налогообложения*

В мае бюджетное учреждение «Альфа» в рамках деятельности, приносящей доход, заключило с оператором мобильной связи договор на оказание услуг на условиях 100-процентной предоплаты. Оператор предоставил учреждению два абонентских номера. По приказу руководителя «Альфы» мобильной связью вправе пользоваться:

  • заместитель директора по экономическим вопросам
  • главный бухгалтер.

Учреждение определяет доходы и расходы методом начисления. В мае «Альфа» перевела на расчетный счет оператора авансовый платеж в размере 5000 руб. В июне оператор выставил учреждению детализированный счет и счет-фактуру. Общая стоимость телефонных переговоров в июне составила 4720 руб. (в т. ч. НДС – 720 руб.). По расшифровке счета бухгалтер учреждения определил, что стоимость личных телефонных переговоров составила 590 руб. (в т. ч. НДС – 90 руб.). Из них:

  • у заместителя директора – 236 руб. (в т. ч. НДС – 36 руб.);
  • у главного бухгалтера – 354 руб. (в т. ч. НДС – 54 руб.).

Стоимость личных телефонных переговоров сотрудники не возмещают.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний «Альфа» рассчитывает по тарифу 0,2 процента. Суммы выплат по каждому сотруднику, облагаемые взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, не превысили с начала года 624 000 руб.

В учете учреждения сделаны следующие записи.*

В мае:

Дебет 2.206.21.560 Кредит 2.201.11.610
– 5000 руб. – перечислена предоплата за оказание услуг мобильной связи за июнь;

Кредит 18 (код КОСГУ 221)
– 5000 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения.

В июне:

Дебет 2.109.80.221 Кредит 2.302.21.730*
– 3500 руб. (4720 руб. – 720 руб. – (590 руб. – 90 руб.)) – отражена стоимость служебных телефонных переговоров за июнь;*

Дебет 2.401.20.221 Кредит 2.302.21.730
– 590 руб. – отражена стоимость личных телефонных переговоров за июнь;

Дебет 2.210.01.560 Кредит 2.302.21.730
– 630 руб. (720 руб. – 90 руб.) – учтен НДС по услугам мобильной связи (за вычетом НДС с личных переговоров);

Дебет 2.303.04.830 Кредит 2.210.01.660
– 630 руб. – принят к вычету НДС со стоимости служебных телефонных переговоров (за вычетом НДС с личных переговоров);

Дебет 2.302.21.830 Кредит 2.206.21.660
– 4720 руб. – зачтена сумма предоплаты;

Дебет 2.302.11.830 Кредит 2.303.01.730
– 77 руб. (590 руб. × 13%) – удержан НДФЛ со стоимости личных звонков сотрудников;

Дебет 2.401.20.213 Кредит 2.303.10.730
– 130 руб. (590 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы со стоимости личных переговоров сотрудников;

Дебет 2.401.20.213 Кредит 2.303.02.730
– 17 руб. (590 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование со стоимости личных переговоров сотрудников;

Дебет 2.401.20.213 Кредит 2.303.07.730
– 30 руб. (590 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование со стоимости личных переговоров сотрудников;

Дебет 2.401.20.213 Кредит 2.303.06.730
– 1 руб. (590 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний со стоимости личных переговоров сотрудников.

При расчете налога на прибыль за полугодие бухгалтер «Альфы» включил в состав прочих расходов 3678 руб. (4000 руб. – (590 руб. – 90 руб.) + 178 руб.).*

Неизрасходованная сумма аванса в размере 280 руб. (5000 руб. – 4720 руб.) засчитывается в счет оплаты услуг мобильной связи в следующем месяце.

<…>


В бюджетных и автономных учреждениях сумму затрат на оплату услуг мобильной связи (произведенной в рамках деятельности, приносящей доход) включите в состав прочих расходов (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом у учреждения должны быть документы, подтверждающие производственный характер телефонных переговоров.* Это требование пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. О том, можно ли учесть расходы на оплату услуг мобильной связи, которые одновременно связаны с госзаданием и платной деятельностью, см. Можно ли учесть при расчете налога на прибыль общехозяйственные (общепроизводственные) расходы.

<…>

Сергей Разгулин

действительный государственный советник РФ 3-го класса

Игорь Кузьмин

советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса (департамент бюджетной политики и методологии Минфина России)

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

Дополнительно по данному вопросу:

Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на обязательный медосмотр сотрудника

31.03.2014г.

С уважением,

Ольга Трошина

Старший эксперт «Системы Главбух»

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной,

Ведущим экспертом «Системы Главбух»

 

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль