Отражение в учете неустойки по договору поставки при оплате договора за минусом суммы неустойки

261

Вопрос

В июне 2014 года поликлиника выставила неустойку фирме за несвоевременную поставку оборудования. Оплату оборудования произвела за минусом суммы неустойки. Фирма в 2015 году обратилась в суд с иском к поликлинике о взыскании задолженности по договору поставки. По решению суда поликлиника должна вернуть фирме суммы: неосновательного обогащения, расходов по оплате услуг представителя, судебных издержек. По какому КОСГУ производить оплату? Как отразить в бухгалтерском учете данную операцию?

Ответ

Если контрагент не выполнил обязательства, предусмотренные контрактом, заказчик вправе потребовать уплату неустойки (штрафа, пеней). При этом в контракте может быть прописано такое условие: размер вознаграждения уменьшается на сумму неустойки. Тогда при неисполнении или ненадлежащем исполнении контрагентом своих обязательств заказчик должен оплатить товары (работы, услуги) за минусом суммы неустойки (штрафа, пеней).

Такой вывод следует из пункта 1 статьи 330, пункта 1 статьи 332, статьи 410 Гражданского кодекса РФ, части 6 статьи 95 Закона от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ и разъяснен в письмах Минфина России от 7 июля 2014 г. № 02-02-06/32616, от 4 сентября 2012 г. № 02-06-10/3525, ФАС России от 23 мая 2011 г. № ИА/19716. Операции по неосновательному обогащению, расходам по оплате услуг представителя, судебных издержек следует отразить аналогично приведенным ниже рекомендациям по КОСГУ 290.

Обоснование
 

1.Из рекомендации
Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Максима Чемерисова,директора департамента развития контрактной системы Минэкономразвития России

Вправе ли бюджетное или автономное учреждение произвести оплату по контракту за минусом суммы неустойки (путем зачета встречных требований). Поставщик (исполнитель, подрядчик) нарушил условия

Да, вправе.

Если контрагент не выполнил обязательства, предусмотренные контрактом, заказчик вправе потребовать уплату неустойки (штрафа, пеней). При этом в контракте может быть прописано такое условие: размер вознаграждения уменьшается на сумму неустойки. Тогда при неисполнении или ненадлежащем исполнении контрагентом своих обязательств заказчик должен оплатить товары (работы, услуги) за минусом суммы неустойки (штрафа, пеней).

Составлять дополнительное соглашение при этом не нужно. Сумму неустойки, основания для ее взыскания и порядок расчета укажите в акте приемки товара (работ, услуг) или другом документе, предусмотренном обычаями делового оборота. При этом такой документ должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные законодательством. Обратите внимание, что при составлении отчета об исполнении контракта также никакие документы по начислению и уплате неустойки прикладывать не надо. Достаточно указать их реквизиты в графе 6 раздела IV.

Такой вывод следует из пункта 1 статьи 330, пункта 1 статьи 332, статьи 410 Гражданского кодекса РФ, части 6 статьи 95 Закона от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ и разъяснен в письмах Минфина России от 7 июля 2014 г. № 02-02-06/32616, от 4 сентября 2012 г. № 02-06-10/3525, ФАС России от 23 мая 2011 г. № ИА/19716.

Сумма неустойки по контракту признается собственным доходом учреждения и отражается в учете как средства от иной приносящей доход деятельности (в т. ч. по контракту, который исполняется за счет субсидий на госзадание, целевых субсидий). Дело в том, что бюджетные и автономные учреждения не признаются получателями бюджетных средств. Контракты они заключают от своего имени, а значит, являются получателями санкций, которые возникли при ненадлежащем исполнении контрагентами своих обязательств. Подтверждает такой вывод Минфин России в письмах от 9 октября 2012 г. № 02-04-12/4178, от 20 сентября 2012 г. № 02-06-10/3831, от 18 сентября 2012 г. № 02-06-10/3788.

Пример отражения в бухучете оплаты обязательств по контракту, заключенному за счет средств субсидий, выделенных на выполнение госзадания, за минусом суммы неустойки

Бюджетное учреждение «Альфа» в рамках выполнения госзадания заключило с ОАО «Производственная фирма ''Мастер''» договор на поставку материальных запасов на сумму 10 000 руб. Расходы по договору учреждение оплачивает за счет средств субсидий на госзадание. Условиями договора предусмотрена пеня за нарушение срока поставки. Кроме того, предусмотрено, что платежи по договору уменьшаются на сумму неустойки (штрафа, пеней).

«Мастер» поставил материальные запасы с нарушением сроков. Сумма пени составила 33 руб.

В апреле бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Оприходованы материальные запасы 4.105.36.340 4.302.34.730 10 000
2. Предъявлена «Мастеру» неустойка за нарушение сроков поставки 2.209.40.560 2.401.10.140 33
3. Перечислена оплата по договору за минусом суммы неустойки
(10 000 руб. – 33 руб.) 
4.302.34.830 4.201.11.610 9967
Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 340)
4. Отражен доход от взыскания с поставщика суммы неустойки путем зачета встречных требований 2.304.06.830 2.209.40.660 33
5. Отражено прекращение встречных требований зачетом 4.302.34.830 4.304.06.730 33

2.Из статьи журнала «Учет в учреждении», №8, Август 2015

Идеальный контракт и учет операций по нему: советы заказчику

Тщательно продумайте порядок и сроки оплаты

15% от суммарного годового объема заказа – обязательный минимум закупок у СМП и СОНК

Одна из обязательных частей контракта – раздел, в котором описаны порядок и сроки оплаты товаров, работ или услуг. Это требование предусмотрено частью 13 статьи 34 Федерального закона от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ (далее – Закон № 44-ФЗ). Если учреждение планирует закупить работы, выполняемые поэтапно, а исполнителю будет выплачен аванс, в контракте нужно указать соответствующий порядок и сроки. Отмечу, что ни гражданское, ни контрактное законодательство не содержат общих правил, по которым можно было бы определить предельные максимальные и минимальные сроки оплаты по контракту со стороны заказчика. Исключение – контракты, заключенные с субъектами малого предпринимательства (СМП) или социально ориентированными некоммерческими организациями (СОНКО) (ч. 3, 8 ст. 30 Закона № 44-ФЗ). В них обязательно включают условие о том, что заказчик должен провести оплату в течение 30-дней. Этот срок отсчитывают с даты подписания документа о приемке поставленных товаров, выполненных работ, оказанных услуг или отдельных этапов исполнения контракта.

Что стоит и чего не стоит указывать в контракте

Заказчики часто допускают нарушения, составляя раздел контракта об оплате. Приведу несколько типичных ошибок.

1. Нельзя указывать, что порядок и сроки оплаты исполненных обязательств действуют при условии своевременного поступления бюджетных средств. По уже давно сложившемуся мнению судов и контролирующих органов, недофинансирование со стороны собственника имущества само по себе не может свидетельствовать об отсутствии вины учреждения-неплательщика. Следовательно, освободить его от ответственности за нарушение условий оплаты на этом основании невозможно (постановления Пленума ВАС РФ от 22 июня 2006 г. № 21, Десятого арбитражного апелляционного суда от 22 мая 2015 г. № 10АП-2209/2015 по делу № А41-64927/14).

2. Неправомерно включать в контракт пункт, согласно которому перечисление аванса или поэтапная оплата исполненных обязательств – это право, а не обязанность заказчика.

3. Если учреждение заключает контракт с физическим лицом, не забудьте сделать оговорку о том, что подлежащая уплате сумма будет уменьшена на размер НДФЛ (решение Владимирского УФАС России от 20 октября 2014 г. по делу № Г-757-04/2014). Исключение – ситуации, когда заказчик не является налоговым агентом в отношении участника закупки (контрагент – индивидуальный предприниматель или иное лицо, занимающееся частной практикой). Но в любом случае указанное условие нужно предусмотреть уже при разработке проекта контракта. Ведь пока процедура определения поставщика не завершена, заказчик не может знать, к какой категории лиц будет принадлежать победитель.

Поручите взаимодействие с поставщиками коммуникабельному сотруднику

Расчеты с поставщиками и подрядчиками обычно ведет бухгалтер расчетной группы. В его обязанности, в частности, входит:

Отражение в учете неустойки по договору поставки при оплате договора за минусом суммы неустойки

На заметку

Заказчик обязан провести экспертизу по результатам исполнения контракта, за исключением случаев, указанных в пункте 4 статьи 94 Закона № 44-ФЗ

  • общение с большим числом контрагентов;
  • обработка значительного количества документов;
  • своевременный запрос недостающих документов;
  • отслеживание авансов, не закрытых длительное время соответствующей поставкой товаров, выполнением работ (оказанием услуг).

Обратите внимание: аванс может долго оставаться незакрытым не только из-за того, что контракт не исполнен. Бывает, что причина заключается в отсутствии правильно оформленных документов, которые исполнитель обязан представить ответственным лицам (службам) заказчика. И бухгалтеру важно выяснить, почему документов нет. Ведь он должен принять решение, продолжать ли учет аванса в прежнем порядке или считать аванс дебиторской задолженностью, которая подлежит особому отражению в учете.

Шпаргалка

Cущественные условия договора на поставку товара

К таким условиям относятся:
- предмет договора (в том числе наименование и количество товара);
- срок поставки;
- цена товара;
- порядок и срок оплаты;
- ответственность сторон контракта за его неисполнение, ненадлежащее исполнение.

Правильно организуйте учет расчетов по контракту

Это сведет к минимуму число ошибок при расчетах с контрагентами.

Напомню особенности отражения таких операций в бухгалтерском учете.

1<…>

Если же контрагент не согласен с расторжением договора и не собирается возвращать аванс, учреждение должно инициировать претензионную работу и обратиться в суд. Тогда контракт может быть расторгнут по решению суда. В частности, в связи с тем что одна из сторон нарушила его существенные условия (ст. 450 Гражданского кодекса РФ).

Согласно пунктам 220 и 221 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее – Инструкция № 157н), на счете 209 00 «Расчеты по ущербу и иным доходам» следует учитывать суммы предварительных оплат, которые подлежат возмещению контрагентами в случае расторжения договора. Это правило действует и при расторжении контрактов.

Важные цифры

3 рабочих дня — в течение этого времени заказчик обязан разместить в ЕИС и направить поставщику свое решение об одностороннем отказе от испол нения контракта. Отсчет начинается с даты, на которую такое решение было принято 10 дней — срок, по истечении которого контракт считается расторгнутым в одностороннем порядке. Отсчет идет с момента, когда заказчик должным образом уведомил поставщика о своем решении

Соответственно, необходимо оформить следующую проводку:

Дебет 0 209 30 560
Кредит 0 401 10 130

– начислена задолженность.

А после погашения задолженности бухгалтер сделает одновременно две записи:

Дебет 0 201 11 510
Кредит 0 209 30 660
Дебет 17

– перечислены суммы в счет возмещения начисленной задолженности.

По решению суда с должника может быть взыскана не только сама просроченная задолженность, но и компенсация возникших у учреждения дополнительных расходов (государственной пошлины, судебных издержек).

5 лет списанная задолженность числится на забалансовом счете 04 (если законом не установлен иной срок)

Учет начисленных процентов за неправомерное пользование чужими денежными средствами отражают так:

Дебет 0 209 41 560
Кредит 0 401 10 140

– начислены проценты, подлежащие уплате должником, за просрочку платежа;

 

Дебет 0 201 34 510 (0 201 11 510)
Кредит 0 205 41 660
Дебет 17

– поступили денежные средства в погашение начисленных процентов.

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль