Списание автомобиля

427

Вопрос

П одскажите, в нашем отделе (Отдел имущественных и земельных отношений) числится на 108 счете (в составе имущества казны) автомобиль. Можем ли мы списать его с основных (так как он не пригоден для дальнейшей эксплуатации), поставить как металлолом, а затем продать ломом. Денежные средства оприходовать в доход бюджета. Подскажите бухгалтерские проводки и КБК (доходный) поступления денежных средств.

Ответ

Корреспонденция счетов для отражения в учете операций по выбытию имущества казны по причине непригодности в Инструкции не определена. При этом, поскольку объекты имущества казны относятся к нефинансовым активам, можно сделать вывод, что они подлежат списанию в аналогичном порядке. В бюджетном учете сделайте проводки в соответствии с рекомендацией № 1.

 

Средства за металлолом покупатель должен перечислить в доход бюджета (п.3 ст. 41, п.1 ст. 51, ст. 57, ст. 62, п. 3 ст. 161 Бюджетного кодекса РФ). Для этого сообщите ему необходимые реквизиты (в т. ч. код классификации доходов бюджета). Код дохода зависит от уровня бюджета. Для местного бюджета примените код дохода 000 1 14 02053 05 0000 440 " Доходы от реализации иного имущества, находящегося в собственности муниципальных районов (за исключением имущества муниципальных бюджетных и автономных учреждений, а также имущества муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных), в части реализации материальных запасов по указанному имуществу". При этом на месте 1–3-го разрядов кода классификации доходов укажите код главного администратора, на месте 14–17-го разрядов – код подвида доходов.

Операции по отражению в бухгалтерском учете операций по реализации металлолома отразите в соответствии с приведенным материалом в рекомендации № 2.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация: Как отразить в бюджетном учете выбытие имущества казны в результате ветхости, недостач (порчи, хищений), форс-мажорных обстоятельств

Корреспонденция счетов для отражения в учете данных операций в Инструкции не определена. При этом, поскольку объекты имущества казны относятся к нефинансовым активам, можно сделать вывод, что они подлежат списанию в аналогичном порядке.*

Стоимость пришедших в негодность или выбывших нефинансовых активов (материальных запасов, основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов) нужно списывать:

в дебет счета 1.401.10.172 «Доходы от операций с активами» – при выбытии в результате недостачи (порчи, хищения), террористических актов и других действий, произведенных вне зависимости от воли учреждения как правообладателя;

в дебет счета 1.401.20.273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» – при выбытии в результате стихийных или других бедствий, опасного природного явления или катастрофы.

При этом списание отражается в учете:

по остаточной стоимости – в части амортизируемого имущества (недвижимое и движимое имущество, нематериальные активы);

по первоначальной стоимости – в части неамортизируемого имущества (драгоценные металлы и драгоценные камни, непроизведенные активы, материальные запасы).

Об этом сказано в пунктах 10, 13, 17, 26 Инструкции 162н.

Выбытие имущества казны отражайте в аналогичном порядке. В бюджетном учете сделайте проводки:

– при выбытии имущества в результате недостачи (порчи, хищения), террористических актов и других действий, произведенных вне зависимости от воли учреждения как правообладателя:

Дебет КДБ.1.401.10.172 Кредит гКБК.1.108.51.410 (гКБК.1.108.52.410, гКБК.1.108.54.420...)
– списана остаточная (первоначальная) стоимость;

– при выбытии в результате стихийных или других бедствий, опасного природного явления или катастрофы:

Дебет КРБ.1.401.20.273 Кредит гКБК.1.108.51.410 (гКБК.1.108.52.410, гКБК.1.108.54.420...)
– списана остаточная (первоначальная) стоимость.

Независимо от причины выбытия амортизируемого имущества в учете также сделайте проводку:

Дебет гКБК.1.104.51.410 (гКБК.1.104.58.410, гКБК.1.104.59.420) Кредит гКБК.1.108.51.410 (гКБК.1.108.52.410, гКБК.1.108.54.420)
– списана ранее начисленная сумма амортизации при выбытии амортизируемого имущества казны.*

Так как вышеуказанные проводки в Инструкции № 162н не приведены, согласуйте их с ГРБС (финансовым органом, Казначейством России) (п. 2 Инструкции № 162н).

Из рекомендации «Как оформить и отразить в бюджетном учете выбытие имущества казны»

Эльмира Кадырова,

заместитель руководителя Департамента городского имущества города Москвы

Наталия Гусева,

руководитель Научно-практического института методологии и организации внутреннего контроля в государственном секторе, государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

2. Рекомендация: Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете сдачу металлолома, полученного при ликвидации основного средства

Полученный в процессе ликвидации основного средства металлолом учреждение должно оприходовать (п. 23 Инструкции № 162н,п. 34 Инструкции № 174н, п. 34 Инструкции № 183н). О том, как это сделать, см. Как оформить и отразить в бухучете поступление материальных запасов, полученных от ликвидации объекта основных средств.

После принятия на учет металлолома учреждение может его реализовать специализированным организациям, которые занимаются деятельностью в области сбора металлолома.

При продаже металлолома оформите накладную на отпуск материалов на сторону по форме № 0315007. Эта форма утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. При перевозке металлолома в специализированную организацию автотранспортом дополнительно сформируйте товарно-транспортную накладную по форме № 1-Т.

Порядок отражения в бухучете операций по реализации металлолома зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:

Казенные учреждения могут реализовать материальные ценности (в т. ч. металлолом, полученный при ликвидации основного средства) только с согласия собственника (п. 1 ст. 296, п. 4 ст. 298 ГК РФ). Средства за металлолом покупатель должен перечислить в доход бюджета (п. 3 ст. 41, п. 1 ст. 51, ст. 57, ст. 62, п. 3 ст. 161 Бюджетного кодекса РФ). Для этого сообщите ему необходимые реквизиты (в т. ч. код классификации доходов бюджета).

Код классификации доходов бюджета, который покупатель должен указать в платежном документе, зависит от того, за счет средств какого бюджета финансируется учреждение и кто выступает главным администратором доходов данного поступления в бюджет. Например, если учреждение финансируется за счет средств федерального бюджета, следует указывать код 000 1 14 02013 01 0000 440. При этом на месте 1–3 разрядов кода классификации доходов укажите код главного администратора, на месте 14–17 разрядов – код подвида доходов (например, если главным администратором является федеральный государственный орган, то применяется код подвида доходов 6000).*

Порядок отражения в учете операций по реализации металлолома зависит от того, переданы учреждению полномочия администратора доходов бюджета или нет.

Если за казенным учреждением не закреплены отдельные полномочия администратора доходов бюджета, в учете сделайте проводки:*

Дебет КДБ.1.205.74.560 Кредит КДБ.1.303.05.730
– отражена задолженность покупателя перед бюджетом за реализуемый металлолом;

Дебет КДБ.1.303.05.830 Кредит КДБ.1.205.74.660
– зачислен доход от реализации материальных запасов в бюджет (на основании извещения (ф. 0504805), полученного от администратора доходов бюджета).

Следует отметить, что для учреждений, за которыми не закреплены отдельные полномочия администратора доходов, порядок отражения в бюджетном учете данной операции в Инструкции № 162н не приведен. Поэтому согласуйте приведенные проводки:

с финансовым органом;

с главным распорядителем бюджетных средств;

с Казначейством России.

Если за казенным учреждением закреплены отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет, в учете сделайте проводки:*

Дебет КДБ.1.205.74.560 Кредит КДБ.1.401.10.172
– начислен доход за реализуемый металлолом;

Дебет КДБ.1.304.04.440 Кредит КДБ.1.205.74.660
– отражены расчеты с администратором доходов бюджета, за которым закреплены отдельные полномочия по администрированию кассовых поступлений (на основании извещения (ф. 0504805)).

Если казенному учреждению переданы полномочия администратора доходов бюджета, в учете сделайте проводки:*

Дебет КДБ.1.205.74.560 Кредит КДБ.1.401.10.172
– начислен доход за реализуемый металлолом;

Дебет КДБ.1.210.02.440 Кредит КДБ.1.205.74.660
– зачислен доход от реализации металлолома в бюджет.

Такой порядок установлен пунктами 2, 78, 91, 104, 109, 120 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 205.00, 210.02, 303.05, 304.04, 401.10).

При расчете налога на прибыль выручка от продажи металлолома признается доходом от реализации (ст. 249 НК РФ). Данное правило распространяется, в том числе и на казенные учреждения (письма Минфина России от 5 декабря 2012 г. № 03-03-06/4/112, от 10 ноября 2011 г. № 03-03-05/105).*

Дату получения выручки определяйте в зависимости от выбранного метода учета:

при методе начисления моментом получения дохода признается дата перехода права собственности на металлолом (п. 3 ст. 271 НК РФ);

при кассовом методе выручка признается в момент получения оплаты за отгруженный металлолом (п. 2 ст. 273 НК РФ). Предварительную оплату (аванс), полученную от покупателя (заказчика), также учтите в составе доходов в момент получения (п. 2 ст. 273, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Это правило действует, несмотря на то что материальные запасы еще фактически не переданы покупателю (п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98).

Кроме того, в состав внереализационных доходов казенные учреждения должны включить рыночную стоимость металлолома, полученного при ликвидации объекта основных средств.

Уменьшить выручку от реализации металлолома на расходы, связанные с его продажей, учреждение не вправе. Это связано с тем, что источником финансового обеспечения всех расходов казенного учреждения являются средства целевого финансирования. Такие средства налоговую базу по налогу на прибыль не формируют. А значит, учитывать затраты, оплаченные за счет этих средств, в составе расходов нельзя. Также в расход не включайте рыночную стоимость металлолома. Такой вывод следует из положений подпункта 14 пункта 1 статьи 251, пункта 1 статьи 252,пункта 17 статьи 270 Налогового кодекса РФ.*

<…>

Бюджетные и автономные учреждения выручку от продажи металлолома должны отразить в составе доходов от реализации (ст. 249 НК РФ).

Дату получения выручки определяйте в зависимости от выбранного метода учета:

при методе начисления моментом получения дохода признается дата перехода права собственности на металлолом (п. 3 ст. 271 НК РФ);

при кассовом методе выручка признается в момент получения оплаты за отгруженный металлолом (п. 2 ст. 273 НК РФ). Предварительную оплату (аванс), полученную от покупателя (заказчика), также учтите в составе доходов в момент получения(п. 2 ст. 273, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Это правило действует, несмотря на то что материальные запасы еще фактически не переданы покупателю (п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98).

Полученную выручку учреждения вправе уменьшить на расходы, связанные с продажей металлолома (при условии, что расходы оплачены за счет средств от приносящей доход деятельности) (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). К таким расходам, в частности, относятся расходы на хранение, упаковку, транспортировку. Кроме того, в состав расходов такие учреждения могут включить рыночную стоимость металлолома, которая ранее была включена в состав внереализационных доходов (п. 2 ст. 254 НК РФ). Подробнее об этом см. Как бюджетному (автономному) учреждению учесть при расчете налога на прибыль материальные запасы, полученные при ликвидации.

Расходы в виде себестоимости реализованного металлолома бюджетные (автономные) учреждения признают:

при расчете налога на прибыль методом начисления в момент перехода права собственности к покупателю (реализации) (п. 1 ст. 272 НК РФ);

при расчете налога на прибыль кассовым методом в период, когда выполнены два условия: материальные запасы оплачены поставщику и реализованы, то есть получена оплата от покупателя (п. 3 ст. 273, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

При реализации лома и отходов черных и цветных металлов, образовавшихся в процессе собственной деятельности (в т. ч. полученного при ликвидации основного средства), НДС учреждению платить не нужно (подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ, письма Минфина России от 1 июля 2011 г. № 03-07-07/32, ФНС России от 16 августа 2006 г. № 03-1/03/1562).* Лицензии на реализацию лома цветных и черных металлов, образующихся в процессе собственного производства, не требуется (п. 1 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 12 декабря 2012 г. № 1287). Правомерность применения льготы по таким операциям подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Московского округа от 18 сентября 2008 г. № КА-А40/8850-08, от 31 июля 2008 г. № КА-А40/5507-08, от 9 июня 2008 г. № КА-А40/4858-08, от 5 июня 2008 г. № КА-А40/4872-08, Северо-Западного округа от 29 мая 2008 г. № А56-22397/2007).

Из рекомендации «Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении ликвидацию основных средств»

Станислав Бычков,

начальник отдела методологии бюджетного контроля и аудита департамента бюджетной политики и методологии Минфина России

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

3. ПРИКАЗ МИНФИНА РОССИИ ОТ 01.07.2013 № 65Н

Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации (не нуждается в госрегистрации)

<…>

Приложение 1
к Указаниям о порядке
применения бюджетной классификации
Российской Федерации


Перечень кодов видов доходов бюджетов

       

Код

Наименование кода поступлений в бюджет, группы, подгруппы, статьи, подстатьи, элемента, подвида доходов, классификации операций сектора государственного управления

Уровень кода

       

<…>

000

1 14 02053 05 0000 440*

Доходы от реализации иного имущества, находящегося в собственности муниципальных районов (за исключением имущества муниципальных бюджетных и автономных учреждений, а также имущества муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных), в части реализации материальных запасов по указанному имуществу*

5

<…>

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

16.02.2014г.

С уважением,

эксперт  БСС «Системы Главбух»

Нефедова Галина

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной, ведущим экспертом направления БСС «Системы Главбух»

 

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль