Передача затрат при образовании нового структурного подразделения

202

Вопрос

Подскажите, при ликвидации структурного подразделения Администрации на 106 счете остались висеть затраты, которые нужно перетащить во вновь образованное казенное учреждение. Каким образом будет происходить передача? Через казну, то есть со 106 на 108 и затем из казны во вновь созданное учреждение либо каким - то другим путем?

Ответ

По общему правилу, передачу активов между учреждениями, подведомственными разным ГРБС (РБС) одного уровня бюджета отражают с использованием счета 0.401.20.241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям». Следовательно, в данном случае, проводки при передаче будут оформляться по кредиту счета 0.106.00.000 в корреспонденции со счетом 0.401.20.241.

 

Получение активов (в рамках движения между учреждениями, подведомственными разным ГРБС (РБС) одного уровня бюджета, а также при их получении от государственных и муниципальных организаций) отражают с использованием счета 0.401.10.180 «Прочие доходы».Операции в бухгалтерском учете в данном случае, будут оформляться по дебету счета 0.106.00.000 в корреспонденции со счетом 0.401.10.180.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении безвозмездную передачу основных средств

 

<…>

Документальное оформление

<…>

При передаче зданий, сооружений заполните акт по форме № ОС-1а (0306030).*

<…>

Кроме того, при безвозмездной передаче основных средств госучреждениям оформите также извещение по форме № 0504805 в двух экземплярах (по одному для каждой из сторон) (Методические указания, утвержденные приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н).

Одновременно с составлением акта по форме № ОС-1 (0306001) (№ ОС-1а (0306030), № ОС-1б (0306031)) внесите сведения о выбытии основного средства в инвентарную карточку по форме № 0504031(№ 0504032). Сведения вносите на основании акта о приеме-передаче, составленного в момент передачи основного средства и договора. Такой порядок предусмотрен в Методических указаниях, утвержденных приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н.*

Если учреждение передает основные средства, содержащие драгоценные металлы, ему нужно составить отчет, форма которого утверждена постановлением Росстата от 14 ноября 2007 г. № 88. В отчете нужно указать количество драгоценных металлов, которое передано вместе с основным средством.

Амортизация

Со следующего месяца после безвозмездной передачи основного средства прекращайте начислять по нему амортизацию (п. 86 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).*

Бухучет*

Для отражения операций, связанных с безвозмездной передачей основного средства, используются следующие счета:

  • 0.401.20.241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям»;*
  • 0.401.20.242 «Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»;
  • 0.401.20.251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы РФ»;
  • 0.401.20.252 «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»;
  • 0.401.20.253 «Расходы на перечисление международным организациям»;
  • 0.304.04.310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств».

Такой порядок предусмотрен пунктом 12 Инструкции № 183н, пунктом 12 Инструкции № 174н, пунктом 10Инструкции № 162н.

Записи на счетах делайте на основании:

  • договора дарения;
  • извещения (ф. 0504805);
  • акта по форме № ОС-1 (0306001), № ОС-1а (0306030),* № ОС-1б (0306031);
  • документов, подтверждающих расходы, связанные с передачей основного средства (например, акта об оказании услуг транспортной компанией, перевозящей объект, расчетной ведомости на выдачу зарплаты сотрудникам, производящим упаковку передаваемого объекта, и т. д.).

Такой порядок предусмотрен статьей 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пунктом 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н.

Порядок отражения в бухучете операций, связанных с безвозмездной передачей основного средства, зависит от типа учреждения.*

<…>


В учете казенных учреждений:*

Если основное средство передается другому государственному (муниципальному) учреждению (организации), сделайте проводки:

Дебет КРБ.1.401.20.241 Кредит КРБ.1.101.31.410 (КРБ.1.101.34.410, КРБ.1.101.36.410...)
– списана балансовая стоимость основного средства при его безвозмездной передаче (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, а также государственным и муниципальным организациям);*

Дебет КРБ.1.401.20.251 Кредит КРБ.1.101.31.410 (КРБ.1.101.34.410, КРБ.1.101.36.410...)
– списана балансовая стоимость основного средства при его безвозмездной передаче (в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней);

Дебет КРБ.1.304.04.310 Кредит КРБ.1.101.31.410 (КРБ.1.101.34.410, КРБ.1.101.36.410...)
– списана балансовая стоимость основного средства при внутриведомственной передаче (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетныхсредств);

Дебет КРБ.1.104.31.410 (КРБ.1.104.34.410, КРБ.1.104.36.410...) Кредит КРБ.1.304.04.310 (КРБ.1.401.20.241, КРБ.1.401.20.251)
– списана ранее начисленная сумма амортизации по безвозмездно переданному основному средству.

О том, как в учете учредителя (казенное учреждение) отразить передачу имущества подведомственному бюджетному (автономному) учреждению, см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении безвозмездную передачу основных средств.

Если основное средство передается организации, не являющейся государственной (муниципальной), сделайте проводки:

Дебет КРБ.1.401.20.242 Кредит КРБ.1.101.31.410 (КРБ.1.101.34.410, КРБ.1.101.36.410...)
– списана остаточная стоимость безвозмездно переданного основного средства коммерческим и некоммерческим организациям (кроме государственных и муниципальных организаций);

Дебет КРБ.1.401.20.252 Кредит КРБ.1.101.31.410 (КРБ.1.101.34.410, КРБ.1.101.36.410...)
– списана остаточная стоимость безвозмездно переданного основного средства наднациональным организациям и правительствам иностранных государств;

Дебет КРБ.1.401.20.253 Кредит КРБ.1.101.31.410 (КРБ.1.101.34.410, КРБ.1.101.36.410...)
– списана остаточная стоимость безвозмездно переданного основного средства международным организациям;

Дебет КРБ.1.104.31.410 (КРБ.1.104.34.410, КРБ.1.104.36.410...) Кредит КРБ.1.101.31.410 (КРБ.1.101.34.410, КРБ.1.101.36.410...)
– списана ранее начисленная амортизация при безвозмездной передаче основных средств коммерческим и некоммерческим организациям (кроме государственных и муниципальных организаций), а также наднациональным, международным организациям и правительствам иностранных государств.

Такой порядок установлен пунктами 10, 19 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета101.00, 104.00, 401.20).

<…>

Наталия Гусева,

руководитель Научно-практического института методологии и организации внутреннего контроля в государственном секторе, государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Станислав Бычков,

начальник отдела методологии бюджетного контроля и аудита департамента бюджетной политики и методологии Минфина России

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение основных средств безвозмездно

<…>

Бухучет

Порядок отражения в бухучете операций, связанных с безвозмездным получением основных средств, зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:*

Если основное средство получено от государственной (муниципальной) организации, в учете сделайте проводку:

<…>

Дебет КРБ.1.101.31.310 (КРБ.1.101.34.310, КРБ.1.101.36.310...) Кредит КДБ.1.401.10.180
– принято к учету безвозмездно полученное основное средство (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным ГРБС (РБС) одного уровня бюджета, а также при их получении от государственных и муниципальных организаций)

<…>

Наталия Гусева,

руководитель Научно-практического института методологии и организации внутреннего контроля в государственном секторе, государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Станислав Бычков,

начальник отдела методологии бюджетного контроля и аудита департамента бюджетной политики и методологии Минфина России

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

3. Статья: Передача объекта капстроительства

Рассмотрим ситуацию. Бюджетное учреждение, которое выступает в роли заказчика объектов социальной сферы, расформировано. Оно должно передать объекты незаконченного строительства вновь созданному учреждению. Но законодательно правила для такой передачи четко не определены. Разобраться в ситуации поможет наша статья.

Как оформить правоотношения?

Итак, в рассматриваемой ситуации заказчик строительства изменен. Все данные о затратах по строительству передаются новому заказчику (застройщику). Он формирует у себя в учете объект незавершенного строительства (на основании представленных данных). Также ему следует зарегистрировать права на незавершенное строительство. Возможность госрегистрации прав на незавершенное строительство предусмотрена в пункте 2 статьи 25 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ. Для этого учреждению нужно будет подать в регистрирующий орган необходимые документы, в том числе:
– разрешение на строительство;
– технический паспорт объекта незавершенного строительства, содержащий его описание.

Зарегистрировав актив, одному учреждению надо принять, а другому передать объект незавершенного строительства.

Отражаем ситуацию в учете*

В рассматриваемой ситуации оба учреждения относятся к одной системе, а передача объекта незавершенного строительства происходит в порядке текущих операций, то есть без реорганизации или объединения двух хозяйствующих субъектов. В соответствии с Инструкцией по бюджетному учету для отражения операций принимающей стороне в этом случае можно использовать счет 401 01 180 «Прочие доходы». Передающая же сторона стоимость данного имущества отражает по дебету счета 401 01 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям». Так как в бюджетном учете затраты на капитальное строительство объектов основных средств учитываются на счете 106 01 000 «Капитальные вложения в основные средства», получение актива может быть оформлено так:

Аналогично отражают передачу материальных запасов, которые были ранее приобретены для строительства.

При этом дебетуется счет учета строительных материалов – 105 04 340«Увеличение стоимости строительных материалов». Передачу фиксируют в унифицированных формах документов, предназначенных для оформления движения материальных запасов, в частности в акте о приемке материалов (ф. 0315004) или требованием – накладной (ф. 0315006). А вот при оформлении передачи объекта незавершенного строительства могут возникнуть сложности.

Какие документы следует подготовить

Унифицированная форма для такой передачи не утверждена. По нашему мнению, в данном случае можно использовать формы, применяемые при передаче объектов основных средств, или воспользоваться типовой межотраслевой формой № КС-11, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Состав показателей, приводимых в данной унифицированной форме, позволяет обеспечить корректный перенос данных, необходимых как для последующего ведения бюджетного учета, так и для проведения контрольных мероприятий. Следует иметь в виду, что для целей бухгалтерской и статистической отчетности у заказчика строительства должна быть исчерпывающая информация о воспроизводственной и технологической структуре капитальных вложений. Поэтому в данной ситуации целесообразно оформить дополнительные документы, в которых надо указать всю структуру затрат. В качестве основания для группировки и детализации данных можно использовать структуру сводного сметного расчета.

Также рекомендуем учитывать то обстоятельство, что в процессе строительства учет выполненных работ и произведенных затрат, как правило, ведется несколькими структурными подразделениями организации – заказчика, например бухгалтерией, плановым и производственным отделами. Поэтому не будет лишней сверка данных, полученных соответствующими подразделениями.

Нюансы налогообложения

Что касается налогообложения, то, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации налоговая база ни по НДС, ни по налогу на прибыль не возникнет. Ведь отсутствует одно из основных условий – смена права собственности на передаваемый объект (как можно заключить из содержания рассматриваемой ситуации, учреждение только уполномочено на выполнение функций заказчика – застройщика, но не является собственником будущих объектов). Кроме того, по своему предназначению строящиеся объекты скорее всего подпадают под действие подпунктов 2 или 4 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ и не являются объектами налогообложения. Для того чтобы возникли обязательства по уплате налога на прибыль, необходимо соблюдение такого условия – есть операции в рамках приносящей доход деятельности.

Вместе с тем считаем, что если впоследствии предназначение переданных объектов будет изменено, например они будут использованы как объекты коммерческой недвижимости и реализованы на сторону, то, по нашему мнению, у налоговиков могут появиться основания для доначисления налогов. В этом случае плательщиком НДС будет считаться не учреждение, передавшее объекты незавершенного строительства, а учреждение, которое их получило, будет обязано уплатить налог на прибыль со всей стоимости безвозмездно полученного имущества.

В.Р. Захарьин,

эксперт по бюджетному учету, к. э. н.

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ», № 11, НОЯБРЬ 2010

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

27.01.2014г.

С уважением,

эксперт «Системы Главбух»

Нефедова Галина

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной, ведущим экспертом направления БСС «Системы Главбух»

 

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль