8 (800) 511 98 66 Звонок бесплатный! Подпишитесь со скидкой! Активировать гостевой доступ к журналу
Учет в учреждении

Порядок корректировки выплат бывшему директору

  • 14 апреля 2019
  • 23

Вопрос

Бывшему директору при увольнении в октябре 2014 года неправильно была начислена компенсация отпуска при увольнении меньше на 4361-30. Окончательный расчет, путем перечисления денег на расчетный счет работника, произведен 28 ноября 2014 года. При этом было обнаружено, что в сентябре месяце 2014 года при начислении зарплаты руководителю была допущена арифметическая ошибка в сторону увеличения выплаты в размере 3736,36. Можно ли в декабре месяце 2014 года произвести корректировку выплаты 4361,30-3736,36=624,94 и выплатить эту сумму бывшему директору и какие документы для этого необходимо оформить?

Ответ

Компенсацию за неиспользованный отпуск учреждение обязано заплатить сотруднику, даже если он уже уволился. Для удержания необходимо согласие сотрудника. Для этого уволенный сотрудник должен написать заявление на удержание. О взыскании излишне выданной зарплаты руководитель учреждения должен издать приказ. Если сотрудник согласен на перерасчет и выплату разницы, то такую операцию произвести можно. Но если сотрудник не согласен, то учреждение обязано выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск.

Как внести исправления в учет, если компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении ошибочно не была начислена. Ошибка обнаружена после сдачи декларации по налогу на прибыль, но до утверждения годовой бухгалтерской отчетности

Компенсацию за неиспользованный отпуск учреждение обязано заплатить сотруднику, даже если он уже уволился.* Такой вывод следует из части 1 статьи 127 Трудового кодекса РФ. В противном случае по решению суда или трудовой инспекции его обяжут это сделать. Невыплата компенсации и несоблюдение сроков ее выплаты являются нарушением трудового законодательства. За такое нарушение предусмотрена административная ответственность ( ст. 5.27 КоАП РФ).

Если сотруднику своевременно не была начислена и выплачена компенсация за неиспользованный отпуск, в бухучет нужно внести исправления. Компенсацию за неиспользованный отпуск начислите в том месяце, когда была обнаружена ошибка. Исключение из этого правила – ситуация, когда ошибка была обнаружена по окончании года, но до момента представления баланса. Тогда исправления нужно сделать последним днем декабря прошлого года. Такой порядок установлен пунктом 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Порядок исправления ошибки в налоговом учете зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет учреждение.

Учреждения, рассчитывающие налог на прибыль по методу начисления, включают компенсацию в расходы в месяце ее начисления ( п. 1 ст. 271 НК РФ).

Если компенсация ошибочно не была начислена, то по общему правилу исправить ошибку (пересчитать налоговую базу и сумму налога) нужно в периоде ее возникновения (т. е. в том периоде, когда компенсация должна была быть начислена).

Вместе с тем, учитывая, что ошибка привела к переплате налога на прибыль, учреждение вправе пересчитать налоговую базу и сумму налога в периоде ее обнаружения.

Такой вывод следует из пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ. Аналогичной позиции в подобной ситуации придерживается Минфин России в письме от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/261. В нем рассматривается порядок пересчета налоговой базы в случае, когда сотруднику ошибочно не начислили доплату к тарифной ставке. Однако, учитывая, что и компенсация, и доплата относятся к расходам на оплату труда ( ст. 255 НК РФ), указанные разъяснения можно применять и в случае, когда учреждение ошибочно не начислило компенсацию за неиспользованный отпуск.

В первом случае (если учреждение пересчитывает налоговую базу за прошлые отчетные (налоговые) периоды) может возникнуть ситуация, когда в налоговом учете исправления производятся в прошлых месяцах, а в бухучете – в текущем. Подавать уточненную налоговую декларацию в данном случае учреждение вправе, но не обязано. В обязательном порядке это нужно сделать лишь в случае занижения налога ( п. 1 ст. 81 НК РФ). К тому же если переплата возникла по итогам отчетного периода, то ее можно будет скорректировать в следующих декларациях. По итогам налогового периода (года) налог будет рассчитан и отражен в декларации верно.

Во втором случае (если учреждение пересчитывает налоговую базу в периоде обнаружения ошибки) сумму начисленной компенсации включите в состав расходов на оплату труда того отчетного (налогового) периода, в котором ошибка была обнаружена. При этом по общему правилу разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникнет. Исключение – случай, когда ошибка была выявлена по окончании года, но до момента представления баланса.

Подавать уточненную налоговую декларацию в данном случае не потребуется. Это связано с тем, что в прошлые отчетные (налоговые) периоды не вносилось никаких изменений ( ст. 81 НК РФ).

Если учреждение рассчитывает налог на прибыль по кассовому методу, расходы на оплату труда нужно включить в налоговую базу в момент их выплаты сотруднику ( подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому корректировать налог на прибыль за прошлые периоды не нужно.

В отношении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы компенсации у учреждения недоимки не возникнет. Не нужно подавать в такой ситуации и уточненный расчет по страховым взносам. Это связано с тем, что компенсация и взносы в бухучете будут начислены в момент обнаружения ошибки ( п. 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Исключением из этого правила является случай, когда ошибка была выявлена по окончании года, но до утверждения годового отчета. В такой ситуации компенсация, страховые взносы и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний должны быть отражены в бухучете 31 декабря. А значит, если ошибка обнаружена после срока уплаты таких взносов за декабрь (после 15 января), у учреждения возникнет недоимка. На нее могут быть начислены пени ( ст. 25 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 22.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Подавать уточненный расчет в данном случае нужно, только если к моменту обнаружения ошибки расчет по страховым взносам за истекший год уже сдан ( ч. 1 ст. 17 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Пример для казенного учреждения. Отражение в бухучете компенсации за неиспользованный отпуск, связанной с увольнением, которая по ошибке не была начислена и выплачена сотруднику в момент увольнения. Ошибка обнаружена до сдачи годовой бюджетной отчетности

Экономист казенного учреждения А.С. Кондратьев написал заявление об увольнении с 13 сентября 2014 года. У него осталось 35 календарных дней неиспользованного отпуска. Однако по ошибке компенсация за неиспользованный отпуск сотруднику не была начислена. Ошибку обнаружили только в феврале 2015 года.

Администрация учреждения решила выплатить уволенному сотруднику компенсацию за неиспользованный отпуск.

Тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний составляет 0,2 процента.

За расчетный период (сентябрь 2013 года – август 2014 года) Кондратьеву начислена зарплата в сумме 84 000 руб. Средний дневной заработок Кондратьева составил 238 руб./дн.

Бухгалтер «Альфы» рассчитал компенсацию в сумме:
238 руб./дн. × 35 дн. = 8330 руб.

Стандартные вычеты Кондратьев получает по новому месту работы. НДФЛ с суммы компенсации составил:
8330 руб. × 13% = 1083 руб.

31 декабря 2014 года компенсация была начислена. Бухгалтер так отразил эти операции в бухучете.

31 декабря 2014 года:

Дебет КРБ.1.401.20.211 Кредит КРБ.1.302.11.730
– 8330 руб. – начислена компенсация бывшему сотруднику;

Дебет КРБ.1.401.20.213 Кредит КРБ.1.303.10.730
– 1833 руб. (8330 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;

Дебет КРБ.1.401.20.213 Кредит КРБ.1.303.02.730
– 242 руб. (8330 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование;

Дебет КРБ.1.401.20.213 Кредит КРБ.1.303.07.730
– 425 руб. (8330 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование;

Дебет КРБ.1.401.20.213 Кредит КРБ.1.303.06.730
– 17 руб. (8330 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Февраль 2015 года:

Дебет КРБ.1.302.11.830 Кредит КРБ.1.303.01.730
– 1083 руб. – удержан НДФЛ;

Дебет КРБ.1.302.11.830 Кредит КИФ.1.201.34.610
– 7247 руб. (8330 руб. – 1083 руб.) – выплачена из кассы компенсация (за минусом НДФЛ).

Учреждение представило в пенсионный фонд РФ и ФСС России уточненные расчеты страховых взносов за девять месяцев 2014 года. Недоимку и пени по взносам на обязательное пенсионное (медицинское, социальное) страхование, начисленным на сумму компенсации, бухгалтер перечислил в бюджет 15 февраля 2015 года.

Пример для бюджетного учреждения. Отражение в бухучете и при налогообложении компенсации за неиспользованный отпуск, связанной с увольнением, которая по ошибке не была начислена и выплачена сотруднику в момент увольнения. Ошибка обнаружена после сдачи декларации по налогу на прибыль за отчетный период, но до сдачи годовой бухгалтерской отчетности

Бюджетное учреждение «Альфа» платит налог на прибыль поквартально, применяет метод начисления, страховые взносы уплачивает по общим ставкам.

Тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний составляет 0,2 процента.

Экономист учреждения А.С. Кондратьев занят только в рамках деятельности, приносящей доход. Сотрудник написал заявление об увольнении с 13 сентября 2014 года. У него осталось 35 календарных дней неиспользованного отпуска. Однако по ошибке компенсация за неиспользованный отпуск сотруднику не была начислена. Ошибку обнаружили только в феврале 2015 года.

Администрация учреждения решила выплатить уволенному сотруднику компенсацию за неиспользованный отпуск.

За расчетный период (сентябрь 2013 года – август 2014 года) Кондратьеву начислена зарплата в сумме 84 000 руб. Средний дневной заработок Кондратьева составил 238 руб./дн.

Бухгалтер «Альфы» рассчитал компенсацию в сумме:
238 руб./дн. × 35 дн. = 8330 руб.

Стандартные вычеты Кондратьев получает по новому месту работы. НДФЛ с суммы компенсации составил:
8330 руб. × 13% = 1083 руб.

31 декабря 2014 года компенсация была начислена. Бухгалтер так отразил эти операции в бухучете.

31 декабря 2014 года:

Дебет 2.109.80.211 Кредит 2.302.11.730
– 8330 руб. – начислена компенсация бывшему сотруднику;

Дебет 2.109.80.213 Кредит 2.303.10.730
– 1833 руб. (8330 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;

Дебет 2.109.80.213 Кредит 2.303.02.730
– 242 руб. (8330 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование;

Дебет 2.109.80.213 Кредит 2.303.07.730
– 425 руб. (8330 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование;

Дебет 2.109.80.213 Кредит 2.303.06.730
– 17 руб. (8330 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Февраль 2015 года:

Дебет 2.302.11.830 Кредит 2.303.01.730
– 1083 руб. – удержан НДФЛ;

Дебет 2.302.11.830 Кредит 2.201.34.610
– 7247 руб. (8330 руб. – 1083 руб.) – выплачена из кассы компенсация (за минусом НДФЛ).

В связи с обнаружением ошибки бухгалтер решил внести исправления в период ее возникновения. В налоговом учете всю сумму начисленной компенсации (8330 руб.) и взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с нее (2517 руб. (1833 руб. + 242 руб. + 425 руб. + 17 руб.)) бухгалтер учел в расходах сентября 2014 года.

В налоговую инспекцию учреждение представило уточненную декларацию за девять месяцев 2014 года.

В Пенсионный фонд РФ и ФСС России учреждение также представило уточненные расчеты страховых взносов за девять месяцев 2014 года. Недоимку и пени по взносам на обязательное пенсионное (медицинское, социальное) страхование, начисленным на сумму компенсации, бухгалтер перечислил в бюджет 15 февраля 2015 года.

Пример для автономного учреждения. Отражение в бухучете и при налогообложении компенсации за неиспользованный отпуск, связанной с увольнением, которая по ошибке не была начислена и выплачена сотруднику в момент увольнения. Ошибка обнаружена после сдачи декларации по налогу на прибыль за отчетный период, но до сдачи годовой бухгалтерской отчетности

Автономное учреждение «Альфа» платит налог на прибыль поквартально, применяет метод начисления, страховые взносы уплачивает по общим ставкам.

Тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний составляет 0,2 процента.

Экономист учреждения А.С. Кондратьев занят только в рамках деятельности, приносящей доход. Сотрудник написал заявление об увольнении с 13 сентября 2014 года. У него осталось 35 календарных дней неиспользованного отпуска. Однако по ошибке компенсация за неиспользованный отпуск сотруднику не была начислена. Ошибку обнаружили только в феврале 2015 года.

Администрация учреждения решила выплатить уволенному сотруднику компенсацию за неиспользованный отпуск.

За расчетный период (сентябрь 2013 года – август 2014 года) Кондратьеву начислена зарплата в сумме 84 000 руб. Средний дневной заработок Кондратьева составил 238 руб./дн.

Бухгалтер «Альфы» рассчитал компенсацию в сумме:
238 руб./дн. × 35 дн. = 8330 руб.

Стандартные вычеты Кондратьев получает по новому месту работы. НДФЛ с суммы компенсации составил:
8330 руб. × 13% = 1083 руб.

31 декабря 2014 года компенсация была начислена. Бухгалтер так отразил эти операции в бухучете.

31 декабря 2014 года:

Дебет 2.109.80.211 Кредит 2.302.11.000
– 8330 руб. – начислена компенсация бывшему сотруднику;

Дебет 2.109.80.213 Кредит 2.303.10.000
– 1833 руб. (8330 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;

Дебет 2.109.80.213 Кредит 2.303.02.000
– 242 руб. (8330 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование;

Дебет 2.109.80.213 Кредит 2.303.07.000
– 425 руб. (8330 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование;

Дебет 2.109.80.213 Кредит 2.303.06.000
– 17 руб. (8330 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Февраль 2015 года:

Дебет 2.302.11.000 Кредит 2.303.01.000
– 1083 руб. – удержан НДФЛ;

Дебет 2.302.11.000 Кредит 2.201.34.000
– 7247 руб. (8330 руб. – 1083 руб.) – выплачена из кассы компенсация (за минусом НДФЛ).

В связи с обнаружением ошибки бухгалтер решил внести исправления в период ее возникновения. В налоговом учете всю сумму начисленной компенсации (8330 руб.) и взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с нее (2517 руб. (1833 руб. + 242 руб. + 425 руб. + 17 руб.)) бухгалтер учел в расходах сентября 2014 года.

В налоговую инспекцию учреждение представило уточненную декларацию за девять месяцев 2014 года.

В Пенсионный фонд РФ и ФСС России учреждение также представило уточненные расчеты страховых взносов за девять месяцев 2014 года. Недоимку и пени по взносам на обязательное пенсионное (медицинское, социальное) страхование, начисленным на сумму компенсации, бухгалтер перечислил в бюджет 15 февраля 2015 года.

Как удержать излишне выплаченную зарплату

Когда производят удержания

Взыскать с сотрудника излишне выплаченную зарплату можно, если:

  • излишняя выплата произошла в результате счетной ошибки. При этом под счетной ошибкой понимается арифметическая ошибка, то есть ошибка, допущенная при арифметических подсчетах ( письмо Роструда от 1 октября 2012 г. № 1286-6-1, определение Верховного суда РФ от 20 января 2012 г. № 59-В11-17);
  • доказана вина сотрудника в невыполнении норм труда или в простое (эти обстоятельства должны быть установлены комиссией по трудовым спорам или судом);
  • ошибка была вызвана неправомерными действиями самого сотрудника. Например, если он подал в бухгалтерию неправильные документы на стандартные налоговые вычеты (это обстоятельство должно быть подтверждено судом).

Такие правила установлены статьей 137 Трудового кодекса РФ.

Когда нельзя произвести удержания

В остальных случаях ошибочно выданную зарплату удержать с сотрудника нельзя – он может возместить ее только по собственному желанию ( п. 3 ст. 1109 ГК РФ). В частности, нельзя взыскать с сотрудника излишне выплаченную зарплату, если переплата произошла в результате технической ошибки ( определение Верховного суда РФ от 20 января 2012 г. № 59-В11-17).

Документальное оформление

О взыскании излишне выданной зарплаты руководитель учреждения должен издать приказ* ( письмо Роструда от 9 августа 2007 г. № 3044-6-0). Издать приказ нужно не позже чем через один месяц со дня окончания срока, установленного сотруднику для возврата переплаты. Если такой срок сотруднику не устанавливали, приказ нужно выпустить не позднее месяца после обнаружения излишней выплаты зарплаты. Удержание возможно, только если сотрудник не оспаривает факт и сумму переплаты. Такой вывод следует из статьи 137 Трудового кодекса РФ.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
Простите, что прерываем ваше чтение

Это профессиональный сайт для бухгалтеров госучреждений

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, лучшие статьи доступны только зарегистрированным пользователям.

Чтобы продолжить чтение статьи, зарегистрируйтесь. Это бесплатно.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту!
Зарегистрироваться
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться
×
Чтобы смотреть видео, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и обзоры на тему учета в госучреждениях с примерами заполнения форм. Мы следим за качеством наших материалов.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться

Не нашли ответ на свой вопрос?
Задайте его экспертам «Системы Госфинансы»



Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.