Оплата аренды жилья сотруднику

501

Вопрос

1). По какому виду расходов в казенном учреждении производится оплата аренды жилья сотруднику: - если договор аренды жилья заключен между работником и наймодателем (работник оплачивает расходы самостоятельно, а учреждение возмещает ему эти расходы); - если договор аренды жилья заключен между учреждением и наймодателем (аренду жилья наймодателю оплачивает учреждение)? 2). Какими проводками отражается начисление арендной платы за жилье в учете казенного учреждения? 3) С кого нужно удержать НДФЛ? С суммы оплаты по договору или с самого сотрудника?

Ответ

1. Если сотруднику компенсируют стоимость проживания, расходы отразите по виду расходов 112 «Иные выплаты персоналу казенных учреждений, за исключением фонда оплаты труда», если же договор заключен между учреждением и наймодателем и расходы оплачивает само учреждение, то отразите их по виду расходов 244«Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд». Связано это с тем, что в этом случае согласно договору учреждение приобретает услуги для своих целей. При этом расходы на закупку товаров, работ, услуг, которые нельзя отнести к иным элементам вида расходов, следует отражать по элементу вида расходов 244. Аренда жилья для сотрудников в других видах расходов не поименована, поэтому ее нужно отнести на вид 244.

 

2. Начисление арендной платы за жилье зависит от того как учреждение оплачивает - компенсирует сотруднику или платит непосредственно наймодателю (в соответствии с договором аренды).

Расходы на компенсацию проживания отражается по статье КОСГУ 212, поэтому в учете ее нужно отразить в учете аналогично другим видам компенсаций (например, компенсацию стоимости путевки, за разъездной характер работы, подъемные пособия для обустройства на новом местожительстве и т.д.): Дебет КРБ.1.401.20.212 Кредит КРБ.1.302.12.730

Если учреждение самостоятельно оплачивает аренду делается проводка: Дебет КРБ.1.401.20.224 Кредит 1.302.24.730

3. НДФЛ удержите как с дохода (арендной платы) арендатора, так и с дохода сотрудника. При этом НДФЛ с дохода арендодателя удерживайте с суммы оплаты по договору. А НДФЛ сотрудника из его доходов (например, из зарплаты).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» версия для бюджетных учреждений

1.Статья: Отнесение затрат на соответствующий вид расходов бюджетной классификации

<…>

 

Затраты

Код вида расходов (в разрезе групп, подгрупп, элементов)

Подтверждающие документы

Расходы на выплаты персоналу казенных учреждений (подгруппа 110)

Оплата труда сотрудников казенных учреждений на основе договоров, заключенных в соответствии с трудовым законодательством

Элемент 111 «Фонд оплаты труда казенных учреждений и взносы по обязательному социальному страхованию»

Раздел III указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н

Иные выплаты сотрудникам казенных учреждений, в том числе пособия за первые три дня болезни за счет средств работодателя (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний)

Уплата обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с сумм, начисленных из фонда оплаты труда

Не включенные в фонд оплаты труда иные выплаты и компенсации сотрудникам казенных учреждений, обусловленные их статусом

Элемент 112 «Иные выплаты персоналу казенных учреждений, за исключением фонда оплаты труда»*

Раздел III (п. 5.1, 5.2) указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н

Выдача командируемым сотрудникам наличных денежных средств (или перечисление на банковскую карту) под отчет для:

  • приобретения проездных билетов и (или) оплаты найма жилых помещений;
  • осуществления расходов протокольного характера;
  • компенсации сотрудникам понесенных ими за счет собственных средств расходов по оплате проезда к месту командирования и обратно, найма жилых помещений

О том, какой элемент вида расходов применять, если расходы на приобретение билетов и наем жилья несет непосредственно учреждение по договорам (контрактам), см. здесь

Уплата обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с выплат, не включенных в фонд оплаты труда (в установленных случаях)

     

<…>

Закупка товаров (работ, услуг) для государственных (муниципальных) нужд, не отнесенных к иным элементам видов расходов*, в том числе расходы на:

  • товары, работы, услуги в сфере ИКТ для нужд субъектов РФ и муниципальных образований (если иное не установлено решением соответствующего финансового органа);
  • услуги фельдъегерской и специальной связи (доставка спецкорреспонденции);
  • услуги почтовой связи (с учетом комплекса расходов, связанных с использованием франкировальных машин);
  • монтаж, обеспечение функционирования и поддержка работоспособности систем, не относящихся к сфере ИКТ (пожарной и охранной сигнализации, систем допуска в помещение, видеонаблюдения (в т.ч. с использованием удаленных web-камер));
  • приобретение специальной техники и оборудования, не относящихся к сфере ИКТ (томограф, полиграф, аппарат ультразвуковой диагностики, мобильные и стационарные инспекционные досмотровые комплексы);
  • приобретение бумаги;
  • приобретение запасных частей, картриджей, тонера и иных расходных материалов, заправка картриджей к спецтехнике и оборудования, не относящегося к сфере ИКТ;
  • услуги по обучению в сфере ИКТ;
  • приобретение навигаторов;
  • приобретение оборудования для кабельного (спутникового) телевидения;
  • абонентская плата за кабельное (спутниковое) телевидение, за пользование радиоточкой;
  • создание и обслуживание систем радиооповещения;
  • пересылку (доставку) получателям социальных выплат (в увязке с соответствующим направлением расходов, предназначенным для отражения указанных выплат);
  • предоставление места в коллекторах для прокладки кабелей связи заказчика

Элемент 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд»*

Раздел III (п. 5.1, 5.2) указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н;

подпункт 2.3.4 приказа Минфина России от 16 декабря 2013 г. № 121н

Оплата приобретения билетов для проезда к месту командировки и обратно и (или) найма жилых помещений для командируемых сотрудников по договорам (контрактам)

Приобретение в собственность акций акционерных обществ у третьих лиц

<…>

2.ПРИКАЗ МИНФИНА РОССИИ от 01.07.2013 № 65н

<…>

110 Расходы на выплаты персоналу казенных учреждений

Данная подгруппа обобщает расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, в том числе в рамках государственных (муниципальных) программ, на оплату труда, осуществление иных выплат, предусмотренных законодательством Российской Федерации, персоналу казенных учреждений с учетом страховых взносов по обязательному социальному страхованию в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации с указанных сумм оплаты труда и иных выплат, а также командировочных и иных выплат в соответствии с трудовыми договорами (служебными контрактами, контрактами) и законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами.

Данная подгруппа включает следующие элементы видов расходов:

111 Фонд оплаты труда казенных учреждений и взносы по обязательному социальному страхованию

По данному элементу отражаются расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, в том числе в рамках государственных (муниципальных) программ, осуществляемые в пределах фонда оплаты труда государственными (муниципальными) казенными учреждениями по оплате труда своих работников, осуществляемой на основе договоров, заключенных в соответствии с трудовым законодательством, по осуществлению иных выплат своим работникам, в том числе выплат пособия за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, в случае заболевания работника или полученной им травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), а также на уплату государственными (муниципальными) учреждениями страховых взносов по обязательному социальному страхованию в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, начисленных с указанных сумм выплат (оплаты труда).

112 Иные выплаты персоналу казенных учреждений, за исключением фонда оплаты труда

По данному элементу отражаются расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, в том числе в рамках государственных (муниципальных) программ, по осуществлению командировочных и иных выплат и компенсаций работникам государственных (муниципальных) казенных учреждений, обусловленных их статусом в соответствии с трудовыми договорами*, законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами, не включенные в фонд оплаты труда, а также на уплату, в установленных законодательством случаях, страховых взносов по обязательному социальному страхованию в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации с указанных выплат.

113 Иные выплаты, за исключением фонда оплаты труда казенных учреждений, лицам, привлекаемым согласно законодательству для выполнения отдельных полномочий

По данному элементу отражаются расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, в том числе в рамках государственных (муниципальных) программ, по осуществлению предусмотренных законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и (или) муниципальными правовыми актами и не включенных в фонд оплаты труда, выплат лицам, привлекаемым государственными (муниципальными) казенными учреждениями согласно законодательству для выполнения отдельных полномочий, в том числе, расходы на осуществление выплат:

физическим лицам, привлекаемым для участия в физкультурно-спортивных мероприятиях;

учащимся образовательных учреждений по компенсации стоимости проезда к месту прохождения ими учебной и (или) производственной практики, компенсации стоимости проживания в месте проведения вышеуказанной практики.

<…>

200 Закупка товаров, работ и услуг для государственных (муниципальных) нужд

Данная группа предназначена для отражения (с учетом установленной в ней детализации по подгруппам и элементам) расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, в том числе в рамках государственных (муниципальных) программ, на закупку товаров, работ и услуг (включая аренду имущества) для обеспечения государственных (муниципальных) нужд, если иное не предусмотрено настоящими Указаниями.*

<…>

244 Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд

По данному элементу отражаются расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, в том числе в рамках государственных (муниципальных) программ, на закупку товаров, работ, услуг для государственных (муниципальных) нужд, не отнесенных согласно настоящих Указаний к иным элементам видов расходов*, в том числе расходы на:

закупку товаров, работ, услуг в сфере информационно-коммуникационных технологий для нужд субъектов Российской Федерации (муниципальных образований);

расходы на оплату услуг фельдъегерской и специальной связи (доставка специальной корреспонденции);

оплату услуг почтовой связи (с учетом комплекса расходов, связанных с использованием франкировальных машин);

оплату договоров на монтаж, обеспечение функционирования и поддержку работоспособности систем, не относящихся к сфере информационно-коммуникационных технологий (пожарной и охранной сигнализации, систем допуска в помещение, видеонаблюдения (в т.ч., с использованием удаленных web-камер);

приобретение специальной техники и оборудования, не относящихся к сфере ИКТ (томограф, полиграф, аппарат ультразвуковой диагностики, мобильные и стационарные инспекционные досмотровые комплексы), бумаги;

приобретение запасных частей, картриджей, тонера и иных расходных материалов, заправке картриджей к специальной техники и оборудования, не относящихся к сфере ИКТ;оплату договоров на оказание услуг по обучению в сфере информационно-коммуникационных технологий;

приобретение навигаторов;

приобретение оборудования для кабельного (спутникового) телевидения;

оплату абонентской платы за кабельное (спутниковое) телевидение, за пользование радиоточкой;

создание и обслуживанию систем радиооповещения;

оплату договоров на предоставление места в коллекторах для прокладки кабелей связи заказчика.

Также по данному виду расходов подлежат отражению расходы на приобретение в собственность акций акционерных обществ у третьих лиц.

<…>

3. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении компенсацию за разъездной характер работы

<…>

Бухучет

Затраты на выплату компенсации расходов, связанных с разъездным характером работы, отражайте по подстатье КОСГУ 212 «Прочие выплаты» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Порядок отражения в учете операций по начислению сотрудникам компенсации за разъездной характер работы зависит от типа учреждения

В учете казенных учреждений:

При начислении компенсации за разъездной характер работы сделайте проводку:

Дебет КРБ.1.401.20.212 Кредит КРБ.1.302.12.730
– начислена компенсация расходов, связанных с разъездным характером работы.*

Такой порядок установлен пунктом 102 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 201.34, 302.00, 401.20).

<…>

Станислав Бычков, начальник отдела методологии бюджетного контроля и аудита департамента бюджетной политики и методологии Минфина России

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

4. Статья: Расходы учреждения

На счете 1 401 20 200 формируются расходы учреждения, осуществляемые в соответствии с расходными обязательствами, исполнение которых происходит в очередном финансовом году за счет средств соответствующего бюджета. Расходы учреждения отражают в учете по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 1 401 20 200 «Расходы экономического субъекта» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета:

  • 1 100 00 000 «Нефинансовые активы»;
  • 1 200 00 000 «Финансовые активы»;
  • 1 300 00 000 «Обязательства».

Для учета расходов установлены следующие статьи и подстатьи КОСГУ (Указания № 171н):

  • 211 – Заработная плата;
  • 212 – Прочие выплаты;
  • 213 – Начисления на выплаты по оплате труда;
  • 221 – Услуги связи;
  • 222 – Транспортные услуги;
  • 223 – Коммунальные услуги;
  • 224 – Арендная плата за пользование имуществом;*
  • 225 – Работы, услуги по содержанию имущества;
  • 226 – Прочие работы, услуги;
  • 231 – Обслуживание внутреннего долга;
  • 232 – Обслуживание внешнего долга;
  • 241 – Безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям;
  • 242 – Безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций;
  • 251 – Перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации;
  • 252 – Перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств;
  • 253 – Перечисления международным организациям;
  • 261 – Пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения;
  • 262 – Пособия по социальной помощи населению;
  • 263 – Пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления;
  • 271 – Амортизация основных средств и нематериальных активов;
  • 272 – Расходование материальных запасов;
  • 273 – Чрезвычайные расходы по операциям с активами;
  • 290 – Прочие расходы.

Пример отражения в учете расходов при аренде помещения

Казенное учреждение арендует помещение. Ежемесячная арендная плата составляет 47 200 руб. (в том числе НДС – 7200 руб.). Согласно условиям договора аренды, учреждение, кроме данной суммы, отдельно должно оплачивать коммунальные услуги и услуги связи. За месяц эти суммы составили соответственно 17 700 руб. и 472 руб. Аренда помещения связана с бюджетной деятельностью учреждения. Бухгалтер отразил операции:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислена ежемесячная арендная плата

1 401 20 224
«Расходы на арендную плату за пользование имуществом»

1 302 24 730
«Увеличение кредиторской задолженности по арендной плате за пользование имуществом»

47 200

Отражены коммунальные расходы

1 401 20 223
«Расходы на коммунальные услуги»

1 302 23 730
«Увеличение кредиторской задолженности по коммунальным услугам»

17 700

Отражены расходы на услуги связи

1 401 20 221
«Расходы на услуги связи»

1 302 21 730
«Увеличение кредиторской задолженности по услугам связи»

472

В конце года по дебету счета 1 401 20 200 «Расходы экономического субъекта» формируется сумма произведенных (начисленных) за отчетный период расходов и счет закрывается в корреспонденции со счетом 1 401 30 000.

«Казенный учет» по новому Плану счетов — 2013

5.Статья: Спорные ситуации с НДФЛ, для которых чиновники в 2012 году предложили новые решения

<…>

В каких ситуациях чиновники разрешают не удерживать НДФЛ, а в каких требуют удержать

Ситуация

Позиция чиновников

Где об этом написано

НДФЛ можно не удерживать

Выдали единовременную матпомощь при рождении ребенка, но не одной суммой, а частями

Налог удерживать не надо, так как эта выплата названа в пункте 8 статьи 217 Налогового кодекса РФ. При условии, что выдали ее в первый год жизни малыша

Письмо Минфина России от 27 августа 2012 г. № 03-04-05/6-1006

Купили чай, кофе и сахар в офис для сотрудников

Если невозможно рассчитать, кто и сколько съел продуктов, налог не удерживайте

Письмо Минфина России от 30 августа 2012 г. № 03-04-06/6-262

Проценты по займу за дни просрочки возврата по статье 395 ГК РФ не начисляли

Налог нужно рассчитывать с экономии лишь на тех процентах, которые взимаются за пользование заемными деньгами

Письмо Минфина России от 31 августа 2012 г. № 03-04-05/4-1037

Выплатили компенсацию за использование автомобиля, которым работник управляет по доверенности

Если работник состоит в браке, в котором и купил машину, то налог из компенсации не вычитайте. Ведь этот автомобиль находится в совместной собственности супругов

Письмо Минфина России от 27 августа 2012 г. № 03-04-05/6-1004

Возместили исполнителю расходы по гражданско-правовому договору

НДФЛ можно не удерживать, если по договору ваша компания оплачивает дополнительные расходы подрядчика или исполнителя

Письмо ФНС России от 3 сентября 2012 г. № ОА-4-13/14633

НДФЛ надо удерживать

Вручили работнику подарочный сертификат магазина на предъявителя

Удержите НДФЛ с номинальной стоимости сертификата. Той суммы, на которую можно сделать покупку. А если сертификат вы оформили как подарок, то с ее части, что превышает 4000 руб.

Письма Минфина России от 14 сентября 2012 г. № 03-04-06/6-279 и от 7 сентября 2012 г. № 03-04-06/6-274

Арендовали квартиру у «физика». И передали ее работнику по договору безвозмездного пользования для проживания

НДФЛ удержите у обоих. У арендодателя — из арендной платы и компенсации коммуналки. Но лишь той части, что не зависит от факта потребления. А у работника — из доходов в сумме аренды и коммуналки

Письмо Минфина России от 7 сентября 2012 г. № 03-04-06/8-272*

В силу регионального закона выплатили молодым специалистам единовременные пособия, расходы на которые вскоре возместили из местного бюджета

С таких выплат нужно удержать налог, так как они не являются ни государственными пособиями, ни компенсациями потери дохода таких работников

Письмо Минфина России от 27 августа 2012 г. № 03-04-09/9-88

     

<…>

Екатерина Никитина, эксперт журнала «Главбух»

Журнал «Главбух», № 21, ноябрь 2012

6. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 07.09.2012 № 03-04-06/8-272

Вопрос:

1. Российская организация по Договору аренды арендует жилое помещение (квартиру) для проживания в нем работника организации.

Фактически Арендодателями являются несколько физических лиц (в т.ч. 14-летний ребенок), т.к. квартира находится в долевой собственности граждан.

Исходя из условий Договора аренды, Арендатор (организация) обязан ежемесячно не позднее 20 числа текущего месяца перечислять на указанный в Договоре аренды счет одного из Арендодателей арендную плату в фиксированном размере.

Кроме того, Арендатор в течение 10 рабочих дней после предоставления оригиналов документов, подтверждающих расходы, обязался возмещать (также путем перечисления денежных средств на указанный в Договоре аренды счет одного из Арендодателей) расходы Арендодателей по осуществлению ими:

- платы за коммунальные услуги, включающей в себя плату за холодное и горячее водоснабжение, водоотведение, электроснабжение, газоснабжение, отопление (теплоснабжение), услуги домофона;

- платы за содержание и ремонт жилого помещения, включающей в себя плату за услуги и работы по управлению многоквартирным домом, содержанию и текущему ремонту общего имущества в многоквартирном доме.

Также Договором аренды предусмотрено, что из подлежащей перечислению суммы арендной платы Арендатор производит удержание и перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц (далее по тексту - НДФЛ), предусмотренного действующим законодательством Российской Федерации.

Срок действия Договора аренды - 11 месяцев с момента подписания (с возможностью дальнейшей пролонгации на тот же срок).

Других выплат (т.е. помимо арендной платы и возмещаемых расходов, которые по условиям Договора аренды должны перечисляться только на счет одного из Арендодателей) физическим лицам, являющимся Арендодателями по Договору аренды, организация не производит.

1. Является ли организация-Арендатор (с учетом буквального прочтения пунктов 1, 2 статьи 226, подпункта 1 пункта 1, пункта 2 статьи 228 НК РФ) при выплате доходов по Договору аренды налоговым агентом?

2 (при утвердительном ответе на вопрос 1) Организация-Арендатор будет считаться налоговым агентом при выплате доходов по Договору аренды по отношению:

а) ко всем физическим лицам - Арендодателям?

б) только к физическому лицу - одному из Арендодателей, на счет которого, указанный в Договоре аренды, организация-Арендатор обязана перечислять арендную плату и суммы в возмещение вышеупомянутых расходов Арендодателей?

Иными словами, с учетом статьи 248 Гражданского кодекса Российской Федерации кого считать получателем дохода: всех Арендодателей или только того из Арендодателей, на счет которого, указанный в Договоре аренды, фактически будут перечисляться Арендатором арендная плата и суммы возмещаемых расходов?

3 (при утвердительном ответе на вопрос 1). Должна ли организация-Арендатор удерживать НДФЛ и с сумм, перечисляемых ею в качестве возмещения расходов Арендодателей по осуществлению ими:

- платы за коммунальные услуги, включающей в себя плату за холодное и горячее водоснабжение, водоотведение, электроснабжение, газоснабжение, отопление (теплоснабжение), услуги домофона;

- платы за содержание и ремонт жилого помещения, включающей в себя плату за услуги и работы по управлению многоквартирным домом, содержанию и текущему ремонту общего имущества в многоквартирном доме?

2. Арендуемую квартиру организация намерена предоставить для проживания своему работнику по Договору безвозмездного пользования (с возложением на организацию-работодателя всех расходов, связанных с содержанием квартиры, в т.ч. и за коммунальные услуги). При этом трудовым договором с этим работником (который является иногородним лицом, приглашенным организацией на работу) предусмотрено бесплатное предоставление организацией ему жилья (с возложением на организацию-работодателя всех расходов, связанных с содержанием квартиры, в т.ч. и за коммунальные услуги) и не предусмотрено, что безвозмездное предоставление жилья является оплатой труда в натуральной форме.

1. Возникает ли в данной ситуации объект обложения НДФЛ? Если "да", то когда организация-работодатель должна производить исчисление и удержание НДФЛ?

2. Будет ли предоставление жилья в безвозмездное пользование (с возложением на организацию-работодателя всех расходов, связанных с содержанием квартиры, в т.ч. и за коммунальные услуги) рассматриваться как составная часть заработной платы работника, выплачиваемая в неденежной форме?

3. Как организации-работодателю в целях исчисления налога на прибыль учитывать расходы по безвозмездному предоставлению своему иногороднему работнику жилья и расходы по содержанию этого жилья (в т.ч. коммунальным услугам)?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм оплаты организацией арендной платы, платы за содержание и ремонт жилого помещения и коммунальных услуг, и в соответствии со статьей 34_2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 названной статьи Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса. Указанные лица являются налоговыми агентами.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии со статьей 226 Кодекса производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214_1, 214_3, 214_4, 214_5, 227, 227_1 и 228 Кодекса.

Согласно пункту 7 статьи 226 Кодекса совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Таким образом, организация (арендатор), производящая выплаты по заключенному с физическим лицом (арендодателем) договору аренды недвижимого имущества, признается налоговым агентом в отношении арендной платы, выплачиваемой физическому лицу и, соответственно, должна исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц.*

Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Плата за коммунальные услуги включает в себя как независящие от использования жилого помещения арендодателем или арендатором услуг, так и зависящие от факта и объема их использования.

Следовательно, стоимость возмещенных организацией (арендатором) физическому лицу (арендодателю) расходов на коммунальные и эксплуатационные услуги, размер которых не зависит от их фактического использования (отопление, теплоснабжение, услуги домофона) является доходом налогоплательщика, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.

Доходом физического лица (арендодателя), подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц, также является оплата организацией (арендатором) содержания, ремонта жилого помещения и текущего ремонта общего имущества в многоквартирном доме.

Оплата организацией (арендатором) расходов на коммунальные и эксплуатационные услуги, размер которых зависит от их фактического потребления, фиксируется на основании показаний счетчиков и возмещается на основании подтверждающих документов (водоснабжение, электроснабжение и газоснабжение), не образуют экономической выгоды у физического лица (арендодателя), поскольку арендатор возмещает арендодателю стоимость расходов, произведенных арендатором исключительного в своих интересах.

В отношении таких сумм возмещения у арендодателя не возникает дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц.

2. При определении налоговой базы в соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

При получении работником от организации права безвозмездного пользования квартирой и оплаты расходов, связанных с ее содержанием, включая коммунальные услуги, налоговая база определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 211 Кодекса как стоимость этих товаров (работ, услуг), подлежащая обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

При этом исчисление сумм налога согласно пункту 3 статьи 226 Кодекса производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.*

Заместитель
директора Департамента
С.В.Разгулин

7. Рекомендация: Как удержать НДФЛ с дохода в натуральной форме

<…>

Расчет НДФЛ

НДФЛ нужно рассчитать в последний день месяца по итогам всех доходов, полученных сотрудником за этот период (п. 3 ст. 226 НК РФ). Форма выплаты доходов значения не имеет. Поэтому с доходов, полученных сотрудником в натуральной форме, удержите налог на общих основаниях (п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом налоговой базой является стоимость переданных товаров (работ, услуг, иного имущества), которая определяется в порядке, предусмотренном статьей 105.3 Налогового кодекса РФ. Такие правила установлены пунктом 1 статьи 211 Налогового кодекса РФ.

При определении налоговой базы исключите из нее частичную оплату сотрудником т

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль