Освобождение от налога на имущество

254

Вопрос

Законом Республики "О налоговой политике" принято решение об освобождении от налогообложения налогом на имущество организаций учреждений, осуществляющих эксплуатацию и содержание административных зданий- в отношении имущества, используемого для размещения органов законодательной(представительной) и исполнительной власти, органов местного самоуправления, бюджетных учреждений, которые на 70% и более финансируются за счет средств бюджета Республики и местных бюджетов. Административные здания органов местного самоуправления и бюджетных учреждений находятся в их оперативном управлении. Органы местного самоуправления, бюджетные учреждения несут расходы именно по содержанию и эксплуатации административных зданий. Можно ли передать здания в имущество казны муниципалитета (незакрепленное ни за кем имущество) с последующей передачей в безвозмездное пользование (по договорам безвозмездного пользования) этим же учреждениям и воспользоваться льготой по уплате налога на имущество? Какими другими мероприятиями можно получить освобождение от налогообложения?

Ответ

Имущество, которое не закреплено за организациями на правах собственности, оперативного управления или хозяйственного ведения, составляет

 

казну. По общему правилу учет имущества казны ведут госорганы и органы местного самоуправления, на которые возложены функции управления и распоряжения этим имуществом. Имущество казны не облагается налогом на имущество. Это связано с тем, что оно не включается в состав объектов основных средств (письма Минфина России от 10.04.2012 г. № 03-05-04-01/15, от 22.04.2009 г. № 03-05-04-01-/23, от 22.04.2009 г. 3 03-05-04-01/17, ФНС России от 15.07.2011 г. № 3н-4-11/11479).

При этом полномочия собственника в части имущества казны могут быть переданы другим организациям в установленном законодательством порядке (п.3 ст.125 ГК РФ). Тогда учет такого имущества является обязанностью этой организации.

Имущество в безвозмездное временное пользование передается (ссудополучателю) по договору безвозмездного пользования (договору ссуды). Об этом сказано в статье 689 Гражданского кодекса РФ. Ссудодатель обязан предоставить вещь в состоянии, соответствующем условиям договора безвозмездного пользования и ее назначению (ст.691 Гражданского кодекса РФ). Налог на имущество в этом случае должен уплачивать ссудодатель, а поскольку ссудодатель -казна, то в этой ситуации налог не будет уплачиваться ни одной из сторон. Если у Вас имеются сомнения по данному вопросу, то нужно отметить, что налогоплательщики вправе получать в налоговых инспекциях по месту своего учета бесплатную информацию (в т. ч. письменную).

Что касается другой части вопроса, ответить на нее не представляется возможным.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. ЗАКОН РЕСПУБЛИКИ САХА (ЯКУТИЯ) ОТ 10.07.2013 № 48-З № 97-III

О налоговой политике Республики Саха (Якутия) (с изменениями на 8 ноября 2012 года)

Раздел III. Региональные налоги*

<…>

3. Налоговые льготы предоставляются в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами о налогах и сборах.

Установить, что налоговые льготы в Республике Саха (Якутия) предоставляются в случае их эффективности и обоснованности с обязательной оценкой потерь бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации.

4. Местные налоги устанавливаются и вводятся в действие представительными органами местного самоуправления.

(в ред. Закона РС(Я) от 03.11.2004 160-З № 327-III)

Абзац исключен. - Закон РС(Я) от 03.11.2004 160-З № 327-III

5. В случае изменения в федеральном законодательстве ставок по налогам и сборам соответственно меняются ставки, предусмотренные настоящим законом.

6. В случае внесения изменений и (или) и сборах соответствующие изменения и (или) дополнения вносятся в настоящий закон.

Налог на имущество организаций*

<…>

5. Освобождаются от налогообложения:*

<…>

ж) учреждения, осуществляющие эксплуатацию и содержание административных зданий, - в отношении имущества, используемого для размещения органов законодательной (представительной) и исполнительной власти, органов местного самоуправления, бюджетных учреждений, которые на 70 и более процентов финансируются за счет средств государственного бюджета Республики Саха (Якутия) и местных бюджетов;*

<…>

2. Рекомендация: Что облагается налогом на имущество

Для учреждений, как и для любых других российских организаций, объектом налогообложения является движимое имущество, учтенное в составе основных средств до 1 января 2013 года, и недвижимое имущество, которое отражено в бухучете в составе основных средств (в т. ч. объекты, переданные во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление и в совместную деятельность). При этом движимое имущество, бывшее в эксплуатации и принятое к учету начиная с 1 января 2013 года, освобождается от налогообложения независимо от того, что у предыдущего владельца оно тоже учитывалось в составе основных средств. Это следует из положений пункта 1 и подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ. Такой же вывод можно сделать из писем Минфина России от 11 марта 2013 г. № 03-05-05-01/7108, от 25 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/5322, от 18 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/4307, от 7 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/2766.

Существует две категории основных средств, которые освобождены от налогообложения:

имущество, в отношении которого установлены льготы (в справочных таблицах представлены федеральные льготы по налогу на имущество, а также льготы, предусмотренные законодательством Москвы и Московской области);

имущество, которое не признается объектом налогообложения (земельные участки, природные ресурсы, имущество силовых структур и т. п.).

Такие правила установлены пунктом 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ.

Льготируемое имущество исключается из расчета налоговой базы. Имущество, которое не является объектом налогообложения, вообще не указывается в налоговой декларации.

Из рекомендации «Как рассчитать налог на имущество»*

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3. Рекомендация: Кто имеет право на льготы по налогу на имущество

Виды льгот

Льготы по налогу на имущество устанавливаются в отношении:
– определенных категорий организаций;
– определенных видов имущества.

Об этом сказано в статье 381 Налогового кодекса РФ.

Существуют два вида льгот по налогу на имущество:
– федеральные, установленные Налоговым кодексом РФ;
– региональные, установленные законами субъектов РФ.

Федеральные льготы

Федеральные налоговые льготы установлены статьей 381 Налогового кодекса РФ. Их действие распространяется на всю территорию России независимо от их упоминания в региональных законах.

Федеральные налоговые льготы можно разделить на два вида:
– льготы, полностью освобождающие организацию от уплаты налога на имущество. Такие льготы, в частности, предусмотрены для специализированных протезно-ортопедических предприятий (п. 13 ст. 381 НК РФ), коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций (п. 14 ст. 381 НК РФ), государственных научных центров (п. 15 ст. 381 НК РФ), управляющих компаний и организаций – участников проекта «Сколково» (п. 19, 20 ст. 381 НК РФ);
– льготы, которые распространяются на отдельные виды основных средств, принадлежащих организации. Например, такие льготы установлены в отношении некоторых видов имущества учреждений уголовно-исполнительной системы (п. 1 ст. 381 НК РФ), религиозных объединений (п. 2 ст. 381 НК РФ) и т. д.

Региональные льготы*

Законами субъектов РФ могут быть установлены дополнительные налоговые льготы и условия их использования. При этом региональные власти вправе установить льготы, аналогичные федеральным, но без предусмотренных по ним ограничений по срокам. Это следует из положений абзаца 2 пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса РФ. Действие региональных льгот ограничивается пределами территории соответствующего субъекта РФ (письмо Минфина России от 22 октября 2007 г. № 03-05-06-01/120).*

Для каждой категории льготников могут быть предусмотрены особые условия, которые нужно выполнить, чтобы не платить налог на имущество. Например, в Московской области использование льгот поставлено в зависимость от того, направила организация сэкономленные деньги на определенные цели или нет (гл. 2 Закона Московской области от 24 ноября 2004 г. № 151/2004-ОЗ).

Внимание: наличие даже 100-процентных льгот по налогу на имущество не освобождает организацию от обязанности составлять декларации по этому налогу (п. 7 информационного письма ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71). При использовании льгот в декларации нужно указать имущество, освобожденное от налогообложения. Несвоевременная подача налоговой декларации является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Размер штрафа по статье 119 Налогового кодекса РФ составляет 5 процентов от суммы налога, которая подлежит уплате (доплате) на основании декларации, но которая не была уплачена в установленный законом срок. Этот штраф придется заплатить за каждый полный или неполный месяц просрочки со дня, установленного для подачи декларации. При этом общая сумма штрафа за весь период опоздания не может быть больше 30 процентов от суммы налога по декларации и меньше 1000 руб. Если организация пользуется 100-процентной льготой по налогу на имущество, штраф за несвоевременное представление налоговой декларации составит 1000 руб.

Кроме того, за непредставление (несвоевременное представление) налоговой декларации по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, ее руководителю) административную ответственность в виде предупреждения или штрафа на сумму от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).

Ситуация: какую отчетность должны составлять организации, зарегистрированные в Московской области и пользующиеся льготами по налогу на имущество

Плательщики налога на имущество, которые пользуются льготами, предусмотренными законодательством Московской области, должны ежеквартально составлять специальную отчетность:

расчет сумм налоговых льгот;

отчеты об использовании средств, высвобожденных в результате использования налоговых льгот.

Формы этих документов утверждены приказом Минфина Московской области и Минэкономики Московской области от 28 февраля 2013 г. № 20/9.

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

4. Рекомендация: Как отразить при налогообложении операции с имуществом казны

Государственное (муниципальное) имущество, которое не закреплено за организациями на правах собственности, оперативного управления или хозяйственного ведения, составляет:

государственную казну России;

государственную казну субъектов РФ;

муниципальную казну.*

По общему правилу учет имущества казны ведут госорганы и органы местного самоуправления, на которые возложены функции управления и распоряжения этим имуществом. При этом полномочия собственника в части имущества казны могут быть переданы другим организациям в установленном законодательством порядке (п. 3 ст. 125 ГК РФ). Тогда учет такого имущества является обязанностью этой организации.*

Налог на имущество

Имущество казны не облагается налогом на имущество. Это связано с тем, что оно не включается в состав объектов основных средств (письма Минфина России от 10 апреля 2012 г. № 03-05-04-01/15, от 22 апреля 2009 г. № 03-05-04-01/23, от 22 апреля 2009 г. № 03-05-04-01/17, ФНС России от 15 июля 2011 г. № ЗН-4-11/11479).*

Эльмира Кадырова,

заместитель руководителя Департамента городского имущества города Москвы

5. Гражданский кодекс РФ
Часть вторая

Глава 36. Безвозмездное пользование

Статья 689. Договор безвозмездного пользования*

1. По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.*

2. К договору безвозмездного пользования соответственно применяются правила, предусмотренные статьей 607, пунктом 1 и абзацем первым пункта 2 статьи 610, пунктами 1 и 3 статьи 615, пунктом 2 статьи 621, пунктами 1 и 3 статьи 623 настоящего Кодекса.

Статья 690. Ссудодатель

1. Право передачи вещи в безвозмездное пользование принадлежит ее собственнику и иным лицам, управомоченным на то законом или собственником.

2. Коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование лицу, являющемуся ее учредителем, участником, руководителем, членом ее органов управления или контроля.

Статья 691. Предоставление вещи в безвозмездное пользование*

1. Ссудодатель обязан предоставить вещь в состоянии, соответствующем условиям договора безвозмездного пользования и ее назначению.*

2. Вещь предоставляется в безвозмездное пользование со всеми ее принадлежностями и относящимися к ней документами (инструкцией по использованию, техническим паспортом и т.п.), если иное не предусмотрено договором. Если такие принадлежности и документы переданы не были, однако без них вещь не может быть использована по назначению либо ее использование в значительной степени утрачивает ценность для ссудополучателя, последний вправе потребовать предоставления ему таких принадлежностей и документов либо расторжения договора и возмещения понесенного им реального ущерба.

<…>

6. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение основных средств безвозмездно

Безвозмездно полученными признаются основные средства, при поступлении которых у учреждения не возникает обязанности оплатить их или вернуть обратно дарителю (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Внимание: безвозмездное получение имущества следует отличать от получения имущества в безвозмездное пользование.

Имущество, полученное в безвозмездное пользование, учреждение обязано вернуть передающей стороне в том состоянии, в каком оно было получено, с учетом нормального износа или в состоянии, указанном в договоре безвозмездного пользования (договоре ссуды) (п. 1 ст. 689 ГК РФ). Такое имущество не является имуществом учреждения, поскольку не закреплено за ним на праве оперативного управления (п. 1 ст. 296 ГК РФ). Поэтому нефинансовые активы, полученные в безвозмездное пользование, учитывайте на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» (п. 32, 333 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Отражение в учете имущества, полученного в безвозмездное пользование, в ином порядке (например, на балансе) является ошибкой. При обнаружении такой ошибки исправьте ее в общем порядке (в соответствии с п. 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 29 июля 2011 г. № 02-06-10/3444.*

<…>

Наталия Гусева,

руководитель Научно-практического института методологии и организации внутреннего контроля в государственном секторе, государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Станислав Бычков,

начальник отдела методологии бюджетного контроля и аудита департамента бюджетной политики и методологии Минфина России

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

7. Статья: Заключаем договор передачи имущества в безвозмездное пользование

Если учреждение передает имущество в безвозмездное пользование, следует обратить внимание на условия договора. Верно составленный договор поможет избежать немало сложностей в случае нарушения получателем условий пользования имуществом (постановление ФАС Уральского округа от 12 июля 2012 г. № Ф09-5716/12).

Юридические термины

По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) может быть передано как движимое, так и недвижимое имущество. В целом он похож на договор аренды, особенность лишь в том, что вещь передается в пользование безвозмездно.* Договор ссуды широко применяется в области культуры. Так, на его основании происходит передача книг во временное пользование в библиотеках. Также часто по такому договору передаются в пользование общественных организаций памятники архитектуры для их восстановления.

Стороны договора называются ссудодатель (тот, кто передает вещь) и ссудополучатель (тот, кто пользуется вещью). При передаче по договору безвозмездного пользования недвижимого имущества может возникнуть вопрос о необходимости его госрегистрации (по аналогии с договором аренды, заключенным на срок более года). Напрямую этот вопрос неурегулирован, но судебная практика выработала однозначную позицию – регистрация не нужна даже при заключении договора на срок более года (постановления Десятого арбитражного апелляционного суда от 1 февраля 2010 г. по делу № А41-23853/09, ФАС Уральского округа от 27 апреля 2005 г. № Ф09-1001/05-ГК-С6).

Исключение составляют договоры безвозмездного пользования земельными участками. В этом случае исходя из положений пункта 2статьи 26 Земельного кодекса РФ регистрация требуется (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 7 февраля 2011 г. № А53-17251/2010).

Составляем документ

Итак, на какие условия надо обратить внимание при заключении договора ссуды.

Предмет договора

В договоре следует как можно более конкретно охарактеризовать передаваемую вещь, чтобы получить обратно именно ее.* Например, если вы передаете автомобиль, то указываются его госномер, номер двигателя, марка, модель, цвет. При отсутствии данных, позволяющих определенно установить имущество, условие об объекте в договоре, подлежащем передаче в пользование, считается несогласованным сторонами, а соответствующий договор – незаключенным.*

Устанавливаем срок

Если срок, на который вещь передается в пользование, в договоре ссуды не определен, то договор считается заключенным на неопределенный срок.

В этом случае каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц, а при пользовании недвижимым имуществом – за три месяца. Можно установить и другой срок для предупреждения.*

Порядок пользования имуществом

Можно установить определенные правила пользования имуществом, например, в библиотеках запретить читателям самостоятельно копировать книги, выносить их за пределы читального зала и т. п.

Если условия пользования в договоре не определены, то ссудополучатель обязан использовать имущество в соответствии с его назначением.

Эти условия имеют большое значение, так как если ссудополучатель пользуется имуществом не в соответствии с его назначением или условиями договора, ссудодатель имеет право потребовать расторжения договора и возмещения убытков.*

Неотделимые улучшения

Если таковые планируются (например, установка новых конструкций в помещении), то следует подробно расписать порядок их согласования, а также каким образом и в какие сроки неотделимые улучшения возмещаются (если ссудодатель на это дает согласие).

Расходы на содержание вещи

Они зависят от того, какая вещь передается в пользование. Если это автомобиль, то нелишним будет предусмотреть в договоре, кто проводит обязательный техосмотр, замену расходных материалов. При пользовании помещением следует урегулировать вопрос о распределении расходов на коммунальные услуги.

По общему правилу ссудополучатель обязан поддерживать полученную вещь в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание. Иное можно предусмотреть договором (к примеру, что получатель несет расходы только по текущему ремонту).*

Порядок расторжения договора

Для расторжения договора могут быть различные причины. Одна группа причин связана с нарушением условий договора, другая – с волеизъявлением одной из сторон независимо от нарушения.

Права собственника

Ссудодатель вправе потребовать досрочного расторжения договора безвозмездного пользования, в случаях когда ссудополучатель:

  • использует вещь не в соответствии с ее назначением или договором;
  • существенно ухудшает состояние вещи;
  • не выполняет обязанностей по поддержанию вещи в исправном состоянии (ее содержанию);
  • без согласия ссудодателя передает вещь третьему лицу.

Пользователь может отказаться от имущества

Ссудополучатель вправе требовать досрочного расторжения договора безвозмездного пользования:

  • при обнаружении недостатков, делающих нормальное использование вещи невозможным или обременительным, о наличии которых он не знал и не мог знать при заключении договора;
  • если имущество в силу обстоятельств, за которые он не отвечает, окажется в состоянии, непригодном для использования;
  • если при заключении договора ссудодатель не предупредил его о правах третьих лиц на передаваемую вещь;
  • при неисполнении ссудодателем обязанности передать вещь либо ее принадлежности и относящиеся к ней документы.

Все это необязательно указывать в договоре, так как данные условия императивно определены в статье 698 Гражданского кодекса РФ, как-либо изменить их в договоре нельзя.

Что можно предусмотреть дополнительно

Согласно пункту 1 статьи 699 Гражданского кодекса РФ, каждая из сторон вправе во всякое время отказаться от договора безвозмездного пользования, заключенного без указания срока, известив об этом другую сторону за один месяц, если договором не предусмотрен иной срок извещения. То есть как вариант можно предусмотреть иной, более удобный для сторон срок извещения (меньший – две недели или больший – два, три месяца).

Если же договор заключен с указанием срока, то ссудополучатель также может отказаться от договора, предупредив ссудодателя за один месяц. Это условие тоже можно изменить, в частности, путем запрета для ссудополучателя расторгать договор с указанием срока в одностороннем порядке.

Учтите особенности

Рассмотрим нюансы заключения договоров в отношении отдельных видов имущества.

  1. Если по договору безвозмездного пользования передаются объекты культурного наследия, то данные отношения регулируются также статьей 56 Федерального закона от 25 июня 2002 г. № 73-ФЗ «Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации».
  2. Для данного договора предусмотрена примерная форма (приложение № 2 к приказу Минэкономразвития России от 14 июля 2011 г. № 356).
  3. Существуют особенности для передачи имущества религиозного назначения религиозным организациям (Федеральный закон от 30 ноября 2010 г. № 327-ФЗ «О передаче религиозным организациям имущества религиозного назначения, находящегося в государственной или муниципальной собственности»).
  4. Для музейных предметов и музейных коллекций, которые включены в состав государственной части Музейного фонда Российской Федерации и находятся в федеральной собственности, тоже предусмотрена специальная форма договора.

Форма договора утверждена приказом Минкультуры России от 5 мая 2009 г. № 226.

Важно запомнить

Договор безвозмездного пользования в общем случае не подлежит государственной регистрации независимо от срока, на который он заключен.

Ю.О. Вербицкая,

юрист МУ «Центр бухгалтерского и материально-технического обеспечения муниципальных образовательных учреждений Верх-Исетского района»

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ», № 9, СЕНТЯБРЬ 2012

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

03.02.2014г.

С уважением,

эксперт «Системы Главбух»

Нефедова Галина

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной, ведущим экспертом направления БСС «Системы Главбух»

 

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль