Доход от сдачи металлолома

1020

Вопрос

 

 

Уважаемая Нина Николаевна!

 

Ответ на Ваш вопрос от 06.02.2014 г. « В декабре 2013г учреждение списало тренажер, в январе 2014г конструкции от тренажера сданы в металлолом на сумму 500,00 руб. Данную сумму нужно сдать в доход бюджета. В учреждении открыто три лицевых счета: МЗ- муниципальное задание, ЦС -целевые средства, ПЛ-платные услуги. Как правильно отразить доход от сдачи металлолома? Будет ли он облагаться налогом на прибыль? Мы бюджетная организация »

 

 

Ответ

Доходы от сдачи металлолома нужно отразить на лицевом счете «Платные услуги» и на бюджетном счете 205.74 «Расчеты по доходам от операций с материальными запасами».

 

В бухучете следует оформить проводки:

Дебет 2.205.74.560 Кредит 2.401.10.172

– начислен доход за реализуемый металлолом

Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.205.74.660

Дебет 17 (код КОСГУ 440)
– поступила оплата за реализованный металлолом на счет учреждения

Дебет 2.401.20.290 Кредит 2.303.05.730

Начислена задолженность перед бюджетом в сумме средств, полученных от продажи металлолома

Дебет 2.303.05.830 Кредит 2.201.11.610

Кредит 18 (код КОСГУ 290)

Перечислена в доход бюджета сумма выручки за металлолом

Выручку от продажи металлолома следует отразить в составе доходов от реализации

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендаци й Системы Главбух

1. Рекомендация: Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете сдачу металлолома, полученного при ликвидации основного средства

Полученный в процессе ликвидации основного средства металлолом учреждение должно оприходовать* (п. 23 Инструкции № 162н, п. 34 Инструкции № 174н, п. 34 Инструкции № 183н). О том, как это сделать, см. Как оформить и отразить в бухучете поступление материальных запасов, полученных от ликвидации объекта основных средств.

После принятия на учет металлолома учреждение может его реализовать специализированным организациям, которые занимаются деятельностью в области сбора металлолома.*

При продаже металлолома оформите накладную на отпуск материалов на сторону по форме № 0315007. Эта форма утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. При перевозке металлолома в специализированную организацию автотранспортом дополнительно сформируйте товарно-транспортную накладную по форме № 1-Т.

Порядок отражения в бухучете операций по реализации металлолома зависит от типа учреждения.

<…>

В учете бюджетных учреждений:*

Бюджетные учреждения без согласия учредителя (собственника) не вправе реализовать материальные запасы в следующих случаях:

  • материальные запасы включены в состав особо ценного движимого имущества, закрепленного за учреждением собственником (приобретенного за счет средств, выделенных собственником);
  • сделка признается крупной, или в ее совершении имеется заинтересованность, определяемая в соответствии с критериями, установленными статьей 27 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ.

Остальным имуществом (в т. ч. отходами, полученными от ликвидации имущества) учреждение вправе распоряжаться самостоятельно. Поэтому доходы от реализации металлолома поступают в самостоятельное распоряжение учреждения.

Такие правила следуют из пункта 3 статьи 298 Гражданского кодекса РФ, статьи 41 Бюджетного кодекса РФ, пунктов 10, 13 статьи 9.2 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ и разъяснены в письмах Минфина России от 24 апреля 2012 г. № 02-04-10/1464, от 16 апреля 2012 г. № 02-04-10/1305.

Зачисление денежных средств от реализации (сдачи) металлолома на лицевой счет бюджетного учреждения отражайте по статье КОСГУ 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н, письмо Казначейства России от 19 июня 2012 г. № 42-2.2.-04/31). Несмотря на то что письмо содержит ссылки на утративший силу приказ Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 180н, содержащиеся в нем разъяснения можно применять и сейчас (поскольку они не противоречат новым указаниям).

В учете при отражении операций по реализации сделайте следующие проводки:*

Дебет 2.205.74.560 Кредит 2.401.10.172*
– начислен доход за реализуемый металлолом;*

Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.205.74.660*
– поступила оплата за реализованный металлолом на счет учреждения;*

Дебет 17 (код КОСГУ 440)*
– отражено поступление средств на счет учреждения.

Такой порядок установлен пунктами 72, 93–94, 150 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 205.00, 401.10, забалансовый счет 17).

<…>

Бюджетные и автономные учреждения выручку от продажи металлолома должны отразить в составе доходов от реализации* (ст. 249 НК РФ).

Дату получения выручки определяйте в зависимости от выбранного метода учета:*

Полученную выручку учреждения вправе уменьшить на расходы, связанные с продажей металлолома (при условии, что расходы оплачены за счет средств от приносящей доход деятельности) (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). К таким расходам, в частности, относятся расходы на хранение, упаковку, транспортировку. Кроме того, в состав расходов такие учреждения могут включить рыночную стоимость металлолома, которая ранее была включена в состав внереализационных доходов (п. 2 ст. 254 НК РФ). Подробнее об этом см. Как бюджетному (автономному) учреждению учесть при расчете налога на прибыль материальные запасы, полученные при ликвидации.

Расходы в виде себестоимости реализованного металлолома бюджетные (автономные) учреждения признают:

  • при расчете налога на прибыль методом начисления в момент перехода права собственности к покупателю (реализации) (п. 1 ст. 272 НК РФ);
  • при расчете налога на прибыль кассовым методом в период, когда выполнены два условия: материальные запасы оплачены поставщику и реализованы, то есть получена оплата от покупателя (п. 3 ст. 273, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

При реализации лома и отходов черных и цветных металлов, образовавшихся в процессе собственной деятельности (в т. ч. полученного при ликвидации основного средства), НДС учреждению платить не нужно (подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ, письма Минфина России от 1 июля 2011 г. № 03-07-07/32, ФНС России от 16 августа 2006 г. № 03-1/03/1562). Лицензии на реализацию лома цветных и черных металлов, образующихся в процессе собственного производства, не требуется (п. 1 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 12 декабря 2012 г. № 1287). Правомерность применения льготы по таким операциям подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Московского округа от 18 сентября 2008 г. № КА-А40/8850-08, от 31 июля 2008 г. № КА-А40/5507-08, от 9 июня 2008 г. № КА-А40/4858-08, от 5 июня 2008 г. № КА-А40/4872-08, Северо-Западного округа от 29 мая 2008 г. № А56-22397/2007).

Из рекомендации «Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении ликвидацию основных средств»

Станислав Бычков

начальник отдела методологии бюджетного контроля и аудита департамента бюджетной политики и методологии Минфина России

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете продажу основных средств

<…>

В учете бюджетных учреждений:*

Бюджетные учреждения без согласия учредителя (собственника) не вправе реализовать основные средства в следующих случаях:

  • при реализации недвижимого имущества;
  • основные средства включены в состав особо ценного движимого имущества, закрепленного за учреждением собственником (приобретенного за счет средств, выделенных собственником);
  • сделка по реализации признается крупной или в совершении сделки имеется заинтересованность, определяемая в соответствии с критериями, установленными статьей 27 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ.

Остальным имуществом государственное (муниципальное) бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно.

Доходы от реализации основных средств – движимого имущества поступают в самостоятельное распоряжение учреждения. При этом вырученные средства остаются в распоряжении учреждения даже при реализации особо ценного движимого имущества (если было получено согласие собственника на его реализацию). Однако при согласовании сделок с таким имуществом учредитель может установить условия, конкретные направления расходования средств, полученных от этой продажи. Например, погашение кредиторской задолженности.

Средства, полученные от продажи недвижимости, нужно перечислить в доход соответствующего бюджета.

<…>

Доходы от продажи недвижимости, а также перечисление полученных средств в бюджет отразите следующим образом.*

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

 

1.

Начислен доход от продажи недвижимого имущества

2.205.71.560

2.401.10.172

 

2.1. Средства от продажи недвижимости покупатель перечисляет на лицевой счет учреждения:*

 

2.1.1.

Средства от продажи недвижимости поступили на лицевой счет учреждения

2.201.11.510

2.205.71.660

 

Забалансовый счет 17
(код КОСГУ 410)

 

2.1.2.

Начислена задолженность перед бюджетом в сумме средств, полученных от продажи недвижимости (на основании извещения по форме № 0504805, отправленного администратору доходов)

2.401.20.290

2.303.05.730*

 

2.1.3.

Перечислена в доход бюджета сумма выручки* за недвижимое имущество

2.303.05.830

2.201.11.610

 

Забалансовый счет 18
(код КОСГУ 290)*

 

2.2. Средства от продажи недвижимости покупатель перечисляет в бюджет самостоятельно:

 

Начислена задолженность перед бюджетом в сумме средств от продажи недвижимости (на основании извещения по форме № 0504805, отправленного администратору доходов)

2.401.20.290

2.303.05.730

 

2.2.2.

Средства от продажи зачислены в доход бюджета (на основании извещения по форме № 0504805, полученного от администратора доходов)

2.303.05.830

2.205.71.660

             

Такие проводки установлены пунктами 72, 93–94, 150 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 201.01, 205.00, 401.10, забалансовые счета 17, 18). Применение статьи КОСГУ 290 при перечислении средств в доход бюджета обосновано положениями письма Минфина России от 25 марта 2013 г. № 02-06-07/9374. Вместе с тем, порядок отражения в учете операций по перечислению в бюджет средств от продажи недвижимости в Инструкции № 174н не приведен. Поэтому согласуйте его:*

  • с финансовым органом;
  • с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя;
  • с Казначейством России.

Об этом сказано в пункте 4 Инструкции № 174н.

<…>

Наталия Гусева,

руководитель Научно-практического института методологии и организации внутреннего контроля в государственном секторе, государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

07.02.2014 г.

С уважением,

Елена Изотова

эксперт «Системы Главбух»

Ответ утвержден:

Натальей Зориной
ведущим экспертом «Системы Главбух»

 

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль