Амортизация после выкупа ТС(лизинг)

484

Вопрос

Казенное учреждение УИС в рамках приносящей доход деятельности заключило договор лизинга на автомобили, по условиям которого транспортные средства до момента выкупа учитываются на балансе лизингодателя, учреждение уплачивает лизингодателю за пользование имуществом ежемесячный платеж. По окончании договора учреждение должно по выкупной стоимости приобрести автомобили для постановки на баланс. Выкупная стоимость будет значительно ниже рыночной стоимости основных средств. Прошу разъяснить: - каким образом учреждению лизингополучателю отражать в учете сумму уплаченных лизинговых платежей; - как правильно сформировать стоимость, по которой автомобили должны быть оприходованы; - от какой стоимости учреждению следует производить начисление амортизационных платежей после выкупа имущества?

Ответ

В этом случае лизингополучатель (казенное учреждение) начисленные лизинговые платежи относит на увеличение суммы вложений в нефинансовые активы (соответствующий счет счета 0 106 40 000 «Вложения в предметы лизинга»). Сформированная стоимость лизингового имущества зачисляется на баланс учреждения после того, как все расчеты будут завершены. При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя основное средство отражают по общему правилу по счету 101 00 000 «Основные средства».

 

Лизинговые платежи проводят по подстатье 224 «Арендная плата за пользование имуществом» КОСГУ.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» версия для бюджетных учреждений

1. Статья: Основные средства, приобретенные по договору лизинга

Общие законодательные требования к договору лизинга (финансовой аренды) установлены параграфом 6 главы 34 Гражданского кодекса РФ, детализованы и развиты Федеральным законом от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

В соответствии с нормой статьи 665 Гражданского кодекса РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им же продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование.

Статья 3 Закона № 164-ФЗ определяет предмет лизинга как любые непотребляемые вещи, в том числе здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество.

Первоначальная (фактическая) стоимость лизингового имущества исчисляется на основании пункта 26 Инструкции по применению Единого плана счетов: ее устанавливают исходя из условий лизингового договора, и стоимость признается в сумме расходов лизингодателя.

В частности, это затраты не только на приобретение имущества, но и на сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Исключают из затрат суммы налогов, которые подлежат вычету или учитываются в составе расходов.*

Положения Инструкции по применению Единого плана счетов допускают две схемы получения лизингового имущества и его оприходования: по завершении всех лизинговых платежей* или по поступлении лизингового имущества лизингодателю.

В первом случае право собственности на приобретенные активы (а значит, и право их использования) возникает после погашения задолженности перед лизингодателем.

То есть в течение всего срока действия договора имущество числится на балансе лизингодателя, а учреждение суммы начисленных платежей относит на увеличение вложений в нефинансовые активы (соответствующий аналитический счет, открытый к счету 1 106 40 000 «Вложения в предметы лизинга»).

Сформированная таким образом стоимость зачисляется на баланс после того, как все расчеты будут завершены. Причем амортизацию учреждение не начисляет (это делает лизингодатель, он включает амортизацию в состав расходов, связанных с лизинговой деятельностью).*

Во втором случае активы приходуются в учете лизингополучателя в момент их фактического поступления в учреждение.

При этом образуется кредитовое сальдо на соответствующем аналитическом счете счета 1 106 40 000 «Вложения в предметы лизинга».

И в первом, и во втором случае принятие к учету лизингополучателем имущества производится по стоимости, определенной договором. Эту стоимость отражают по счету 1 101 40 000 «Основные средства – предметы лизинга».*

Пример отражения в учете приобретения актива в рамках договора лизинга

Учреждение по договору лизинга принимает лизинговое имущество (транспортные средства) на баланс по стоимости, определенной договором в сумме 5 000 000 руб. В учете составляется следующая запись:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Принято к учету транспортное средство на баланс лизингополучателя

1 101 45 310
«Увеличение стоимости транспортных средств – предметов лизинга»

1 106 41 310
«Увеличение вложений в основные средства – предметы лизинга»

5 000 000

Пунктом 2 статьи 31 Закона № 164 – ФЗ определено, что амортизацию на стоимость лизингового имущества начисляет та сторона, у которой на балансе числится актив.*

Что касается налогового учета, то имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду, амортизируется той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга (п. 10 ст. 258 Налогового кодекса РФ). При этом налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3.

Амортизационные отчисления у лизингополучателя учитываются на счете 1 104 40 000 «Амортизация предметов лизинга».

Взяв имущество в лизинг, учреждение вносит лизинговые платежи (в порядке и в сроки, предусмотренные заключенным договором). Их проводят по подстатье 224 «Арендная плата за пользование имуществом» КОСГУ.

Пример оприходования лизингового оборудования

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Предположим, что по истечении срока лизинга имущество (транспортные средства) перешло в собственность учреждения. В учете составлена следующая запись:*

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражен переход лизингового имущества – транспортного средства в собственность учреждения

1 101 15 310
«Увеличение стоимости транспортных средств – недвижимого имущества учреждения»

1 101 45 310
«Увеличение стоимости транспортных средств – предметов лизинга»

5 000 000

Книга «Казенный учет» по новому Плану счетов — 2013

2.Статья: Поступление основных средств по договору лизинга

<…>

На основании пункта 9 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, которая утверждена приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н, принятие к бухгалтерскому учету лизингополучателем, согласно условиям договора лизинга, объекта основных средств, являющегося предметом лизинга, отражается по первоначальной стоимости, определенной договором,* на основании соответствующих первичных документов.

К таковым относятся:

  • акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);
  • акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030);
  • акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

Пример*

Бюджетное учреждение заключило договор лизинга. Согласно ему, оно принимает лизинговое имущество (транспортные средства) на баланс по стоимости, определенной договором. Она составляет 5 000 000 руб., (включая сумму налога на добавленную стоимость).

<…>

Уплата лизинговых платежей производится за счет предусмотренных Планом финансово-хозяйственной деятельности расходов за счет субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания по коду КОСГУ 224 «Арендная плата за пользование имуществом», на который относятся расходы по оплате арендной платы в соответствии с заключенными договорами аренды объектов нефинансовых активов.* Это установлено Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ (утверждены приказом Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 180н).

Амортизация актива

На основании пункта 2 статьи 31 Закона № 164-ФЗ амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга. Пунктом 10 статьи 258 Налогового кодекса РФ указано, что имущество, полученное (переданное) по договору лизинга, включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга. Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению и на основании статьи 259 Налогового кодекса РФ применять специальный коэффициент к основной норме амортизации, но не выше 3 в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора лизинга.

Операции по начислению амортизации на объекты основных средств – предметы лизинга отражаются по дебету счета 0 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» либо соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 Х0 271 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (0 109 60 271, 0 109 70 271, 0 109 80 271, 0 109 90 271) и кредиту счетов аналитического учета счета 0 104 40 000 «Амортизация предметов лизинга» согласно составу лизингового имущества (п. 26 Инструкции № 174н).

Основное средство выкуплено

Принятие к бухучету объекта основных средств, являющегося предметом исполненного договора лизинга, в момент перехода к учреждению права оперативного управления отражается по сформированной в ходе исполнения договора лизинга стоимости объекта на основании первичного учетного документа.*

В бухучете такая операция отражается как внутреннее перемещение объектов основных средств – предметов лизинга по дебету счета 0 101 00 310 «Основные средства» (0 101 11 310 – 0 101 13 310, 0 101 15 310, 0 101 18 310, 0 101 31 310 – 0 101 38 310) и кредиту счета 0 101 40 410 «Основные средства – предметы лизинга» (0 101 41 310 – 0 101 48 310).

Если договором лизинга были предусмотрены капвложения лизингополучателя в отделимые или неотделимые улучшения арендованных им объектов имущества, то они принимаются к учету в составе основных средств учреждения – в сумме произведенных им вложений.

Важно запомнить

А.Л. Опальская, профессор кафедры бухгалтерского учета и аудита Института экономики и управления Минэкономразвития России (г. Москва)

Журнал «Учет в сфере образования» №12, декабрь 2012

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

Дополнительно по данному вопросу:

Лизинговые основные средства

13.01.2014г.

С уважением,

Ольга Трошина

Старший эксперт «Системы Главбух»

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной,

Ведущим экспертом «Системы Главбух»

 

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль