Проводки по изготовлению, учету и полной реализации готовой продукции

1445

Вопрос

бухгалтерские проводки по изготовлению, учету и полной реализации готовой продукции (с учетом. НДС 18%)

Ответ

Полный перечень бухгалтерских операций по изготовлению готовой продукции приведен в пунктах 60–67 Инструкции № 174н. Проводки в отдельно взятом учреждении будут зависеть от того, какие расходы, согласно учетной политике, относятся к прямым, накладным, общехозяйственным, а также непосредственно от вида расходов.

 

После того, как себестоимость готовой продукции сформирована на счете 0.109.60.200 ее следует принять к учету проводкой:
Дебет 0.105.37.340 Кредит 0.109.60.200(в разрезе КОСГУ)

Проводки по реализации продукции в общем случае будут выглядеть так:

Дебет 0.401.10.130 Кредит 0.105.37.340
– списана реализованная продукция с учета (по стоимости без учета НДС)

Дебет 0.401.10.130 Кредит 0.303.04.730
– начислен НДС с реализации

Дебет 0.205.31.560 Кредит 0.401.10.130
– начислен доход за реализованную продукцию;

Дебет 0.201.11.510 Кредит 0.205.31.660
– поступила оплата за реализованную продукцию.

Если учреждение принимает к вычету входной НДС по материалам (работам, услугам), используемым при изготовлении продукции, такая операция отражается проводкой:
Дебет 0.303.04.730 Кредит 0.210.01.660

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» версия для бюджетных учреждений

1.Статья: Особенности учета готовой продукции


Готовую продукцию учитывают в составе материально – производственных запасов на счете 0 105 37 000 «Готовая продукция – иное движимое имущество».*

Показатели учета готовой продукции:

  • натуральные – применяются при количественном учете готовой продукции, характеризуют ее физические свойства (объем, вес и т. д.);
  • условно – натуральные – с помощью определенных коэффициентов количество готовой продукции необходимо пересчитать в условные единицы (вес, сорт); это нужно для обобщения данных по учету однородной продукции;
  • стоимостные – характерным показателем является объем готовой продукции, которая предназначена для продажи.

Первичным документом по принятию к учету готовой продукции является Требование – накладная (ф. 0315006).

Этими же накладными оформляют операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдачу отходов и брака.

Списание готовой продукции при ее отпуске заказчику отражается по фактической себестоимости также на основании данного документа. Если же по условиям договора другой организации отпускают материалы, то используют Накладную на отпуск материалов на сторону (ф. 0315007).

На дату выпуска продукции (на дату принятия к учету) готовая продукция принимается к учету по плановой (нормативно – плановой) себестоимости.

По окончании месяца определяют фактическую себестоимость готовой продукции исходя из затрат, связанных с изготовлением этих активов.

Возникающие отклонения фактической себестоимости от плановой в части нереализованной готовой продукции относят на увеличение (уменьшение) остатка.

Если продукцию уже реализовали или списали (вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи), то разницу списывают на увеличение (уменьшение) финансового результата текущего финансового года.

Бухгалтерские записи, предусмотренные для учета готовой продукции, выглядят следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Принята на склад готовая продукция

2 105 37 340
«Увеличение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения»

2 109 61 000
«Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»

Реализована готовая продукция по фактической себестоимости

2 401 10 130
«Доходы от оказания платных услуг»

2 105 37 440
«Уменьшение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения»*

Передана готовая продукция в целях ее использования для нужд учреждения (по фактической стоимости)

2 105 ХХ 340
«Материальные запасы»

2 105 37 440
«Уменьшение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения»

Списана готовая продукция в нормах естественной убыли

2 109 00 000
«Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»

2 105 37 440
«Уменьшение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения»

Списаны недостачи, хищения готовой продукции

2 401 10 172
«Доходы от операций с активами»

2 105 37 440
«Уменьшение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения»

Списаны потери готовой продукции при чрезвычайных обстоятельствах

2 401 20 273
«Чрезвычайные расходы по операциям с активами»

2 105 37 440
«Уменьшение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения»

Корреспонденция счетов при отражении расходов на изготовление готовой продукции в учреждениях та же, что и при оказании ими услуг.

Разница в том, что готовую продукцию, прошедшую все стадии изготовления, необходимо поставить на учет.

Реализация готовой продукции осуществляется по рыночной стоимости и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль.

Операции, связанные с реализацией готовой продукции, следует отражать с использованием счета 0 401 10 130 «Доходы от платных услуг».

<…>

Книга «Бухгалтерский учет в бюджнтных учреждениях – 2013

2.Рекомендация: Как отразить НДС в бухучете и при налогообложении

<…>

Расчеты по НДС включают в себя:

Начисление НДС по операциям, признаваемым объектами обложения НДС, отражайте проводкой:

Дебет 2.401.10.130 (2.401.10.172, 2.401.10.120, 2.401.10.180) Кредит 2.303.04.730
– начислен НДС по операциям, признаваемым объектами обложения НДС (например, при выполнении работ (оказании услуг), реализации нефинансовых активов, сдаче имущества в аренду).

Обратите внимание! НДС независимо от объекта обложения перечисляется в бюджет по статье КОСГУ 130 либо 180. Данное требование относится к платежам, а не к начислениям. Поэтому учреждение может начислять НДС по разным КОСГУ (в зависимости от операции), а оплачивать должно по единому коду КОСГУ (например, по 130-му). Однако, чтобы не было путаницы, лучше начислять и уплачивать НДС по единому коду КОСГУ. В связи с отсутствием официальных разъяснений по данному вопросу порядок отражения НДС целесообразно согласовать с учредителем и закрепить в учетной политике учреждения.

Внимание: если на лицевом счете учреждения недостаточно средств для уплаты НДС по статьям КОСГУ 130 и 180, учреждение может заплатить НДС за счет общего остатка средств на лицевом счете. Например, если учреждение получает только доходы от сдачи имущества в аренду – по.

Однако в учете и отчетности перечисление НДС в любом случае отражайте в уменьшение доходов по статьям КОСГУ 130 или 180. При этом причины отражения минусовых показателей по этим статьям в отчетности нужно разъяснить в пояснительной записке (ф. 0503760). Такую позицию высказывают специалисты Казначейства России в частных разъяснениях.

<…>

Если в счет предстоящих поставок продавец (исполнитель) получает предоплату, в течение пяти календарных дней он обязан выставить покупателю (заказчику) счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Начисление НДС с полученной суммы предоплаты оформите записью:

Дебет 0.210.01.560 Кредит 0.303.04.730
– начислен НДС с аванса, полученного в счет предстоящих поставок.

При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученного аванса, а также при расторжении договора и возврате аванса покупателю (заказчику) продавец (исполнитель) принимает к вычету НДС, ранее начисленный с аванса (п. 8 и 5 ст. 171 НК РФ):

Дебет 0.303.04.830 Кредит 0.210.01.660
– принят к вычету НДС, ранее начисленный с полученного аванса.

Такой порядок установлен пунктами 112–113, 129, 131, 151 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 210.01, 302.00, 303.00, 401.10).

Входной НДС отражайте на счете 0.210.01.000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам», если приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) будут использоваться в рамках деятельности, облагаемой НДС (п. 224 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). В противном случае налог включите в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг). В учете входной НДС отразите проводкой:

Дебет 0.210.01.560 Кредит 0.302.21.730 (0.208.22.660...)
– отражена сумма налога, предъявленная поставщиком (подрядчиком) по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам).*

Такой порядок установлен пунктом 112 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 208.00, 210.01, 302.00).

Принятие к вычету сумм входного НДС отражайте проводкой:

Дебет 0.303.04.830 Кредит 0.210.01.660
– принят к вычету НДС.*

Списание сумм входного НДС на увеличение стоимости нефинансовых активов, работ, услуг (в части стоимости готовой продукции, работ, услуг) оформите записью:

Дебет 0.109.60.221 (0.109.60.225…) Кредит 0.210.01.660
– списан входной НДС на увеличение стоимости нефинансовых активов (работ, услуг).

Если какие-либо расходы для целей налога на прибыль принимаются по нормативам (например, представительские расходы), то и вычет НДС можно применить только в пределах этих нормативов (п. 7 ст. 171 НК РФ). Оставшуюся сумму входного НДС списывайте в расходы проводкой:

Дебет 0.401.20.222 (0.401.20.226...) Кредит 0.210.01.660
– списан входной НДС по сверхнормативным расходам.

<…>

Исключение из этого порядка предусмотрено только при восстановлении НДС с авансов выданных.

Перечисление НДС в бюджет отражайте следующим образом:

В бухучете перечисление НДС в бюджет отразите проводкой:

Дебет 0.303.04.830 Кредит 0.201.11.610
– уплачен НДС;*

Кредит 17 (код КОСГУ)
– отражено выбытие средств со счета учреждения (при перечислении НДС в уменьшение доходных статей КОСГУ);

Кредит 18 (код КОСГУ)
– отражено выбытие средств со счета учреждения (при перечислении НДС по операциям налогового агента).

Такой порядок установлен пунктом 133 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 201.01, 303.00, забалансовые счета 17, 18).

<…>

Следует отметить, что в Инструкции № 174н корреспонденция счетов 303.03 (303.05) и 303.04 не приведена. Поэтому согласуйте ее:

  • с финансовым органом (органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя);
  • с Казначейством России.

Такой порядок следует из пунктов 4, 131–133 Инструкции № 174н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 201.01, 303.00, забалансовый счет 17).

<…>

Наталия Гусева, руководитель Научно-практического института методологии и организации внутреннего контроля в государственном секторе, государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

12.02.2014г.

С уважением,

Людмила Рябинина, эксперт БСС «Системы Главбух»

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной, ведущим экспертом БСС «Системы Главбух»

 

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

Фото

Плюс к этому Вы получите подарок - свежий номер журнала в формате .pdf

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль