Формирование затрат учреждения по себестоимости платных услуг

195

Вопрос

Казенное учреждение оказывает функции строительного контроля на объектах гос.собственности (не гос.задание) и дополнительно оказывает платные услуги организациям по строительному контролю. Как сформировать затраты учреждения по себестоимости платных услуг, если сотрудники задействованы и на работах за счет выделяемых из бюджета средств на содержание учреждения, и в этот же отчетный период осуществляют строительный контроль на объектах строительства по заключенным платным договорам.

Ответ

Расходы, которые нельзя непосредственно отнести к конкретному виду деятельности, нужно распределить с учетом положений статьи 272 Налогового кодекса 272. То есть пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

Казенное учреждение может вовсе не распределять общехозяйственные расходы, тогда суммы списываются на увеличение расходов текущего финансового года. Выбранный вариант учета следует прописать в учетной политике учреждения.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении предоставление платных образовательных услуг

Бухучет

Порядок отражения поступления доходов по договору об оказании платных образовательных услуг и расходов в учете зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:

Доходы от оказания платных образовательных услуг отражайте на счете 1.205.31.000 «Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг» (п. 77 Инструкции № 162нп. 199 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Учет операций по счету ведите в журнале операций расчетов с дебиторами по доходам (ф. 0504071). Аналитический учет расчетов по поступлениям от оказания платных образовательных услуг ведите в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) и (или) журнале операций расчетов с дебиторами по доходам (ф. 0504071). Об этом сказано в пунктах 200–201 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Все казенные учреждения средства, полученные от платной деятельности, в полном объеме перечисляют в доход бюджета (п. 4 ст. 298 ГК РФп. 3 ст. 161 Бюджетного кодекса РФ). Подробнее об отражении таких операций в учете см. Как отразить в учете перечисление средств от оказания платных услуг (выполнения работ) в доход бюджета.

Расходы, которые связаны с оказанием услуг, относите на счет:

1.109.00.000 «Затраты на изготовление продукции, выполнение работ, услуг» – если за казенным учреждением закреплены отдельные полномочия администратора по начислению и учету платежей в бюджет. Связано это с тем, что такие учреждения формируют доходы от оказания платных услуг. При этом использование этого счета согласуйте с учредителем;

1.401.20.000 «Расходы текущего финансового года» – если полномочия администратора учреждению не переданы.*

В бухучете сделайте проводки:

Содержание операций Дебет счета Кредит счета
1. Зарплата сотрудникам учреждения, участвующим в оказании платных образовательных услуг* КРБ.1.401.20.211
(КРБ.1.109.ХХ.211)
КРБ.1.302.11.730
2. Удержан НДФЛ из зарплаты сотрудников КРБ.1.302.11.830 КРБ.1.303.01.730
3. Начислены обязательные страховые взносы:     
  – на социальное страхование; КРБ.1.401.20.213
(КРБ.1.109.ХХ.213)
КРБ.1.303.02.730
– на медицинское страхование; КРБ.1.303.07.730
– на пенсионное страхование; КРБ.1.303.10.730
– на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний КРБ.1.303.06.730
4. Приобретены материальные запасы для оказания платных образовательных услуг КРБ.1.105.XX.340 КРБ.1.302.34.730
5. Списаны материальные запасы при оказании платных образовательных услуг КРБ.1.401.20.272
(КРБ.1.109.ХХ.272)
КРБ.1.105.XX.440
6. Отражены расходы на работы, услуги (содержание имущества, коммунальные расходы и т. д.) КРБ.1.401.20.200<1>
(КРБ.1.109.ХХ.200)<1>
КРБ.1.302.2X.730
7.  Приобретены основные средства для оказания платных образовательных услуг:    
– отражены вложения в основное средство; КРБ.1.106.XX.310 КРБ.1.302.31.730
– принято к учету основное средство по сформированной стоимости КРБ.1.101.XX.310 КРБ.1.106.XX.310
8. Отражено списание собранной на счете 0.109.60.000 себестоимости оказанных услуг на финансовый результат (на основании справки (ф. 0504833)) КДБ.1.401.10.130 КРБ.1.109.60.200<1>

Х – соответствующий аналитический код вида синтетического счета.

ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

<1> В разрезе подстатей КОСГУ.

Такой порядок установлен в пунктах 72331104120 Инструкции № 162н.

Татьяна Кочнова,

заместитель директора департамента бухгалтерского учета Минобрнауки России, к. э. н.

2. Статья: Формирование стоимости услуги: как распределить затраты

Если казенное учреждение оказывает платные услуги, ему надо сформировать их себестоимость. *Рассмотрим варианты распределения затрат при ее формировании, проанализировав нормы действующего законодательства.

Общие принципы формирования себестоимости

В соответствии с пунктом 3 статьи 161 Бюджетного кодекса РФ казенное учреждение может вести приносящую доход деятельность, только если такое право предусмотрено в его учредительном документе.

Доходы, полученные от указанной деятельности, поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации.

Чаще всего приносящая доход деятельность казенных учреждений представляет собой реализацию платных услуг. При этом при их оказании возникает необходимость формирования их себестоимости.

Общие принципы формирования себестоимости продукции (работ, услуг), выпускаемой (выполняемых, оказываемых) в рамках приносящей доход деятельности, установлены пунктами 134–140 Инструкции к Единому плану счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н . В соответствии с пунктом 134Инструкции № 157н затраты учреждения при изготовлении готовой продукции, выполнении работ, оказании услуг делятся на прямые и накладные.

При производстве одного (единственного) вида готовой продукции, работ, услуг все затраты, непосредственно связанные с изготовлением готовой продукции, выполнением работ, услуг, учитываются в составе прямых.

Прямые затраты непосредственно относятся на себестоимость изготовления единицы готовой продукции, выполнения работы, оказания услуги.

Накладные расходы подлежат распределению в порядке, закрепленном в учетной политике учреждения.

Таким образом, необходимость обособленного ведения учета накладных расходов и их последующего распределения возникает только тогда, когда казенное учреждение оказывает более одного вида платных услуг.*

Схема формирования себестоимости услуг

Инструкцией по применению Плана счетов бюджетного учета , утвержденной приказом Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н , предусмотрено открытие и ведение четырех групп счетов, которые используются при формировании себестоимости платных услуг:

1) счета учета затрат на производство (на них учитываются прямые расходы и происходит дальнейшее формирование себестоимости услуг);

2) счета учета накладных расходов;

3) счета учета общехозяйственных расходов;

4) счета учета издержек обращения (применяются при осуществлении учреждениями торговой деятельности).

Установлена следующая схема формирования и списания себестоимости услуг.

1. Сначала прямые затраты учитываются на соответствующих счетах, открытых к счету 0 109 00 000, в корреспонденции со счетами учета обязательств, расчетов, амортизации и материальных запасов. Накладные и общехозяйственные расходы аналогичным образом формируются на счетах 0 109 70 000 и 0 109 80 000.

2. По окончании отчетного периода (как правило, календарного месяца, если особенности формирования себестоимости услуги не предусматривают иной период) накладные расходы распределяются между видами услуг, а общехозяйственные расходы – между объемами реализованной и нереализованной продукции (услуг). Списание общехозяйственных и накладных расходов в себестоимость готовой продукции (работ, услуг) отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 60 000 и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 109 70 000 и 0 109 80 000.

3. Суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг списываются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 60 000 в дебет счета 0 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг».

Обратите внимание: схема списания себестоимости услуг в казенных учреждениях отличается от схемы, используемой в бюджетных и автономных, – не применяется показатель плановой себестоимости продукции, работ и услуг, в учете отражается только фактическая себестоимость. Тем самым исключается необходимость повторного уточнения финансового результата реализационных операций по итогам отчетного периода, а также необходимость обособленного ведения учета отклонений фактической себестоимости от плановой.

Накладные расходы

Итак, перечень накладных расходов и порядок их распределения должны быть прописаны в учетной политике учреждения.

Единых требований по определению критериев отнесения расходов к накладным нет. Однако из экономического содержания данной группы затрат можно сделать вывод о том, что в составе накладных учитываются только расходы, понесенные при оказании двух и более видов платных услуг.

Например, такими расходами признаются:

расходы на содержание имущества (включая здания и помещения, в которых происходит оказание услуг);

коммунальные расходы;

амортизация;

расходы на оплату труда (с начислениями) персонала, занятого в деятельности по оказанию платных услуг (только тех работников, чья деятельность не ограничена рамками одной услуги, то есть, как правило, управленческого и обслуживающего персонала).*

Пункт 134 Инструкции № 157н рекомендует распределение накладных расходов производить одним из способов, а именно пропорционально:

прямым затратам на оплату труда;

материальным затратам;

иным прямым затратам;

объему выручки от реализации продукции (работ, услуг);

иному показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения.

Выбор способа, по нашему мнению, зависит от структуры затрат (формирующих себестоимость услуг) и их объема (суммы).

Поэтому способ распределения пропорционально прямым затратам на оплату труда целесообразно применять в тех случаях, когда учреждение оказывает несколько видов услуг, отличающихся удельным весом расходов на оплату труда в себестоимости единицы услуг. А также если в рамках приносящей доход деятельности осуществляется не только оказание услуг, но и выпуск продукции или выполнение работ.

Способ распределения накладных расходов пропорционально материальным затратам будет предпочтительнее там, где оказание услуг предполагает существенный объем материальных расходов, а виды оказываемых услуг отличаются по показателю материалоемкости.

При применении показателя (для распределения накладных расходов) иных прямых расходов может быть использована сумма начисленной амортизации. Применение данного показателя целесообразно в тех случаях, когда оказание услуг связано с использованием различных объектов основных средств. И при этом соответствующие объекты должны использоваться при оказании конкретного вида услуг. При распределении накладных расходов распределяется также и амортизация, начисленная по объектам общепроизводственного назначения (используемым при оказании всех видов платных услуг). Но, на наш взгляд, такой метод распределения накладных расходов для казенных учреждений не является характерным.

И наконец, способ распределения накладных расходов пропорционально объему выручки от реализации продукции (работ, услуг). Его рекомендуется применять, если предпринимательская деятельность в течение года осуществляется ритмично, а организация деловых связей с контрагентами практически исключает ситуации, когда оформление факта оказания услуг может быть осуществлено в течение периода, превышающего один календарный месяц. В противном случае достаточно существенные суммы накладных расходов могут оставаться нераспределенными, в том числе и на отчетную дату. По нашему мнению, с учетом специфики оказания услуг казенными учреждениями данный способ распределения накладных расходов представляется наиболее рациональным.

Важно запомнить
Необходимость обособленного ведения учета накладных расходов и их распределения возникает, если учреждение осуществляет более одного вида деятельности.*

В.Р. Захарьин,

эксперт по бюджетному учету

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В КАЗЕННЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ», № 6, ИЮНЬ 2013

3. Статья: Изготовление продукции

Для учета операций по формированию себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг за плату предназначен счет 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг».

В соответствии с Инструкцией № 157н все затраты подразделяются на прямые, накладные и общехозяйственные расходы. При этом прямые затраты непосредственно относятся на себестоимость изготовления единицы готовой продукции, выполнения работы, оказания услуги (для учета таких расходов предназначен счет 109 60 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»).

Накладные расходы распределяют по выбранному казенным учреждением показателю, который характеризует результаты его деятельности. Распределение можно делать пропорционально прямым затратам по оплате труда, материальным затратам, иным прямым затратам, объему выручки от реализации продукции (работ, услуг) (для учета данных затрат предусмотрен счет 109 70 000 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг»).

Общехозяйственные расходы учреждения, произведенные за отчетный период (месяц), согласно утвержденной учетной политике, относятся на себестоимость реализованной готовой продукции, оказанных работ, услуг (для учета общехозяйственных расходов предусмотрен одноименный счет 109 80 000). Казенное учреждение может вовсе не распределять общехозяйственные расходы, тогда суммы списываются на увеличение расходов текущего финансового года. Выбранный вариант учета следует прописать в учетной политике учреждения.

Кроме того, отметим, что способ калькулирования себестоимости единицы продукции (объема работы, услуги) и метод распределения накладных расходов, как правило, определяются учреждением самостоятельно. Однако метод распределения затрат может быть установлен учредителем.*

Для раскрытия информации о суммах, потраченных на изготовление готовой продукции (выполнение работ, услуг), учреждение вправе предусмотреть в составе Рабочего плана счетов дополнительные аналитические коды к соответствующему синтетическому счету. Все это должно быть отражено в учетной политике.

Незавершенное производство

Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки, относятся к незавершенному производству.

Согласно Инструкции № 157н, незавершенное производство отражается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости прямых затрат.

Сумма общехозяйственных расходов не включается в фактическую стоимость незавершенного производства. При этом на основании Инструкции № 162н формирование фактической стоимости изготовления готовой продукции, выполнения работ, услуг отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 109 60 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг». Аналитический учет по счету ведется в Многографной карточке (ф. 0504054) в разрезе видов производимой учреждением готовой продукции, выполняемых работ, услуг по видам (кодам при их наличии) расходов. При списании распределяемых общехозяйственных расходов суммы указывают по кредиту счета 109 80 000 «Общехозяйственные расходы».

Накладные расходы казенные учреждения списывают в себестоимость готовой продукции, отражая их по кредиту счета 109 70 000 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг». Ну а суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг списываются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 109 60 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» в дебет счета 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг».

Схема отражения затрат по статьям калькуляции выглядит следующим образом:

Калькуляционные статьи (КОСГУ) Прямые расходы Накладные расходы Общехозяйственные расходы
Сырье и материалы (272) 109 60 272
«Расходование материальных запасов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»
109 70 272
«Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части расходования материальных запасов»
109 80 272
«Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части расходования материальных запасов»
Возвратные отходы (вычитаются) (272) 109 60 272
«Расходование материальных запасов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»
Заработная плата, прочие выплаты (211, 212) 109 60 211
«Затраты на заработную плату в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»
109 60 212
«Затраты на прочие выплаты в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»
109 70 211
«Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части заработной платы»
109 70 212
«Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части прочих выплат»
109 80 211
«Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части заработной платы»
109 80 212
«Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части прочих выплат»
Отчисления на социальные нужды (213) 109 60 213
«Затраты на начисления на выплаты по оплате труда в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»
109 70 213
«Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части начислений на выплаты по оплате труда»
109 80 213
«Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части начислений на выплаты по оплате труда»
Амортизация (271) 109 60 271
«Амортизация основных средств и нематериальных активов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»
109 70 271
«Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части амортизации основных средств и нематериальны

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль