Доходы от ликвидации ОС в декларации по налогу на прибыль

46

Вопрос

Наше бюджетное учреждение с согласия собственника списало ОС - газификатор, который числился как особо ценное имущество. Затем мы сдали его сторонней организации как металлолом, за него нам на лицевой счет перечислили 100 000 рублей. В бухгалтерском учете мы сделали следующие проводки:Дт 2.105.36.340 Крт 2.401.10.172 - 100 000 поступили материальные запасы от ликвидации ОС.Дт.2.109.61.272 Крт 2.105.36.440 - 100 000 по акту списанияДт 2.209.74.560 Крт 2.401.10.172 - 100 000 - начислен доход за реализуемый металлоломДт 2.201.11.510 Крт 2.209.74.660 КБК 440 - 100 000 поступили ден.средства на лицевой счетВопрос: В декларации по налогу на прибыль должен быть показан доход в 200 000 рублей? Мы используем льготу 0% по налогу на прибыль, так как основной вид деятельности- оказание медицинских услуг. Для подтверждения доли медицинских услуг в общем доходе тоже надо учитывать 200 000 рублей, а не 100 000?И последнее, может ли учреждение самостоятельно распорядиться полученной суммой 100 000 рублей или ее надо перечислить в бюджет? Спасибо.

Ответ

В соответствии с приведенным материалом, если после полной ликвидации основных средств учреждение приходует оставшиеся после демонтажа детали (металолом), то их стоимость нужно учитывать аналогично стоимости материалов, полученных от ремонта основного средства в состав внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФписьмо Минфина России от 8 августа 2013 г. № 03-03-06/4/32160). Материальные запасы нужно включать в состав доходов по рыночной стоимости, определенной по правилам статьи 105.3 Налогового кодекса РФ (п. 56 ст. 274 НК РФ). Выручку от продажи металлолома бюджетное учреждение должно отразить в составе доходов от реализации (ст. 249 НК РФ). Следовательно, при расчете налога на прибыль учреждение действительно должно учитывать в доходах 200 000 рублей. Кроме того, так же 200 000руб. учреждение должно учитывать при проверки соблюдения 90 процентов доходов от медицинской деятельности, для правомерности применения ставки налога на прибыль 0 процентов на основании статьи 284.1 Налогового кодекса РФ. Доходы от реализации металлолома поступают в самостоятельное распоряжение бюджетного учреждения, поэтому перечислять их в доход бюджета не нужно.

Обоснование
 

1. Из рекомендации

Станислава Бычкова, заместителя директора департамента бюджетной методологии Минфина России

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении ликвидацию основных средств

Со временем основные средства физически изнашиваются и морально устаревают. Если восстановить объект нельзя или дальнейшее его использование экономически нецелесообразно, то его ликвидируют и списывают с учета* (п. 51 Инструкции к Единому плату счетов № 157н).

Получение материалов при ликвидации

При ликвидации, демонтаже и разборке основного средства можно получить отдельные материалы, узлы и агрегаты, годные к использованию. Такое имущество надо оприходовать. Это установлено в пункте 23 Инструкции № 162н, пункте 34Инструкции № 174н, пункте 34 Инструкции № 183н.

О том, как это сделать, см. Как оформить и отразить в бухучете поступление материальных запасов, полученных от ликвидации объекта основных средств.

Ситуация: как отразить в бухгалтерском и налоговом учете сдачу металлолома, полученного при ликвидации основного средства

Полученный в процессе ликвидации основного средства металлолом учреждение должно оприходовать* (п. 23 Инструкции № 162нп. 34 Инструкции № 174нп. 34 Инструкции № 183н). О том, как это сделать, см. Как оформить и отразить в бухучете поступление материальных запасов, полученных от ликвидации объекта основных средств.

После принятия на учет металлолома учреждение может его реализовать специализированным организациям, которые занимаются деятельностью в области сбора металлолома.*

При продаже металлолома оформите накладную на отпуск материалов (материальных ценностей) на сторону по форме № 0504205. При перевозке металлолома в специализированную организацию автотранспортом, как собственным, так и с привлечением организаций, осуществляющих перевозку, дополнительно составьте товарно-транспортную накладную. Ее форма в приказе Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н не приведена, поэтому утвердите бланк самостоятельно в учетной политике. Можно применять форму № 1-Т, утвержденную постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78, или разработать свою форму. Главное – чтобы были все обязательные реквизиты.

Порядок отражения в бухучете операций по реализации металлолома зависит от типа учреждения.

Обратите внимание, что доходы за реализованный металлолом нужно отражать на счете 0.209.74.000 (п. 4.1 письма Минфина России от 19 декабря 2014 г. № 02-07-07/66918).

В учете бюджетных учреждений:

Бюджетные учреждения без согласия учредителя (собственника) не вправе реализовать материальные запасы в следующих случаях:

  • материальные запасы включены в состав особо ценного движимого имущества, закрепленного за учреждением собственником (приобретенного за счет средств, выделенных собственником);
  • сделка признается крупной, или в ее совершении имеется заинтересованность, определяемая в соответствии с критериями, установленными статьей 27 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ.

Остальным имуществом (в т. ч. отходами, полученными от ликвидации имущества) учреждение вправе распоряжаться самостоятельно. Поэтому доходы от реализации металлолома поступают в самостоятельное распоряжение учреждения.

Такие правила следуют из пункта 3 статьи 298 Гражданского кодекса РФ, статьи 41Бюджетного кодекса РФ, пунктов 1013 статьи 9.2 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ и разъяснены в письмах Минфина России от 24 апреля 2012 г. № 02-04-10/1464от 16 апреля 2012 г. № 02-04-10/1305.*

Бюджетные и автономные учреждения выручку от продажи металлолома должны отразить в составе доходов от реализации (ст. 249 НК РФ).*

Дату получения выручки определяйте в зависимости от выбранного метода учета:

Полученную выручку учреждения вправе уменьшить на расходы, связанные с продажей металлолома (при условии, что расходы оплачены за счет средств от приносящей доход деятельности) (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). К таким расходам, в частности, относятся расходы на хранение, упаковку, транспортировку. Кроме того, в состав расходов такие учреждения могут включить рыночную стоимость металлолома, которая ранее была включена в состав внереализационных доходов (п. 2 ст. 254 НК РФ). Подробнее об этом см. Как бюджетному (автономному) учреждению учесть при расчете налога на прибыль материальные запасы, полученные при ликвидации.

Расходы в виде себестоимости реализованного металлолома бюджетные (автономные) учреждения признают:

  • при расчете налога на прибыль методом начисления в момент перехода права собственности к покупателю (реализации) (п. 1 ст. 272 НК РФ);
  • при расчете налога на прибыль кассовым методом в период, когда выполнены два условия: материальные запасы оплачены поставщику и реализованы, то есть получена оплата от покупателя (п. 3 ст. 273подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

ОСНО: налог на прибыль

Если после полной ликвидации основных средств учреждение приходует оставшиеся после демонтажа детали, то их стоимость учтите аналогично стоимости материалов, полученных от ремонта основного средства (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ). Подробнее об этом см. здесь.*

2. Из ситуации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как бюджетному (автономному) учреждению учесть при расчете налога на прибыль материалы, полученные в ходе ремонта (демонтажа, ликвидации, реконструкции и т. д.) основных средств. Материалы пригодны для дальнейшего использования

Стоимость материалов, полученных в ходе ремонта (демонтажа, ликвидации, реконструкции и т. д.), включите в состав внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФписьмо Минфина России от 8 августа 2013 г. № 03-03-06/4/32160). Несмотря на то что письмо адресовано казенным учреждениям, его положения распространяются на все организации (в т. ч. бюджетные и автономные учреждения).

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль