Передача ОС с КФО 2 на КФО 4

1924

Вопрос

Раз ъясните, как передать стоимость основных средств с КФО 2 на КФО 4 по объекту Прачечная и Очистные сооружения (балансовая стоимость и амортизация стоят по двум источникам). Очистные сооружения были оприходованы до 2005 года, а прачечная была модернизирована и расширена тоже до 2005 года. Какими бухгалтерскими записями сделать передачу стоимости по этим объектам? По КФО 2 документом списания: 401.10.172 - 101.12.410 , а по КФО 4 оприходовать : 101.12.310 - 401.10.180 и как это отразится в форме 503721 ?

Ответ

В Инструкции 174н не содержится проводок по переводу основных средств с одного источника финансирования на другой. Поэтому Вы можете самостоятельно разработать проводки по переводу, либо воспользоваться рекомендациями. Перевод основных средств с КФО 2 на КФО 4 следует отражать через счет 0.304.06.000 «Расчеты с прочими кредиторами» проводками, аналогичными тем, что приведены  ниже в рекомендациях.

 

Применение корреспонденции по переводу согласуйте с учредителем, поскольку она не является типовой.

Фрагмент порядка заполнения бюджетным учреждением Отчета о финансовых результатах деятельности (ф. 0503721) в части операций с нефинансовыми активами и чистого увеличения прочей кредиторской задолженности приведен ниже в справочнике.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация: Ответы на ваши вопросы с онлайн-конференции «Все самое важное для бухгалтера за этот год»

6 ноября в прямом эфире состоялась онлайн-конференция с представителями Минфина России. Если вам не удалось посмотреть трансляцию, посмотрите видеозапись этого мероприятия сейчас.* А ниже собраны ответы на самые интересные вопросы участников конференции по темам:

<…>

Муниципальное автономное образовательное учреждение (школа) получило в феврале 2013 года по договору пожертвования ОС – снегоуборщик. Также школа в ноябре приобрела за счет внебюджетных средств печатающий комплекс. Комплекс в эксплуатацию не введен. Школа собирается указанные основные средства перевести с КФО 2 на КФО 4, так как расходы по содержанию и обслуживанию этих ОС будут производиться из субсидий областного бюджета на выполнение муниципального задания.

Какими бухгалтерскими проводками следует отразить перевод с КФО 2 на КФО 4 основных средств?

Перевод основных средств с КФО 2 на КФО 4 следует отражать через счет 0.304.06.000 «Расчеты с прочими кредиторами».* Например, при переводе оборудования, которое не введено в эксплуатацию, при формировании стоимости основного средства сделайте проводки:

Дебет 2.106.21.310 Кредит 2.302.31.730
– отражены затраты на оборудование;

Дебет 2.304.06.830 Кредит 2.106.21.410
– отражен перевод с КФО 2 на КФО 4;

Дебет 4.106.11.310 Кредит 4.304.06.730
– отражены капитальные вложения по КФО 4.

Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете постановку на учет нефинансовых активов, приобретенных за счет средств целевых субсидий (КФО 5),* Как отразить в бухучете приобретение основного средства за счет двух источников.

Следует особо отметить, что Минфином России подготовлены изменения, в соответствии с которыми субсидия на муниципальное задание будет формироваться с учетом расходов на содержание имущества, приобретенного за счет приносящей доход деятельности, которое используется при выполнении муниципального задания. Поэтому учреждение может не переводить основные средства с одного КФО на другое.* См. Комментарии (комплексные рекомендации) по вопросам, связанным с реализацией положений Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ).

<…>

2. Рекомендация: Как отразить в бухучете бюджетного (автономного) учреждения постановку на учет нефинансовых активов, приобретенных за счет средств целевых субсидий (КФО 5)

Ответ на этот вопрос зависит от вида нефинансовых активов, приобретаемых учреждением.

Основные средства и нематериальные активы, приобретенные за счет средств целевых субсидий (КФО 5), следует принимать к учету по КФО 4 «Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания».

<…>


В учете автономных учреждений:*

Формирование вложений в нефинансовые активы отразите проводкой:

Дебет 5.106.11.000 (5.106.31.000, 5.106.22.000, 5.106.32.000, 5.106.24.000, 5.106.34.000) Кредит 5.302.31.000 (5.302.32.000, 5.302.34.000)
– отражены затраты на приобретение нефинансовых активов за счет средств целевых субсидий.

Перевод капвложений с КФО 5 на КФО 4 и постановку на учет нефинансовых активов отразите проводками (на основании справки (ф. 0504833)):

Дебет 5.304.06.000 Кредит 5.106.11.000 (5.106.31.000, 5.106.22.000, 5.106.32.000, 5.106.24.000, 5.106.34.000)
– отражен перевод капвложений с КФО 5 на КФО 4;

Дебет 4.106.11.000 (4.106.31.000, 4.106.22.000, 4.106.32.000, 4.106.24.000, 4.106.34.000) Кредит 4.304.06.000
– отражены капвложения по КФО 4;

Дебет 4.101.11.000 (4.101.34.000, 4.102.20.000, 4.102.30.000, 4.105.26.000, 4.105.36.000...) Кредит 4.106.11.000 (4.106.31.000, 4.106.22.000, 4.106.32.000, 4.106.24.000, 4.106.34.000)
– приняты к учету по КФО 4 нефинансовые активы, приобретенные за счет средств целевых субсидий.*

Такие проводки в отношении особо ценного имущества приведены пункте 2 раздела II приложения к письму Минфина России от 18 сентября 2012 г. № 02-06-07/3798. В отношении иного движимого имущества данную корреспонденцию согласуйте с учредителем.

Следует отметить, что при отражении в учете операции приведенными выше проводками у учреждения в конце финансового года останутся незакрытые обороты по счету 5.304.06.000 «Расчеты с прочими кредиторами».Инструкция № 183н не предусматривает закрытие данного счета. Кроме того, в Балансе (ф. 0503730) наличие показателей по счету 5.401.30.000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» со знаком «минус» не допускается (п. 2.4 письма Казначейства России от 21 декабря 2012 г. № 42-7.4-05/2.1-730). Следовательно, списывать остатки по счету 5.304.06.000 на финансовый результат прошлых отчетных периодов (Дебет 5.401.30.000 Кредит 5.304.06.000) нельзя.*

Далее показатели стоимости недвижимого и особо ценного движимого имущества должны найти отражение на счете 4.210.06.000 «Расчеты с учредителем». Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете операции, связанные с движением недвижимого и особо ценного движимого имущества.

Наталия Гусева

руководитель Научно-практического института методологии и организации внутреннего контроля в государственном секторе, государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Станислав Бычков

начальник отдела методологии бюджетного контроля и аудита департамента бюджетной политики и методологии Минфина России

3. Рекомендация: Как бюджетному и автономному учреждению составить Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения

В составе бухгалтерской отчетности бюджетные и автономные учреждения, а также их обособленные подразделения сдают Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503721) (п. 12 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н).

Периодичность

Отчет (ф. 0503721) сдавайте в составе годовой отчетности по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным (п. 2, 50Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н).

Порядок формирования

Отчет (ф. 0503721) формируйте без учета проведенных 31 декабря операций по заключению счетов. Если показатель имеет отрицательное значение, укажите его со знаком минус.

В Отчете отразите данные о финансовых результатах деятельности в разрезе аналитических кодов доходов (поступлений), расходов (выплат), а также в разрезе:

деятельности с целевыми средствами – за счет субсидий на иные цели и бюджетных инвестиций (графа 4);

деятельности по оказанию услуг (работ) – за счет субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания, собственных доходов учреждения и средств по ОМС (графа 5);*

средств во временном распоряжении (графа 6).

В графе 7 отразите итоговый показатель (сумму граф 4, 5, 6).

Такие правила следуют из положений пунктов 50–52 и 14 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н.

Форма отчета содержит следующие группы показателей:

доходы (код строки 010) и расходы (код строки 150);

чистый операционный результат (код строки 300);

операции с нефинансовыми активами (код строки 310)

операции с финансовыми активами и обязательствами (код строки 380).

Подробнее о порядке формирования показателей Отчета о финансовых результатах деятельности (ф. 0503721) см. таблицу.*

Внимание: после формирования Отчета (ф. 0503721) проверьте правильность его заполнения. Так, в графах 4, 5 и 6 должно быть соблюдено следующее равенство: (строка 301 – строка 302) = (строка 310 + строка 380). Это равенство называется чистым операционным результатом, который отражается в строке 300.

Чистый операционный результат, в свою очередь, должен быть взаимно увязан с финансовым результатом, отраженным в Балансе (ф. 0503730). Взаимная увязка показателей (междокументальный контроль) проверяется по формуле:

Отчет (ф. 0503721)

Финансовый результат (стр. 300)
по графам 4 и 5

=

Баланс (ф. 0503730)

Финансовый результат
(сумма разниц показателей на начало и конец года
(граф 7 и 3 (8 и 4))
по строкам 623, 624, 625 соответственно)

Справка (ф. 0503710)

Сальдо по соответствующим счетам аналитического учетасчетов 0.304.06.000 и 0.304.04.000

Такое соотношение приведено в пункте 54.1 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н, однако в нем нет указаний на исключение остатка по счету 0.304.04.000. Тем не менее его применение обоснованно, поскольку данный счет закрывается в конце года заключительными операциями на финансовый результат прошлых отчетных периодов и подлежит (наряду со счетом 0.304.06.000) отражению в Справке (ф. 0503710). Такие комментарии дают специалисты контролирующих ведомств.

Пример формирования Отчета о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121)*

Бюджетное учреждение «Альфа» оказывает одну услугу в рамках госзадания и одну платную услугу. В этой связи учетной политикой «Альфы» предусмотрено, что все затраты учреждения напрямую относятся на себестоимость услуг в рамках соответствующего КФО.

В течение 2013 года учреждение оформило следующие факты хозяйственной жизни:

получило субсидию на выполнение госзадания в размере 5 000 000 руб.;

получило субсидию на цели проведения капитального ремонта здания в размере 500 000 руб. По итогам торгов был заключен договор на проведение ремонтных работ на сумму 465 000 руб. Остаток неиспользованной субсидии в размере 35 000 руб. учреждение вернуло учредителю;

получило от учредителя офисную технику на общую сумму 30 000 руб.;

приобрело хозинвентарь – часы настенные в количестве пяти штук на общую сумму 12 500 руб. Стоимость одной штуки равна 2500 руб., поэтому при вводе в эксплуатацию часы были списаны на забалансовый учет;

продало с согласия учредителя автомобиль, являющийся особо ценным имуществом, по цене 100 000 руб. Автомобиль был полностью самортизирован, его балансовая стоимость составляла 215 000 руб.;

приобрело талоны ГСМ, которые в течение года выдавались водителям под отчет. В течение года было приобретено талонов на общую сумму 59 400 руб., выдано под отчет на сумму 56 200 руб.;

оказало платные услуги на общую сумму 330 000 руб. Себестоимость услуг по КФО 2 составила 60 000 руб. (КОСГУ 272);

с полученной в течение года выручки учреждение начислило налог на прибыль в сумме 70 949 руб. Кроме того, с продажи автомобиля учреждение начислило НДС в сумме 15 254 руб.;

произвело фактических расходов на капремонт (в рамках освоения средств целевой субсидии) по КФО 5 по подстатье КОСГУ 225 на сумму 465 000 руб.;

произвело фактических расходов, составляющих себестоимость услуг в рамках госзадания, по КФО 4 на общую сумму 5 677 290 руб., в том числе по кодам КОСГУ:
211 – 2 640 000 руб.;
213 – 797 280 руб.;
221 – 107 250 руб.;
223 – 1 179 975 руб.;
290 – 11 485 руб.;
271 – 770 000 руб.;
272 – 171 300 руб.;

перечислило средств лицевых счетов на общую сумму 5 550 030 руб., в том числе:
по КФО 2 – 141 385 руб.;
по КФО 4 – 4 908 645 руб.;
по КФО 5 – 500 000 руб.

Кроме того, на счет учреждения поступили средства в погашение дебиторской задолженности прошлых лет в размере 3000 руб.

Все факты хозяйственной жизни «Альфы» отражены в оборотно-сальдовой ведомости за 2013 год. На основе ведомости бухгалтер «Альфы» сформировал Отчет (ф. 0503721).

Наталия Гусева

руководитель Научно-практического института методологии и организации внутреннего контроля в государственном секторе, государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

4. Справочник: Порядок заполнения бюджетным и автономным учреждением Отчета о финансовых результатах деятельности (ф. 0503721)

Название статей отчета

Коды строк

Код аналитики

Сумма по счетам

Примечание

<…>

Операции с нефинансовыми активами*

310

 

Сумма строк 320, 330, 350, 360, 370

 

Чистое поступление основных средств

320

 

Разность строк 321 и 322

 
 

в том числе:

увеличение стоимости основных средств

321

310

Сумма по данным дебетовых оборотов (за исключением оборотов по внутреннему перемещению, принятию объекта на учет в стоимости произведенных вложений), отраженных на соответствующих аналитических счетах счета:
– 0.101.00.000 «Основные средства»;
– 0.106.11.000 «Вложения в основные средства – недвижимое имущество учреждения»;
– 0.106.21.000 «Вложения в основные средства – особо ценное движимое имущество учреждения»;
– 0.106.31.000 «Вложения в основные средства – иное движимое имущество учреждения»;
– 0.106.41.000 «Вложения в основные средства – предметы лизинга»;
– 0.107.11.000 «Стоимость основных средств – недвижимого имущества учреждения в пути»;
– 0.107.21.000 «Стоимость основных средств – особо ценного движимого имущества учреждения в пути»;
– 0.107.31.000 «Стоимость основных средств – иного движимого имущества учреждения в пути»;
– 0.107.41.000 «Стоимость основных средств – предметов лизинга в пути»

 
 

уменьшение стоимости основных средств

322

410

Сумма по данным кредитовых оборотов (за исключением оборотов по внутреннему перемещению, принятию объекта на учет в стоимости произведенных вложений), отраженных на аналитических счетах счета (за минусом дебетовых оборотов по счету 0.104.00.000 «Амортизация»):
– 0.101.00.000 «Основные средства»;
– 0.106.11.000 «Вложения в основные средства – недвижимое имущество учреждения»;
– 0.106.21.000 «Вложения в основные средства – особо ценное движимое имущество учреждения»;
– 0.106.31.000 «Вложения в основные средства – иное движимое имущество учреждения»;
– 0.106.41.000 «Вложения в основные средства – предметы лизинга»;
– 0.107.11.000 «Стоимость основных средств – недвижимого имущества учреждения в пути»;
– 0.107.21.000 «Стоимость основных средств – особо ценного движимого имущества учреждения в пути»;
– 0.107.31.000 «Стоимость основных средств – иного движимого имущества учреждения в пути»;
– 0.107.41.000 «Стоимость основных средств – предметов лизинга в пути»

 
           

<…>

Чистое увеличение прочей кредиторской задолженности*

540

 

Разность строк 541 и 542

 
 

в том числе:

увеличение прочей кредиторской задолженности

541

730

Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета:
– 0.302.00.000 «Расчеты по принятым обязательствам»;
– 0.303.00.000 «Расчеты по платежам в бюджеты»;
– 0.304.00.000 «Прочие расчеты с кредиторами». Данные по кредитовому обороту кода счета 0.304.04.000 «Внутриведомственные расчеты» и 0.304.06.000 «Расчеты с прочими кредиторами» отражаются до заключительных оборотов по счетам при завершении отчетного финансового года

 
 

уменьшение прочей кредиторской задолженности

542

830

Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета:
– 0.302.00.000 «Расчеты по принятым обязательствам»;
– 0.303.00.000 «Расчеты по платежам в бюджеты»;
– 0.304.00.000 «Прочие расчеты с кредиторами». Данные по дебетовому обороту кода счета 0.304.04.000 «Внутриведомственные расчеты» и счета 0.304.06.000 «Расчеты с прочими кредиторами» отражаются до заключительных оборотов по счетам при завершении отчетного финансового года

 
           

<…>

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

13.01.2014г.

С уважением,

эксперт «Системы Главбух»

Нефедова Галина

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной, ведущим экспертом направления БСС «Системы Главбух»

 

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль