Учет в качестве самостоятельных объектов основных средств

89

Вопрос

1. Следует ли бюджетному учреждению учитывать в качестве самостоятельных объектов основных средств светодиодные светильники наружной установки «Протон-ДЭИ Кобра 5200», смонтированные на фасаде зданий?2. Следует ли бюджетному учреждению фасадные информационные (с названием организации) таблички и вывески учитывать в качестве самостоятельных объектов основных средств?3. В учреждении в ходе проведения ремонтов комплекса зданий (в 2000-2002г.г.) установлены кондиционеры и сплит –системы, наличие которых отражено в инвентарных карточках учета нефинансовых активов зданий. Одновременно организация самостоятельно закупила кондиционеры и сплит-системы, которые учитываются как самостоятельные объекты основных средств в составе счета 101.36.000 «Производственный и хозяйственный инвентарь-иное движимое имущество учреждения».Правомерны ли такие способы учета данного оборудования или все кондиционеры и сплит-системы необходимо учитывать единообразно и необходимо привести бухгалтерский учет в соответствие?

Ответ

Если договор не содержит существенных условий договора поставки, а по итогам исполнения обязательств учреждение, на основании акта и иных документов, принимает только ремонтные работы, в этом случае при оформлении акта выполненных работ отдельными "позициями" указываются наименования:

- конкретных работ;

- расходных (строительных) материалов, использованных подрядчиком;

- оборудования (приборов и т.п.), смонтированного подрядчиком в ходе выполнения работ. В этом случае договор оплачивается по подстатье КОСГУ 225 "Работы, услуги по содержанию имущества"(раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 г. № 65н). Приведенный порядок оплаты ремонтных работ, как указывают специалисты финансового ведомства, не препятствует принятию к учету в составе основных средств отдельных объектов, указанных в Актах выполненных работ, если такие объекты в соответствии с требованиями действующих нормативных актов должны учитываться в составе основных средств (письма Минфина России от 04.06.2010 № 02-06-10/2058,от 14.04.2011 № 02-06-10/1370).

Срок полезного использования кондиционеров и сплит-систем существенно отличается от срока полезного использования здания. Поэтому они признаются отдельными инвентарными объектами (а не единым со зданием основным средством). Такой вывод следует из пунктов 41, 45 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

В бухучете неучтенные объекты, выявленные при проведении инвентаризации,, отражайте на счете 0.401.10.180 "Прочие доходы" в корреспонденции со счетами учета имущества.

Имущество учитывайте по текущей оценочной стоимости, то есть по стоимости, которая может быть получена в результате его продажи. Сведения об уровне действующих цен должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. Стоимость неучтенных объектов, выявленных при проведении инвентаризации, признается внереализационным доходом ( п. 20 ст. 250 НК РФ). Никаких исключений для казенных учреждений налоговое законодательство не содержит. Поэтому рыночную стоимость излишков нужно включить в состав доходов и рассчитать с них налог на прибыль. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России  от 7 августа 2013 г. № 03-03-05/31863от 14 февраля 2012 г. № 03-03-05/11.

Обоснование

Из рекомендации

Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Станислава Бычкова, заместителя директора департамента бюджетной методологии Минфина России

Тамары Грековой, начальника Управления бухгалтерского учета и отчетности Департамента здравоохранения г. Москвы

Нужно ли включить в состав основных средств охранно-пожарную сигнализацию (ОПС) и как отразить в бухучете расходы на ее монтаж

По общему правилу решение о том, куда относить материальные ценности (к  основным средствам или  материальным запасам),  принимает учреждение. Но согласно разъяснениям Минфина России охранно-пожарную сигнализацию (далее –ОПС) включать в состав основных средств не нужно. А вот отдельные ее элементы придется учесть как основные средства. Объясним почему, а также подскажем,  по какому коду КОСГУ оплачивать ОПС и  как отражать эти расходы в бухучете.

ОПС выполняет свои функции (предупреждение о пожаре, о проникновении посторонних в помещение) только после установки в здании, сооружении, а не самостоятельно. То есть, по сути, является комплексом конструктивно-сочлененных предметов. Однако отдельные предметы, из которых состоит ОПС, имеют разный срок полезного использования в соответствии с  ОКОФ. Кроме того, этот срок существенно отличается от срока полезного использования здания (сооружения). Поэтому ОПС не является обособленным  комплексом конструктивно-сочлененных предметов и не признается отдельным инвентарным объектом (т. е. единым основным средством). Такой вывод следует из пунктов  4145Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

В то же время отдельные элементы ОПС (если они соответствуют  определенным критериям) нужно включить в состав основных средств ( п. 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).*

В соответствии с  Общероссийским классификатором основных фондов отдельные элементы охранно-пожарной сигнализации относятся к группе «Приборы ядерные и радиоизотопные, приборы и аппаратура систем автоматического пожаротушения и пожарной сигнализации, оборудование специальное для приборостроения» (коды по ОКОФ –  14 3319020, 14 3319200).

По  Классификации, утвержденной  постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, приборы ядерные и радиоизотопные, приборы и аппаратура систем автоматического пожаротушения и пожарной сигнализации, оборудование специальное для приборостроения включаются в четвертую амортизационную группу (код по  Классификации – 14 3319000). Соответственно, срок полезного использования приборов и аппаратуры для ОПС  составляет семь лет.

Основным критерием принадлежности имущества к категории основных средств в бухучете является  срок его полезного использования. Если этот срок превышает 12 месяцев, имущество может быть отнесено к основным средствам. Поскольку для отдельных элементов ОПС срок полезного использования составляет семь лет, их нужно включить в состав основных средств (при соблюдении  прочих условий) ( п. 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).*

Подтверждает такой вывод Минфин России в  письме от 30 декабря 2014 г. № 02-07-10/69030. К аналогичному выводу о том, что ОПС не нужно учитывать в составе основных средств, пришли и судьи в  постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 апреля 2015 г. № 17АП-3340/2015-АК.

КОСГУ

По общему правилу расходы на монтаж (установку) охранно-пожарной сигнализации с использованием оборудования, расходных материалов подрядчика отражайте  по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги».

Если оборудование, расходные материалы приобретает заказчик, расходы распределите в следующем порядке:

приобретение оборудования (приборов, аппаратуры для ОПС) и расходных материалов для монтажа ОПС – статьи КОСГУ  310 и  340;

монтаж (установка) ОПС –  подстатья КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги».

Бывает, что установку системы ОПС можно признать модернизацией (усовершенствованием) здания. Например, если система будет осуществлять в автоматизированном режиме (управлении) действия с конструктивными частями здания. В таком случае расходы на ее установку отразите по  статье КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств» ( раздел Vуказаний, утвержденных  приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Такой порядок следует из положений  пункта 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н,  раздела V указаний, утвержденных  приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65нписьма Минфина России от 14 апреля 2011 г. № 02-06-10/1370.

О том, по какой статье (подстатье) КОСГУ отразить расходы по техническому обслуживанию и капитальному ремонту ОПС, см.  Как определить статью (подстатью) КОСГУ.

БУХУЧЕТ

В бухучете расходы на монтаж ОПС и объекты, которые будут включены в состав основных средств, нужно разделить.

Стоимость работ по монтажу системы и расходных материалов, вмонтированных в потолки и стены здания (таких как провода, розетки, короба), спишите в расходы.

А стоимость отдельных элементов системы (приборы, оборудование), которые будут учтены как основные средства, отнесите на  счет 0.106.01.000 «Вложения в основные средства». Их стоимость определите по  справке № КС-3. Об этом сказано в письмах Минфина России  от 14 апреля 2011 г. № 02-06-10/1370от 4 июня 2010 г. № 02-06-10/2058. Указанные письма основаны на нормах утративших силу Инструкций по бухучету. Однако разъяснения, данные в них, можно применять и сейчас (т. к. в этой части изменений не было).*

По завершении монтажа стоимость оборудования, учтенную на  счете 0.106.01.000, спишите на  счет 0.101.00.000 «Основные средства».

Подробнее отражение в учете расходов на ОПС рассмотрим на примерах.

В учете казенных учреждений:

Пример отражения в бухучете расходов на монтаж охранно-пожарной сигнализации

Казенное учреждение «Альфа» заключило контракт с ОАО «Производственная фирма "Мастер"» на монтаж охранно-пожарной сигнализации. Стоимость контракта – 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.).

По условиям контракта предусмотрен аванс 30 процентов, то есть 17 700 руб. (59 000 руб. × 30%).

Аванс был перечислен в мае. Работы были выполнены в июне.

По окончании работ исполнитель передал учреждению  акт № КС-2 и  справку КС-3. При приемке работ было выявлено, что некоторые установленные элементы ОПС относятся к основным средствам (панель управления, источник бесперебойного питания).

Стоимость оборудования, как и стоимость монтажных работ и расходных материалов, выделена отдельно в справке КС-3:

панель управления – 8000 руб.;

ИБП – 6000 руб.;

работы по монтажу – 15 000 руб.;

расходные материалы (провода, розетки и др.), вмонтированные исполнителем в стены и потолки здания, – 30 000 руб.

Комиссия по поступлению и выбытию активов составила акт о приемке-передаче объекта основных средств ( ф. 0306001).

После приемки работ, в июне, был произведен окончательный расчет.

В бухучете бухгалтер сделал проводки:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
В мае:
1. Перечислен аванс за монтаж ОПС КРБ.1.206.26.560 КРБ.1.304.05.226 17 700
В июне
1. Отражены затраты по монтажу системы ОПС:
– стоимость работ по монтажу;
– расходные материалы
45 000 руб. (15 000 руб. + 30 000 руб.)
КРБ.1.401.20.226 КРБ.1.302.26.730 45 000
2. Принято к учету оборудование, выявленное при приемке:      
– панель управления; КРБ.1.106.31.310 КРБ.1.302.26.730 8000 
– ИБП КРБ.1.106.31.310 КРБ.1.302.26.730 6000
3. Зачтена сумма предоплаты (аванс) КРБ.1.302.26.830 КРБ.1.206.26.660 17 700
4. Отражен окончательный расчет за монтаж ОПС КРБ.1.302.26.830 КРБ.1.304.05.226 41 300
5. Приняты к учету основные средства:      
– панель управления; КРБ.1.101.34.310 КРБ.1.106.31.310 8000 
– ИБП КРБ.1.101.34.310 КРБ.1.106.31.310 6000

Из рекомендации « Какое имущество относится к основным средствам»


Из рекомендации

Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Как исправить ошибки в бухучете и отчетности

Основание для исправлений

Исправления оформляйте первичным учетным документом – справкой ( ф. 0504833) на основании документов, которые не были проведены в нужном отчетном периоде (например, акт об оказании услуг, дополнительное соглашение и т. д.). В справке отразите:

Обоснование

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      30 000 ответов на вопросы специалистов госсектора

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×