Как отразить в бухгалтерском учете лифтовое оборудование (лифт), согласно последним изменениям

987

Вопрос

Согласно последним изменениям (что лифт не может учитываться отдельно от здания), какие операции необходимо сделать в учете? Если здание получено в оперативное управление в 2014 году, а лифт в оперативное управление получен в 2015 году. Как исчислять налог на имущество в 2015 году, после получения лифта?

Ответ

На вопрос, как отразить в бухучете лифтовое оборудование (лифт), прямого ответа законодательство не содержит. Вместе с тем, есть аргументы в пользу того, чтобы принимать лифт в качестве самостоятельного объекта основного средства. В бухучете единицей учета основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями. При наличии у объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая часть учитывается самостоятельно. Такой порядок установлен пунктом 45 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Лифты поименованы в классификаторе в подразделе "Машины и оборудование" (код по ОКОФ – 14 2915260). По Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1, такое оборудование включается в третью амортизационную группу (коды по Классификации – 14 2915260-14 2915267). Соответственно, срок полезного использования лифтов составляет пять лет. Следовательно, лифт можно учесть как отдельный инвентарный объект. Таким образом, до тех пор пока этот вопрос не будет урегулирован законодательно, учреждение вправе самостоятельно решить, в каком порядке учитывать лифтовое оборудование – в составе здания либо как отдельный инвентарный объект. Выбранный вариант закрепите в учетной политике учреждения. В этом случае установленные правила будут обязательны для применения как самим учреждением, так и проверяющими.

При этом, даже если лифт и учитывается как отдельный инвентарный объект, он – недвижимое имущество (письмо Минфина России от 16.10.2012 г. № 07-02-06/247). При расчете налога на имущество его остаточную стоимость все равно нужно присоединить к остаточной стоимости здания. Дело в том, что здание представляет собой сложный комплекс систем. Одна из них необходима для инженерно-технического обеспечения (подп. 21 п. 2 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2009 г. № 384-ФЗ). Ее отдельные элементы, предназначенные, например, для вертикального перемещения, могут учитываться в качестве отдельных инвентарных объектов. Но при этом они входят в состав самого здания. Не только имущество, указанное в технической документации, но и дополнительно установленное может быть необходимо для функционирования здания. Такой подход не вызовет возражений (письмо Минфина России от 21.04.2011 г. № 07-02-06/58).

Обоснование

Из рекомендации


Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Станислава Бычкова, заместителя директора департамента бюджетной методологии Минфина России

Как в бухучете отразить лифтовое оборудование (лифт)

Прямого ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Официальную точку зрения по этому поводу контролирующие ведомства не высказывали. Поэтому учреждение вправе самостоятельно решить, в каком порядке учитывать лифтовое оборудование, закрепив принятое решение в учетной политике.

По общему правилу лифты входят в состав зданий (Общероссийский классификатор основных фондов). Лифт выполняет свои функции (перевозка пассажиров между этажами) только после установки (монтажа) в здании, а не самостоятельно. Лифт не является обособленным комплексом конструктивно-сочлененных предметов и не признается отдельным инвентарным объектом. Такой вывод следует из пунктов 4145 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. Следовательно, лифт можно учесть в составе здания (как единый инвентарный объект).

Подтверждают такой вывод некоторые арбитражные суды (см., например, постановление ФАС Московского округа от 28 июня 2007 г., 29 июня 2007 г. № КА-А40/5919-07). Указанное постановление ссылается на ПБУ, утвержденное для коммерческих организаций. Несмотря на это, его выводы можно распространить и на госучреждения, поскольку Инструкцией к Единому плану счетов № 157н установлен аналогичный порядок учета основных средств.

Вместе с тем, есть аргументы в пользу того, чтобы принимать лифт в качестве самостоятельного объекта основного средства. В бухучете единицей учета основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями. При наличии у объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая часть учитывается самостоятельно. Такой порядок установлен пунктом 45 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Лифты поименованы в классификаторе в подразделе «Машины и оборудование» (код по ОКОФ – 14 2915260). По Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, такое оборудование включается в третью амортизационную группу (коды по Классификации – 14 2915260-14 2915267). Соответственно, срок полезного использования лифтов составляет пять лет. Срок полезного использования зданий – не менее семи лет (код по Классификации – 11 0000000 (группы четвертаяпятаяседьмаявосьмаядевятаядесятая)). Следовательно, лифт можно учесть как отдельный инвентарный объект.*

Есть решения арбитражных судов, которые подтверждают такой вывод (см., например, постановления ФАС Московского округа от 21 января 2011 г. № КА-А40/16849-10Северо-Кавказского округа от 14 августа 2007 г. № Ф08-5105/2007-1943А). Указанные постановления ссылаются на ПБУ, утвержденное для коммерческих организаций. Несмотря на это, их выводы можно распространить и на госучреждения, поскольку Инструкцией к Единому плану счетов № 157н установлен аналогичный порядок учета основных средств.

Таким образом, до тех пор пока этот вопрос не будет урегулирован законодательно, учреждение вправе самостоятельно решить, в каком порядке учитывать лифтовое оборудование – в составе здания либо как отдельный инвентарный объект. Выбранный вариант закрепите в учетной политике учреждения. В этом случае установленные правила будут обязательны для применения как самим учреждением, так и проверяющими.*

О том, по какой статье (подстатье) КОСГУ и виду расходов отразить приобретение лифтового оборудования, см:

Как отнести расходы на статьи (подстатьи) КОСГУ;

Как определить вид расходов классификации расходов бюджетов.

Из рекомендации «Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату»

Из письма Минфина России от 11.03.2013 № 03-05-05-01/11960

[Налог на имущество организаций: улучшения в арендованные объекты недвижимого имущества в виде установки кондиционеров, пожарной и охранной сигнализации, банкоматов, платежных терминалов, не возмещаемых арендодателем]

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении улучшений в арендованные объекты недвижимого имущества в виде установки кондиционеров, пожарной и охранной сигнализации, банкоматов, платежных терминалов, не возмещаемых арендодателем, и сообщает. В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378378.1 Кодекса. На основании подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Кодекса не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств. Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах кредитной организации определены Положением о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденным Банком России от 16.07.2012 № 385-П (далее - Положение), согласно которому единицей учета основных средств является инвентарный объект (пункт 2.9 Приложения 9 к Положению).Понятия движимого и недвижимого имущества определены статьей 130 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства и иное имущество. Вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом. При определении состава недвижимого имущества необходимо учитывать нормы Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ), утвержденного постановлением Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26.12.94 № 359, а также Федерального закона от 30.12.2009 № 384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений" (далее - Закон № 384-ФЗ), согласно которым здание и сооружение - это результат строительства, представляющий собой объемную (плоскостную или линейную) строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, системы инженерно-технического обеспечения и иные объекты (пункт 2 статьи 2 Закона № 384-ФЗ).

При этом под системой инженерно-технического обеспечения понимается одна из систем здания или сооружения, предназначенная для выполнения функций водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, газоснабжения, электроснабжения, связи, информатизации, диспетчеризации, мусороудаления, вертикального транспорта (лифты, эскалаторы) или функций обеспечения безопасности (подпункт 21 пункта 2 статьи 2 Закона № 384-ФЗ).Поэтому под объектом недвижимого имущества необходимо понимать единый конструктивный объект капитального строительства как совокупность указанных в пункте 2 статьи 2 Закона № 384-ФЗ объектов, функционально связанных со зданием (сооружением) так, что их перемещение без причинения несоразмерного ущерба назначению объекта недвижимого имущества невозможно. *

Не включаются в состав объекта недвижимого имущества учитываемые как отдельные инвентарные объекты движимого имущества (основные средства), которые могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества, демонтаж которых не причиняет несоразмерного ущерба его назначению и (или) функциональное предназначение которых не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества (здания, сооружения).С учетом изложенного, не входящие в состав единого конструктивного объекта капитального строительства (здания) инвентарные объекты движимого имущества, поставленные на баланс в состав основных средств с 1 января 2013 года, не являются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций в соответствии сподпунктом 8 пункта 4 статьи 374 Кодекса, включая банкоматы, платежные терминалы, рекламную конструкцию, кондиционеры (не являющиеся системой кондиционирования здания). Положение подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Кодекса может распространяться на пожарную и охранную сигнализацию, если указанные объекты не являются составной частью систем инженерно-технического обеспечения здания (то есть когда перемещение их без причинения несоразмерного ущерба назначению объекта недвижимого имущества невозможно).

Из письма Минфина России от 16.10.2012 № 07-02-06/247

О признании имущества недвижимым

Вопрос Об учете отдельных инвентарных объектов основных средств в составе объекта недвижимого имущества, в отношении которого исчисляется и уплачивается налог на имущество организаций; о порядке восстановления принятых к вычету сумм НДС по объектам недвижимости при проведении их модернизации (реконструкции), в случае если данные объекты в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п.2 ст.170 НК РФ.

В связи с письмом Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 № 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций. Вместе с тем обращаем внимание, что в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н, в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. По заключению Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики в соответствии с п.1 ст.374 гл.30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст.ст.378378.1 Кодекса. При рассмотрении вопроса состава объекта недвижимого имущества необходимо учитывать также нормы Федерального закона "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений" (далее - Закон), согласно которому здание - это результат строительства, представляющий собой объемную строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, включающую помещения, сети инженерно-технического обеспечения и системы инженерно-технического обеспечения и предназначенную для проживания и (или) деятельности людей, размещения производства, хранения продукции или содержания животных (п.6 ч.2 ст.2 Закона).

Системой инженерно-технического обеспечения является одна из систем здания или сооружения, предназначенная для выполнения функций водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, газоснабжения, электроснабжения, связи, информатизации, диспетчеризации, мусороудаления, вертикального транспорта (лифты, эскалаторы) или функций обеспечения безопасности (п.21 ч.2 ст.2 Закона).Поэтому Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики полагает, что под объектом недвижимого имущества, в отношении которого исчисляется налоговая база и уплачивается налог на имущество организаций, необходимо понимать единый обособленный комплекс как совокупность объектов, установок, сооружений, оборудования и другого имущества, объединенных единым функциональным предназначением, конструктивно обособленный как единое целое. В указанный обособленный комплекс включается имущество, которое функционально связано со зданием (сооружением) так, что его перемещение без причинения несоразмерного ущерба его назначению невозможно. В частности, по мнению Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики, в состав объекта недвижимого имущества необходимо включать учитываемые как отдельный инвентарный объект такие объекты основных средств, как лифты, встроенная система вентиляции помещений, локальные сети, другие коммуникации здания и прочее.*

Не включаются в состав объекта недвижимого имущества учитываемые как отдельные инвентарные объекты основных средств, которые не требуют монтажа, могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества, демонтаж которых не причиняет несоразмерного ущерба их назначению и (или) функциональное предназначение которых не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества как единого обособленного комплекса (компьютеры, столы, транспортные средства, средства видеонаблюдения и др.).Что касается налога на добавленную стоимость, то п.6 ст.171 Кодекса установлен особый порядок восстановления принятых к вычету сумм налога на добавленную стоимость по объектам недвижимости при проведении их модернизации (реконструкции), в случае если данные объекты в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п.2 ст.170 Кодекса. Одновременно Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что в соответствии с пп.4 п.1 ст.32 Кодекса разъяснять порядок заполнения налоговых деклараций обязаны налоговые органы.

Из статьи журнала «СЕМИНАР ДЛЯ БУХГАЛТЕРА», № 7, июля 2015

Как отразить в бухгалтерском учете лифтовое оборудование (лифт), согласно последним изменениям

Решения для сложных ситуаций при расчете налога на имущество

Алексей Сорокин, начальник отдела имущественных налогов Минфина России

С первого взгляда критерии движимости-недвижимости кажутся простыми. Но на практике порой сложно понять, к какой категории нужно отнести основное средство (см. таблицу ниже. – Примеч. ред.).

К какой категории отнести спорные объекты

Основное средство Комментарий Ссылка на документ
Лифт* Даже если лифт и учитывается как отдельный инвентарный объект, он – недвижимое имущество. Технический регламент о безопасности сооружений включает его в часть здания Пункты 6 и 21 части 2 статьи 2 Регламента, письмо Минфина России от 16 октября 2012 г. № 07-02-06/247
Сети канализации и водоснабжения Сети водоснабжения в полной мере отвечают критериям недвижимости и являются частью инфраструктуры здания Статья 130 ГК РФ, пункты 6 и 20части 2 статьи 2 Регламента
Охранная и пожарная сигнализации, системы видеонаблюдения и вентиляции, кондиционеры Такое имущество может считаться движимым, когда система не встроена в здание, ее можно демонтировать и перенести. В остальных случаях система – часть сооружения. Значит, ее нужно включить в налоговую базу Пункты 6 и 20 части 2 статьи 2 Регламента, письма Минфина России от 4 октября 2013 г. № 03-05-05-01/41301от 11 апреля 2013 г. № 03-05-05-01/11960
Оборудование на фундаменте Оборудование на фундаменте все равно остается движимым. Ведь фундамент можно разобрать, а оборудование перенести в другое место Письмо Минфина России от 25 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/5288

В некоторых случаях определить вид имущества поможет ОКОФ (Общероссийский классификатор основных фондов, утвержденный постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359). Даже несмотря на то, что основное предназначение классификатора – это распределение основных средств по амортизационным группам. В письме от 20 декабря 2013 г. № 03-05-05-01/56232 финансовое ведомство ответило на вопрос компании: должна ли та платить налог на имущество с микротурбинной установки? Представители Минфина России сверились с техническим описанием объекта и сообщили, что установка относится к оборудованию (код ОКОФ – 140000000 «Машины и оборудование»). Поэтому она признается движимостью и налогом не облагается.

Есть объекты, в отношении которых провести границу между движимостью и недвижимостью особенно трудно. Это системы инженерно-технического обеспечения: пожарная и охранная сигнализации, сети канализации и водоснабжения, системы отопления, вентиляции и связи, кондиционеры и лифты.

Чтобы классифицировать такое имущество, обратимся к Регламенту о безопасности зданий и сооружений. Документ утвержден Федеральным законом от 30 декабря 2009 г. № 384-ФЗ. В статье 2 Регламента сказано, что здание или сооружение – это объемная система, которая включает в себя сети и системы обеспечения. Соответственно, встроенные централизованные системы будут частью недвижимости, поэтому с них нужно платить налог. Один из таких примеров – сети канализации и водоснабжения или централизованная система вентиляции. Это же положение справедливо для лифтов. Их также движимым имуществом назвать нельзя (письмо Минфина России от 16 октября 2012 г. № 07-02-06/247).

Здесь отмечу важную деталь для компаний, которые рассчитывают налог по кадастровой стоимости. Дополнительно платить налог с балансовой стоимости системинженерно-технического обеспечения не нужно. Даже если вы учитываете их как отдельные инвентарные объекты, налог рассчитывайте только по зданию в целом (письмо Минфина России от 4 марта 2014 г. № 03-05-05-01/9272).

Но иногда кондиционеры, системы видеонаблюдения, охранная и пожарная сигнализации являются отдельными инвентарными объектами, а не частью здания. Это возможно, если оборудование или сеть можно демонтировать и перенести в другое помещение. Такие объекты будут движимостью, освобожденной от налога. Данный подход финансовое ведомство озвучило в письмах от 4 октября 2013 г. № 03-05-05-01/41301 и от 11 апреля 2013 г. № 03-05-05-01/11960.

Некоторое производственное оборудование требует особого крепления и устанавливается на фундаменте. Получается, переместить его без ущерба нельзя. Но все же его можно демонтировать, перенести и вновь ввести в эксплуатацию. Раз так, то оборудование на фундаменте считается движимым и от налога освобождается (письмо Минфина России от 25 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/5288).

Налогообложение же самого фундамента под оборудованием зависит от того, является он частью здания или нет. Если фундамент указан в проектной документации и в бумагах технического учета как часть сооружения, то расходы на его создание включите в первоначальную стоимость недвижимости. В остальных случаях расходы на фундамент увеличивают первоначальную стоимость оборудования, включаются в состав движимого имущества и не облагаются налогом.

ВОПРОС УЧАСТНИКА

– Компания смонтировала ограждение из металлоконструкций. По желанию его можно разобрать и перенести. Конструкция стоит на неглубоком фундаменте. Можно ли отнести такое ограждение к движимому имуществу?
– С одной стороны, наличие фундамента привязывает объект к земле. Но посмотрим

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту. Вам также станет доступно:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогут составить учетную политику, определить код КОСГУ

И еще в июне всем подарок! Пилотный номер журнала, где дано более 30 ответов на самые --->> популярные вопросы бухгалтеров госсектора

Фото

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ
Фото

Плюс к этому Вы получите подарок - свежий номер журнала в формате .pdf

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль