Снижение стоимости платных услуг

1065

Вопрос

Согласно ч.5 ст.54 Федерального закона № 273-ФЗ "Об образовании в РФ" образовательная организация вправе снизить стоимость платных образовательных услуг по договору об оказании платных образовательных услуг с учетом покрытия недостающей стоимости платных образовательных услуг за счет собственных средств этой организации, в том числе средств, полученных от приносящей доход деятельности. ВОПРОС: 1.какие бухгалтерские записи должны быть оформлены при условии снижения стоимости платных образовательных услугза счет собственных средств организации некоторым категориям студентов? 2. начисление должно быть произведено на всю сумму причитающуюся за обучение или на сумму уменьшенную, сниженную? 3. является ли обязательным условием снижения стоимости за счет собственных средств организации наличие прибыли?

Ответ

Учреждению следует начислить всю сумму стоимости платных услуг. Если согласно локальному акту, учреждение снижает стоимость платных услуг. Руководитель издает приказ, в котором прописывает сумму, на которую необходимо снизить оплату.

 

На основании этого приказа сотрудник бухгалтерии делают  проводку:

Дебет 2.205.31.560 Кредит 2.401.10.130 (сторно)

- уменьшена сумма платы за обучение на сумму по приказу.

Учреждение вправе снизить стоимость платных образовательных услуг по договору, а не обязано.

Следует учитывать, если вуз предоставит студенту скидку по оплате обучения за счет чистой прибыли, в данном случае это будет доходом в натуральной форме, облагаемым налогом на доходы физических лиц.

Цена, установленная вузом, с учетом скидки должна сопоставляться с рыночными ценами иных учреждений также с учетом сделанных ими скидок (если таковые имели место).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. ЗАКОН ОТ 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации (с изменениями на 3 февраля 2014 года)»

<…>

«Статья 54. Договор об образовании

<…>


5. Организация, осуществляющая образовательную деятельность, вправе снизить стоимость платных образовательных услуг по договору об оказании платных образовательных услуг с учетом покрытия недостающей стоимости платных образовательных услуг за счет собственных средств этой организации, в том числе средств, полученных от приносящей доход деятельности, добровольных пожертвований и целевых взносов физических и (или) юридических лиц. Основания и порядок снижения стоимости платных образовательных услуг устанавливаются локальным нормативным актом и доводятся до сведения обучающихся*.»

<…>

2.Рекомендации: Как в дошкольном образовательном учреждении отразить в учете родительскую плату, а также компенсацию ее части родителям

<…>

В учете бюджетных учреждений:

Родительская плата является дополнительным источником финансового обеспечения (ст. 65 Закона от 29 декабря 2012 г. № 273). Поэтому данные поступления учитывайте по КФО 2 «Приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)» (п. 21 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Внести денежные средства родители могут либо в кассу учреждения (на основании квитанции (ф. 0504510) и приходного кассового ордера (ф. 0310001)), либо на лицевой, расчетный счет.

Доход в виде родительской платы отразите по статье КОСГУ 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Плату за оказанные учреждением услуги отразите следующим образом:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Начислена родительская плата за услуги учреждения по договору с родителями ребенка

2.205.31.560

2.401.10.130*

2.

Поступление платы

2.1

При поступлении денег в кассу:

– деньги внесены в кассу;

2.201.34.510

2.205.31.660

– сданы деньги из кассы на счет (на основании расходного кассового ордера и объявления на взнос наличными);

2.210.03.560

2.201.34.610

– поступили деньги на лицевой счет

2.201.11.510

2.210.03.660

Забалансовый
счет 17 (код КОСГУ 130)

2.2

При поступлении платы на лицевой счет

2.201.11.510

2.205.31.660

Забалансовый
счет 17 (код КОСГУ 130)

       

Такой порядок установлен пунктами 93–94 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 201.01, 201.34, 205.00, 401.10, забалансовый счет 17).

Все затраты, связанные с оказанием услуг по присмотру и уходу за ребенком, отразите на соответствующих аналитических счетах счета 0.109.00.000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (п. 134 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете и при налогообложении предоставление платных образовательных услуг.

Родители могут вносить денежные средства как пожертвования. О том, как отразить данные поступления, см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение пожертвований.

За время непосещения ребенком учреждения нужно вернуть деньги родителям. Сделать это нужно на основании заявления от родителя и распоряжения руководителя. При этом в учете сделайте проводки:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Отражен возврат родительской платы

1.1

Возврат из кассы:

– сняты с лицевого счета деньги для возврата родительской платы;

2.210.03.560

2.201.11.610

Забалансовый
счет 17 (код КОСГУ 130)

– поступили деньги в кассу;

2.201.34.510

2.210.03.660

– возвращены деньги родителю

2.205.31.560

2.201.34.610

1.2

Возврат в безналичной форме: перечислены деньги родителю с лицевого счета

2.205.31.560

2.201.11.610

Забалансовый
счет 17 (код КОСГУ 130)

       

Такой порядок следует из пунктов 93–94 Инструкции № 174н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета201.01, 201.34, 205.00, забалансовый счет 17).

<…>

Лариса Шиловская

заместитель директора департамента бюджетного процесса, учета и отчетности Минобрнауки России, к. э. н.

Татьяна Кочнова

заместитель главного бухгалтера Минобрнауки России, к. э. н.

3.Статья: Предоставляем скидки на обучение. Налоговые последствия

Для привлечения абитуриентов вуз может предоставлять скидки на платные образовательные услуги. Например, тем студентам, которые хорошо сдали вступительные экзамены или имеют отличную успеваемость. Налоговые последствия в таком случае пояснили чиновники.

Условия и порядок предоставления скидок

В рассматриваемой ситуации скидка представляет собой уменьшение цены за оказание образовательных услуг. Во избежание проблем с контролерами учебному заведению необходимо правильно оформить основания и условия предоставления скидки.

Для начала следует разработать маркетинговую политику. Она может быть оформлена или отдельным внутренним документом, или как составная часть (отдельный раздел) его учетной политики. В этом документе рекомендуется перечислить все скидки, которые в своей деятельности использует вуз, а также четко прописать порядок и условия их предоставления.

При этом размеры скидок с цены (как и сами цены) должны быть обоснованы, подтверждены соответствующими расчетами, а также направлены на стимулирование приобретения образовательных услуг. Такой вывод можно сделать из письма УМНС России по г. Москве от 21 ноября 2001 г. № 03-12/53672.

Порядок учета операций по предоставлению скидок следует закрепить в учетной политике.

Также нужно оформить приказ (распоряжение) руководителя об утверждении стоимости образовательных услуг, в том числе со скидками. В договоре на оказание платных образовательных услуг необходимо оговорить, что цена договора формируется с учетом размера соответствующих скидок в рамках маркетинговой политики. *

Для документального подтверждения факта предоставления скидки следует издать соответствующий распорядительный документ (приказ, распоряжение) и направить в адрес заказчика образовательных услуг уведомление о предоставлении скидки за обучение со ссылкой на договор, согласно которому предоставляется скидка.

Заказчиком по договору на оказание платных образовательных услуг могут выступать как сам обучающийся, так и его родители (законные представители) либо организация или индивидуальный предприниматель, направившие его на обучение.

Налог на прибыль при предоставлении скидки

Пока не доказано обратное, предполагается, что установленная цена за образовательные услуги соответствует уровню рыночных цен. Рыночные цены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль определяются на момент реализации услуг в порядке, который прописан в статье 40 Налогового кодекса РФ (п. 6 ст. 274 Налогового кодекса РФ).

Если цена за обучение с учетом скидки отклоняется от обычной цены (в пределах непродолжительного периода времени) не более чем на 20 процентов, проблем с контролерами не возникнет. При условии, что документы по предоставлению скидок оформлены должным образом. База по налогу на прибыль в этом случае определяется с учетом предоставленных скидок.

В случае отклонения в ценах более чем на 20 процентов при реализации учебным заведением идентичных или однородных услуг налоговики вправе проверить правильность применения цен (п. 3 ст. 40 Налогового кодекса РФ).

И если рыночные цены на идентичные образовательные услуги выше, инспекторы могут оценить доход от реализации исходя из рыночных цен (письмо Минфина России от 8 февраля 2007 г. № 03-02-07/1-51). И соответственно доначислить налоги и пени.

Отметим, что рыночная цена может определяться и с учетом скидок, обычных для сделок между невзаимозависимыми лицами. В том числе и скидок, вызванных маркетинговой политикой учреждения.

Это следует из пункта 3 статьи 40 Налогового кодекса РФ.

Однако данный перечень не является исчерпывающим. А значит, в рамках маркетинговой политики образовательное учреждение может, по сути, предоставлять любой вид скидок. По крайней мере Налоговый кодекс РФ каких-то ограничений на этот счет не содержит. Согласны с этим и налоговики (письмо УМНС России по г. Москве от 21 ноября 2001 г. № 03-12/53672).

Поэтому цена, установленная вузом, с учетом скидки должна сопоставляться с рыночными ценами иных учреждений также с учетом сделанных ими скидок (если таковые имели место).*

НДФЛ и страховые взносы

Главным финансовым ведомством в письме от 4 мая 2010 г. № 03-02-07/1-213 отмечено, что снижение учреждением стоимости обучения не является доходом в натуральной форме, если такая скидка, предусмотренная для студентов, не носит характера индивидуальной льготы.

При этом указано, что речь идет о скидках, предоставленных на основании приказа по учреждению студентам, достигшим определенных результатов обучения или результатов вступительных испытаний.

Однако, если вуз предоставит студенту (заказчику по договору образовательных услуг) скидку по оплате обучения за счет чистой прибыли, это будет являться формой частичной оплаты стоимости обучения за счет средств учебного заведения (письмо Минфина России от 9 апреля 2009 г. № 3-5-04/405@).

То есть в данном случае это будет доходом в натуральной форме, облагаемым налогом на доходы физических лиц* (подп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ).

Страховые взносы начисляются на выплаты в пользу физических лиц за выполненные ими работы или оказанные услуги (ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Так как предоставление скидки к таким выплатам не относится, объекта для начисления страховых взносов не возникает.

Важно запомнить

Условия и порядок предоставления скидок следует закрепить в маркетинговой или учетной политике учебного заведения. Если цена на образовательную услугу отклоняется более чем на 20 процентов от рыночной цены на идентичные услуги, контролеры вправе доначислить налог на прибыль и пени по нему.

Скидки не облагаются налогом на доходы физлиц (если они предоставлены не за счет чистой прибыли). Также они не являются объектом для начисления обязательных страховых взносов.

Л.Г. Лагутина, старший преподаватель кафедры «Бухгалтерский учет и аудит» МИЭМП

Журнал «Учет в сфере образования» №9, сентябрь 2010г.

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

20.03.2014г.

С уважением,

Наталия Зорина эксперт БСС «Система Главбух»

Ответ утвержден:
Ольгой  Холиной ведущим экспертом БСС «Система Главбух»

 

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль