Реализация по договору комиссии

1905

Вопрос

Бюджетная организация намерена заключить договор комиссии по реализации экскурсионных билетов, где бюджетная организация является Комиссионером и договор комиссии по реализации товаров в своем магазине, где бюджетная организация является Комиссионером. Экскурсионные билеты и товары для реализации Комитентом будут переданы Комиссионеру по накладной и по согласованной цене реализации. Ежемесячно Комиссионер обязан перечислять Комитенту денежные средства на расчетный счет, за минусом вознаграждения в размере 10% причитающиеся Комиссионеру. Вопрос: 1) Какие должны быть бухгалтерские проводки при учете экскурсионных билетов (поставка, выдача, списание) и какие должны быть бухгалтерские проводки при поставке товара в магазин и его списании. 2) При продаже билетов и товаров необходимо применять ККМ? или же билеты являются БСО, заменяя при этом кассовый чек? 3) Какие должны быть бухгалтерские проводки при приеме денежных средств от реализованных билетов 4) Какие должны быть проводки при перечисление денежных средств на расчетный счет Комитенту за минусом 10% 5) Облагается ли НДС полученная выручка от продажи билетов или только 10%? 6) Облагается ли налогом на прибыль доход? Что при этом включается в базу налогообложения при исчислении доходов, и что можно учесть в составе расходов (зарплата сотруднику и т.д.)?

Ответ

Товары и экскурсионные билеты, переданные бюджетному учреждению на реализацию по договору комиссии, учитывайте на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» по ценам, указанным в накладной заказчика. С забалансового счета 02 стоимость товаров и экскурсионных билетов списывайте по мере их реализации. При продаже товаров и экскурсионных билетов применять ККТ учреждению нужно, так как кассовую технику при расчете наличными применять не обязательно только в строго определенных случаях. Пункт 2 статьи 2 ФЗ № 54ФЗ разрешает не использовать ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи соответствующих бланков строгой отчетности. Однако продажа товаров и экскурсионных билетов населению услугой не является. Поэтому при получении денег бюджетное учреждение должен применять кассовую технику. Поступление денежных средств за реализованные товары и экскурсионные билеты отразите в учете проводкой: Дебет 2.201.34.510 (2.201.11.510) Кредит 2.205.74.660. Расчеты с комитентом отразите в учете в соответствии с приведенным материалом, в зависимости от выбранного варианта. С суммы своего вознаграждения учреждение должно начислить НДС. С выручки от оказания посреднических услуг (вознаграждение) заплатите налог на прибыль. В состав доходов не включайте средства, поступившие: от покупателя в пользу заказчика; от заказчика в счет возмещения затрат учреждения по условиям договора. Затраты, связанные с исполнением посреднического договора, которые по условиям договора не компенсируются заказчиком, бюджетное учреждение может включить в состав прочих производственных расходов при расчете налога на прибыль. При этом необходимо подтвердить их экономическую обоснованность. В состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, не включайте: стоимость товаров, переданных посредником учреждению в связи с исполнением обязательств по договору; затраты, которые заказчик должен возместить учреждению по условиям договора.

 

Об ос нование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как бюджетному (автономному) медучреждению отразить в бухучете и при налогообложении операции, связанные с реализацией лекарств по посредническому договору. Медучреждение-посредник участвует в расчетах с покупателем, применяет ОСНО

По посредническому договору (договор поручения, договор комиссии и агентский договор) право собственности на медицинские препараты, реализуемые заказчиком, к учреждению не переходит. При этом расходы, понесенные учреждением в связи с исполнением договора, должны быть ему возмещены* (п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

Лекарственные средства, переданные медучреждению на реализацию по посредническому договору, учитывайте на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» по ценам, указанным в накладной заказчика. С забалансового счета 02 стоимость лекарств списывайте по мере их реализации. При этом в учете делайте проводки:*

Дебет 02*
– поступили медикаменты (на основании накладной по форме № ТОРГ-12, иного документа от заказчика);

Кредит 02*
– отгружены медикаменты покупателю на основании первичных документов, подтверждающих продажу.

Такой вывод следует из пункта 335 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Денежные средства, полученные от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), доходом посредника не являются. После поступления их на счет средства нужно перечислить заказчику. При этом отнесение данных средств к средствам во временном распоряжении нецелесообразно* (п. 267 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Доходами посредника признаются суммы посреднического вознаграждения и дополнительной выгоды, полученной при исполнении посреднического договора* (ст. 991, 1006, п. 1 ст. 972 ГК РФ). Данные доходы отражайте на счете 2.205.31.000* (2.205.30.000 – для автономных учреждений). Это следует из пункта 92 Инструкции № 174н, пункта 95 Инструкции № 183н.

Условиями посреднического договора может быть предусмотрено, что заказчик возмещает посреднику расходы, связанные с исполнением посреднического договора. Сумму возмещения отражайте как доходы от компенсации затрат учреждения по статье КОСГУ 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н). В учете данные поступления отразите на счете 2.205.31.000 (2.205.30.000 – для автономных учреждений).

Порядок отражения в бухучете расчетов с заказчиками по посредническому договору инструкциями по бухучету не установлен. Официальных разъяснений контролирующих ведомств по данному вопросу также нет. Поэтому учреждение должно установить его по согласованию с учредителем и закрепить в учетной политике* (п. 4 Инструкции № 174н, п. 5 Инструкции № 183н). На практике возможны два варианта.*

Вариант 1

Расчеты с заказчиками за реализованные товары по посредническому договору можно вести с применением счета 0.304.06.000«Расчеты с прочими кредиторами».

В основном счет 0.304.06.000 применяется для перебросок активов (обязательств) с одного КФО на другой или переноса остатков при смене типа учреждения. Применение данного счета для отражения других операций на практике не распространено. Вместе с тем, использование счета 0.304.06.000 обосновано тем, что он предусмотрен для отражения расчетов по операциям, не предназначенным для отражения на иных счетах* (п. 281 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Вариант 2

Расчеты с заказчиками за реализованные товары по посредническому договору можно вести с применением счета 0.205.74.000«Расчеты по доходам от операций с материальными запасами». Для это откройте к счету дополнительно субсчета (аналитические счета): «Расчеты с покупателем за реализованные товары» и «Расчеты с заказчиком за полученные на реализацию товары».

В зависимости от выбранного способа учета и от типа учреждения операции, связанные с реализацией лекарств по посредническому договору, отражайте следующими проводками.*

В учете бюджетных учреждений:

Вариант 1: применение счета 0.304.06.000*

На дату реализации товаров посредником:*

Дебет 2.205.74.560 Кредит 2.304.06.730 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)»*
– отражена реализация товаров (работ, услуг) покупателю.

На дату поступления оплаты от покупателя:*

  • при безналичной оплате:

Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.205.74.660
– отражена оплата покупателем товаров (работ, услуг);

Дебет 17 (код КОСГУ 440)
– отражено поступление средств на счет учреждения;

  • при оплате в кассу:*

Дебет 2.201.34.510 Кредит 2.205.74.660*
– отражена оплата покупателем товаров (работ, услуг).

На дату утверждения отчета посредника:*

Дебет 2.205.31.560 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению» Кредит 2.401.10.130*
– отражена сумма посреднического вознаграждения;

Дебет 2.205.31.560 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов» Кредит 2.401.10.130
– отражена в составе доходов сумма расходов, подлежащих возмещению заказчиком.

На дату перечисления оплаты заказчику:*

Дебет 2.304.06.830 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 2.205.74.660*
– зачтена сумма посреднического вознаграждения и расходов, подлежащих возмещению, в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги);

Дебет 2.304.06.830 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 2.201.11.610*
– перечислены заказчику денежные средства, полученные от покупателя (за вычетом удержанного вознаграждения с учетом дополнительной выгоды и возмещаемых расходов по договору);

Кредит 17 (код КОСГУ 440)*
– отражено выбытие средств со счета учреждения (в уменьшение дохода, полученного за реализованные товары).

Следует учитывать, что при зачете суммы посреднического вознаграждения в счет оплаты за реализованные товары поступление средств по статье КОСГУ 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» на лицевом счете учреждения не отразится. Поэтому учреждению необходимо обратиться в Казначейство России для уточнения данных операций (перебросить суммы с КОСГУ 440 на 130). После уточнения операций на основании выписки из лицевого счета и справки (ф. 0504833) в учете сделайте запись:*

Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.205.74.660*
– сторнирована сумма оплаты покупателей на сумму посреднического вознаграждения;

Дебет 17 (код КОСГУ 440)*
– отражено уменьшение дохода по коду КОСГУ 440 на счете учреждения;

Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.205.31.660*
– отражено получение посреднического вознаграждения;

Дебет 17 (код КОСГУ 130)*
– отражено увеличение средств на счете учреждения по коду КОСГУ 130.

Вариант 2: применение счета 0.205.74.000 с аналитикой по субсчетам (аналитическим кодам)*

На дату реализации товаров посредником:*

Дебет 2.205.74.560 субсчет «Расчеты с покупателем за реализованные товары» Кредит 2.401.10.172*
– отражена реализация товаров (работ, услуг) покупателю.

На дату поступления оплаты от покупателя:*

  • при безналичной оплате:

Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.205.74.660 субсчет «Расчеты с покупателем за реализованные товары»
– отражена оплата покупателем товаров (работ, услуг);

Дебет 17 (код КОСГУ 440)
– отражено поступление средств на счет учреждения;

  • при оплате в кассу:*

Дебет 2.201.34.510 Кредит 2.205.74.660 субсчет «Расчеты с покупателем за реализованные товары»*
– отражена оплата покупателем товаров (работ, услуг).

На дату утверждения отчета посредника:*

Дебет 2.205.31.560 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению» Кредит 2.401.10.130*
– отражена сумма посреднического вознаграждения;

Дебет 2.205.31.560 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов» Кредит 2.401.10.130
– отражена в составе доходов сумма расходов, подлежащих возмещению заказчиком;

Дебет 2.401.10.172 Кредит 2.205.74.660 субсчет «Расчеты с заказчиком за полученные на реализацию товары»*
– отражена задолженность учреждения перед заказчиком за реализованные товары.

На дату перечисления оплаты заказчику:*

Дебет 2.205.74.560 субсчет «Расчеты с заказчиком за полученные на реализацию товары» Кредит 2.201.11.610*
– перечислены заказчику денежные средства, полученные от покупателя (за вычетом удержанного вознаграждения с учетом дополнительной выгоды и возмещаемых расходов по договору);

Кредит 17 (код КОСГУ 440)*
– отражено выбытие средств со счета учреждения (в уменьшение дохода, полученного за реализованные товары).

Для зачета суммы посреднического вознаграждения в счет оплаты за реализованные товары нужно обратиться в Казначейство России для уточнения операций (перебросить суммы с КОСГУ 440 на 130). После уточнения операций на основании выписки из лицевого счета и справки (ф. 0504833) в учете сделайте проводки:*

Дебет 2.205.74.560 субсчет «Расчеты с заказчиком за полученные на реализацию товары» Кредит 2.201.11.610*
– отражен зачет суммы, полученной за реализованные товары, в счет посреднического вознаграждения (расходов, подлежащих возмещению);

Кредит 17 (код КОСГУ 440)*
– отражено уменьшение средств на счете учреждения по КОСГУ 440;

Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.205.31.660 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению (возмещению расходов)»*
– отражено посредническое вознаграждение (расходы, подлежащие возмещению);

Дебет 17 (код КОСГУ 130)*
– отражено увеличение средств на счете учреждения по КОСГУ 130.

<…>

С суммы своего вознаграждения и с любых других доходов, полученных при исполнении договора (например, с дополнительной выгоды), учреждение должно начислить НДС* (п. 1 ст. 156 НК РФ). На сумму вознаграждения посредник должен выставить заказчику счет-фактуру* (п. 3 ст. 168 НК РФ).

При выполнении поручения заказчика учреждение:

В состав доходов не включайте средства, поступившие:

  • от покупателя в пользу заказчика;
  • от заказчика в счет возмещения затрат учреждения по условиям договора.*

Об этом сказано в подпункте 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса.

Затраты, связанные с исполнением посреднического договора, которые по условиям договора не компенсируются заказчиком, бюджетные и автономные учреждения включают в состав прочих производственных расходов* (подп. 3 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом необходимо подтвердить их экономическую обоснованность* (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, не включайте:

  • стоимость медикаментов, переданных посредником учреждению в связи с исполнением обязательств по договору;
  • затраты, которые заказчик должен возместить учреждению по условиям договора.*

Это предусмотрено пунктом 9 статьи 270 Налогового кодекса.

Из рекомендации «Как оформить и отразить в бухучете реализацию материальных запасов (за исключением товаров и готовой продукции)»

Наталия Гусева

руководитель Научно-практического института методологии и организации внутреннего контроля в государственном секторе, государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

2. Статья: Когда обязательно применять ККТ при расчетах с населением

Дом-интернат ведет подсобное хозяйство: для трудотерапии подопечных организован свинарник, выращенных поросят продают населению. Надо ли при получении денег применять кассовый аппарат?*

Отвечает
В.Р. Захарьин,
эксперт по бюджетному учету

Да, применять ККТ надо. Поясню.

Кассовую технику при расчете наличными применять не обязательно только в строго определенных случаях. Пункт 2 статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54ФЗ разрешает не использовать ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи соответствующих бланков строгой отчетности. В соответствии с пунктом 167 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010г. №157н, наличные денежные средства от физлиц принимаются в кассу по бланкам строгой отчетности и приходным кассовым ордерам (ф.0310001). Согласно Методическим указаниям по применению форм первичных учетных документов, утвержденным приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н, квитанция (ф.0504510) является типовой формой бланка строгой отчетности и применяется для оформления приема наличных денежных средств от физических лиц без применения ККТ.

Однако продажа выращенных поросят населению услугой не является. Поэтому при получении денег дом-интернат должен применять кассовую технику.*

Журнал «Учет в бюджетных учреждениях» №8, август 2013

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

26.03.2014г.

С уважением,

Екатерина Самодурова эксперт БСС «Системы Главбух»

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной

ведущим экспертом БСС  «Системы Главбух»

 

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль