Списание задолженности по истечению исковой давности

353

Вопрос

Может ли налоговая инспекция списать пени по единному соцналогу зачисляемый в РФ по истечению исковой давности?По ЕСН зачисляемые в ПФР, ФСС И ФФОМС числятся пени с 2010года

Ответ

Обязанность по уплате налога (сбора, штрафа, пеней) учреждение должно исполнить самостоятельно (ст. 45 НК РФ). Закрытый перечень оснований, при наличии которых у учреждения эта обязанность прекращается, приведен в пункте 3 статьи 44 Налогового кодекса РФ. Истечение срока взыскания задолженности в этом перечне прямо не поименовано. Однако подпунктом 5 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога (сбора) может быть прекращена при возникновении других обстоятельств, предусмотренных налоговым законодательством. Подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ предусмотрена возможность списания налоговой задолженности, если судом подтверждено, что инспекция утратила право на взыскание недоимки в связи с истечением сроков, установленных законодательством.

Таким образом, если утрата права налоговой инспекции на взыскание задолженности подтверждена судебным решением (в т. ч. определением об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления о взыскании задолженности), такая задолженность признается безнадежной и подлежит списанию с лицевого счета учреждения. Это следует из положений подпункта 4 пункта 1 и подпункта 2 пункта 2 статьи 59 Налогового кодекса РФ.

Обоснование
 

Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Игоря Кузьмина, советника государственной гражданской службы РФ 3-го класса

(департамент бюджетной политики и методологии Минфина России)

Может ли учреждение признать безнадежной и списать кредиторскую задолженность по налогам (сборам, штрафам, пеням), срок взыскания по которой истек

Да, может. Но только после того, как эту задолженность признает безнадежной налоговая инспекция. Это объясняется так.

Обязанность по уплате налога (сбора, штрафа, пеней) учреждение должно исполнить самостоятельно (ст. 45 НК РФ). Закрытый перечень оснований, при наличии которых у учреждения эта обязанность прекращается, приведен в пункте 3 статьи 44 Налогового кодекса РФ. Истечение срока взыскания задолженности в этом перечне прямо не поименовано. Однако подпунктом 5 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога (сбора) может быть прекращена при возникновении других обстоятельств, предусмотренных налоговым законодательством. Подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ предусмотрена возможность списания налоговой задолженности, если судом подтверждено, что инспекция утратила право на взыскание недоимки в связи с истечением сроков, установленных законодательством.

Таким образом, если утрата права налоговой инспекции на взыскание задолженности подтверждена судебным решением (в т. ч. определением об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления о взыскании задолженности), такая задолженность признается безнадежной и подлежит списанию с лицевого счета учреждения. Это следует из положений подпункта 4 пункта 1 и подпункта 2 пункта 2 статьи 59 Налогового кодекса РФ.*

С момента вступления судебного решения в законную силу пени на недоимку, срок взыскания которых истек, не начисляются. Объясняется это тем, что пени применяются для обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Поэтому после того, как задолженность по налогу была признана безнадежной, основания для начисления пеней на эту задолженность отсутствуют. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 15 ноября 2010 г. № 03-02-08/70.

Принимать решение о признании недоимки безнадежной и о ее списании могут налоговые инспекции и таможенные органы (в отношении недоимок по налогам, уплачиваемым при ведении внешнеэкономической деятельности). Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 59 Налогового кодекса РФ.

Налоговая инспекция может признать задолженность учреждения безнадежной в следующих случаях:

при ликвидации учреждения. При этом безнадежной признается задолженность в части недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам, которые не погашены по причине недостаточности денег на счетах казенного учреждения (невозможности их погашения ГРБС или недостаточности имущества бюджетного, автономного учреждения);

судом принято решение о том, что налоговая инспекция утратила возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам, так как истек срок, установленный для их взыскания;*

через пять лет со дня образования недоимки ее размер вместе с задолженностью по пеням и штрафам не превышает 300 000 руб. (подп. 4.1 п. 1 ст. 59 НК РФп. 2 ст. 6 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ). В этом случае судебный пристав-исполнитель должен вынести постановление о прекращении исполнительного производства в связи с невозможностью взыскать недоимку. При этом решение о признании недоимки безнадежной и о ее списании принимает инспекция по месту учета налогоплательщика (п. 3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 19 августа 2010 г. № ЯК-7-8/393);

через пять лет с даты образования недоимки прекращается судебное дело по признанию учреждения банкротом в связи с отсутствием денег для покрытия судебных расходов (подп. 4.1 п. 1 ст. 59 НК РФ).

Основания для признания задолженности безнадежной к взысканию перечислены в пункте 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ.

После того как инспекция (таможня) исключит сведения о списанной задолженности из данных внутреннего учета, основания для списания этой задолженности появятся и у учреждения.

Порядок списания недоимки организаций, которые имеют признаки недействующих юридических лиц, указанные в пункте 1статьи 21.1 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ, утвержден приказом ФНС России от 19 августа 2010 г. № ЯК-7-8/392.

Из статьи журнала «УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ», № 4, апреля 2014

Когда инспекторы могут признать налоговую задолженность безнадежной

Решение о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и об их списании принимают налоговики*. При этом их действия можно обжаловать.

Письмо Минфина России от 17 января 2014 г. № 03-02-08/1232.

Случаи признания задолженности безнадежной

Перечень случаев, когда налоговая задолженность признается безнадежной к взысканию, приведен в статье 59 Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относятся:

ликвидация организации – в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенным по причине недостаточности имущества организации или невозможности их погашения учредителями (участниками);

признание банкротом индивидуального предпринимателя;

принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утратил возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам;*

вынесение судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания недоимки.

Учтите: Налоговый кодекс РФ не предусматривает такого основания для списания задолженности, как тяжелое финансовое положение организации. Однако законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут быть установлены дополнительные основания признания безнадежными к взысканию недоимки по региональным и местным налогам, задолженности по пеням и штрафам по ним ( п. 3 ст. 59 Налогового кодекса РФписьмо Минфина России от 3 августа 2012 г. № 03-02-08/73).

Правомерен отказ фискалов и в случае списания просроченной задолженности, которая включена в соглашение о реструктуризации долгов. Ведь в этом случае обязательства налогоплательщика трансформируются в новые налоговые обязательства, в частности с новым сроком их исполнения ( постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 января 2013 г. № А66-2035/2012).

Порядок списания безнадежной задолженности

В соответствии с пунктом 2 статьи 59 Налогового кодекса РФ решение о списании задолженности могут принять:

1) налоговые органы по местонахождению организации;

2) налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

То, что решение принимает именно налоговый орган, указано и в письме Минфина России от 17 января 2014 г. № 03-02-08/1232.

Таким образом, налогоплательщик должен обратиться с заявлением о списании задолженности в ИФНС.

Более конкретно процедура списания недоимок прописана в Порядке, утвержденном приказом ФНС России от 19 августа 2010 г. № ЯК-7-8/393@. В нем приведен и перечень необходимых документов для списания задолженности.

Итак. В случае ликвидации организации понадобятся:

справка налогового органа по место- нахождению организации о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам;

выписка из Единого государственного реестра юридических лиц, содержащая сведения о ликвидации юридического лица.

В случае признания индивидуального предпринимателя банкротом нужны:

копия определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства, заверенная гербовой печатью соответствующего арбитражного суда;

выписка из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, содержащая сведения о прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

Если суд принял акт, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам, это подтверждается:

копией вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной частях положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания;

справкой налогового органа по месту учета организации.*

Наличие сумм налогов, сборов, пеней, штрафов и процентов, списанных со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в банках, но не перечисленных в бюджет, докажет:

выписка из Единого государственного реестра юридических лиц, содержащая сведения о государственной регистрации банка в связи с его ликвидацией;

копия вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной частях положение о признании исполненной обязанности по уплате сумм налогов, сборов, пеней, штрафов и процентов, списанных со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в банке, но не перечисленных в бюджет, заверенная гербовой печатью соответствующего суда;

Вы представляете заявление и документы. А налоговый орган оформляет справку о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам. После подготовки необходимых документов задолженность должна быть списана в течение одного дня.

Если налоговый орган отказал в списании безнадежных долгов, то необходимо обратиться в вышестоящий орган.

В письме от 17 января 2014 г. № 03-02-08/1243 финансовое ведомство обращает внимание на то, что случаи бездействия налогового органа можно оспорить в вышестоящем налоговом органе.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 139 Налогового кодекса РФ жалоба подается в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются. Жалоба может быть подана в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. Если и там налогоплательщика ждет отказ, то можно обжаловать неправомерные действия налогового органа в судебном порядке. Для этого нужно подготовить исковое заявление. › |

› | Информация, которую нужно включить в исковое заявление, перечислена в статье 125Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Судебная практика

Актуальным является вопрос списания задолженности по тем налогам, которые уже отменены, например по единому социальному налогу.

Задолженность по таким налогам и погасить нельзя, и в то же время она висит мертвым грузом, а налоговые органы отказывают в ее списании, поскольку перечень оснований для списания не предусматривает отмену налога.

В этом случае можно обратиться в суд.

Например, в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 17 июля 2013 г. № 09АП-19466/2013 суд удовлетворил требование о списании ЕСН. Арбитры исходили из того, что срок на принудительное взыскание недоимки по данному налогу, на которую начислены пени, истек, в связи с чем отраженная в справке о состоянии расчетов задолженность является безнадежной к взысканию.

Важно запомнить
Право на списание безнадежной задолженности, безусловно, у налогоплательщиков есть, порядок реализации четко прописан в законодательстве. Однако на практике списать задолженность не всегда просто.*

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль