Состав амортизируемого имущества

3656

Вопрос

Научный институт заключает контракт на выполнение НИР, в ходе работы приобретается или частично изготавливается спецоборудование для выполнения этой работы. По условиям контракта оборудование, изготовленное (приобретенное) в процессе выполнения НИР, становится собственностью заказчика и по окончании работ передается ему. Инструкция № 174н предлагает учитывать такое оборудование на б/счете 105, при передаче его для выполнения НИР списывать на 109 б/счет и одновременно учитывать на забалансовом счете 12. Вопрос: можно ли в налоговом учете также единовременно списать на затраты стоимость данного оборудования в составе материальных расходов (т.к. в ст. 256 НК РФ сказано, что амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, а данное имущество принадлежит заказчику)?
Спасибо.

Ответ

Бюджетные учреждения при определении обязанности по включению имущества в состав амортизируемого руководствуются нормой подпункта 1 пункта 2 статьи 256 НК РФ, в соответствии с которой амортизации подлежит только имущество бюджетных учреждений, приобретенное в связи с ведением предпринимательской деятельности и используемое для такой деятельности.

Для учреждения выполняемые работы относятся не к НИОКР (в терминологии бухгалтерского и налогового учета), а к результатам работ, предназначенным для продажи (реализации). Из этого следует, что при организации и ведении налогового учета специального оборудования применяются общие правила главы 25 НК РФ. Следовательно, если имущество не принимается к учету в составе основных средств (в бухгалтерском учете и по юридическим основаниям), то оснований для начисления амортизации не возникает.

В том случае, если бы условиями договора предполагалась последующая (по окончании НИОКР) передача оборудования учреждению, его стоимость, первоначально принятая к налоговому учету в уменьшение налоговой базы, была бы включена в налоговую базу в виде доходов при постановке оборудования на учет в учреждении. Так как по условиям договора предполагается передача оборудования заказчику, по моему мнению, следует исходить из требований норм подпункта 1 пункта 2 статьи 262 НК РФ. Согласно этой статье к расходам на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, в частности, относятся суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, за период, определяемый как количество полных календарных месяцев, в течение которых указанные основные средства и нематериальные активы использовались исключительно для выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок.

То есть, заказчик может принять к налоговому учету в качестве расходов только суммы амортизации, начисленной по оборудованию, которое включается в состав основных средств. Другими словами, на этапе операций, связанных с НИОКР, заказчик может уменьшить сумму расходов на приобретение спецоборудования только на сумму амортизации (правда, с повышающим коэффициентом 1,5), а оставшаяся часть амортизируется обычным порядком после фактической передачи оборудования заказчику.

Таким образом, по моему мнению, суммы расходов по приобретению и изготовлению спецоборудования могут быть в налоговом учете отражены единовременно.

Кроме того, считаю необходимым напомнить, что для целей налогообложения применяется стоимостной критерий – 40 тыс. руб. за единицу.

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль