Расходовании спонсорской помощи

552

Вопрос

Мы государственное автономное профессиональное образовательное учреждение. У меня вопрос: Нашему учреждению коммерческая организация оказала спонсорскую помощь, отремонтировали отопительную систему. Какими документами (первичными) нужно все правильно оформить и как отразить в бух.учете.

Ответ

В соответствии с Федеральным законом от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» спонсор - лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле- или радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности, а спонсорская реклама - реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре.

Таким образом, спонсорская помощь подразумевает наличие встречных обязательств со стороны учреждения в виде услуг рекламного характера. В этом случае между исполнителем (учреждением) и заказчиком (спонсор) составляется договор возмездного оказания услуг. Учреждение обязуется по заданию спонсора оказать услуги по рекламе, а заказчик – оплатить их в сроки и в порядке, которые установлены в договоре.

В бухгалтерском учете доходы, полученные в виде спонсорской помощи относятся на статью по КОСГУ 130 «Доходы от оказания платных услуг», как доходы от оказания платных услуг и отражаются следующими проводками:

- отражено поступление спонсорской помощи на лицевой счет учреждения:

Дебет счета 2.201.11.000 Кредит счета 2.205.30.000 с одновременным увеличением забалансового счета 17 по КОСГУ 130

- начислен доход за оказание рекламных услуг:

Дебет счета 2.205.30.000 Кредит счета 2.401.10.130

В случае, если спонсор не нуждается в рекламных услугах, то спонсорство превращается в благотворительность с заключением договора дарения (пожертвования). Полученные в виде дарения (пожертвований) денежные средства, относятся на статью по КОСГУ 180 «Прочие доходы». Разница между дарением и пожертвованием в том, что имущество, полученное по договору дарения, в т.ч. денежные средства учитываются в составе внереализационных доходов, а пожертвования должны расходоваться на цели, определенные в договоре пожертвования и не являются объектом налогообложения (при ведении раздельного учета и использовании по целевому назначению).

В бухгалтерском учете доходы по договору дарения (пожертвования) отражаются следующими проводками:

- отражено поступление денежных средств по договору дарения (пожертвования) на лицевой счет учреждения:

Дебет счета 2.201.11.000 Кредит счета 2.205.80.000 с одновременным увеличением забалансового счета 17 по КОСГУ 180

- начислен доход по договору дарения (пожертвования):

Дебет счета 2.205.80.000 Кредит счета 2.401.10.180

В последующем, использование поступивших средств (в виде спонсорской помощи, дарения или пожертвований) на ремонт отопительной системы отражается в учете следующими проводками, как расходы на ремонт имущества:

- начислены расходы за услуги по ремонту отопительной системы:

Дебет счета 2.109.ХХ.225 (2.401.20.225) Кредит счета 2.302.25.000

XX – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

Если в учетной политике закреплено, что данные расходы не формируют себестоимость продукции (работ, услуг), то списывайте их на счет 2.401.20.225, в т.ч. при расходовании за счет пожертвований.

- перечислена оплата за оказанные услуги по ремонту отопительной системы:

Дебет счета 2.302.25.000 Кредит счета 2.201.11.000 с одновременным увеличением забалансового счета 18 по КОСГУ 225

Обоснование
 

Из рекомендаций
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Станислава Бычкова, заместителя директора департамента бюджетной методологии Минфина России

1. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение пожертвований

Получатели

Пожертвования могут получать все государственные и муниципальные учреждения (например, воспитательные, лечебные, образовательные, научные и т. п.) (п. 1 ст. 582, п. 1 ст. 572 ГК РФ). Это связано с тем, что они относятся к некоммерческим организациям (п. 1 ст. 123.21 ГК РФ, ст. 9.1 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ).*

На принятие пожертвований не требуется чьего-либо разрешения или согласия (п. 2 ст. 582 ГК РФ).

При получении пожертвования от организации или гражданина нужно заключить договор. При его заключении руководствуйтесь положениями о договоре дарения. Так, если сумма пожертвования от организации превышает 3000 руб., оформите письменный договор. Если не превышает, договор может быть заключен устно.* Договор между гражданином и учреждением независимо от суммы сделки можно заключить как в устной, так и в письменной форме. Такой порядок следует из пункта 1 статьи 582 и статьи 574 Гражданского кодекса РФ, письма ФНС России от 7 июня 2013 г. № ЕД-4-3/10452.

Условия использования

Договор пожертвования, заключенный с учреждением, может содержать условие использования имущества (денежных средств) по определенному назначению. Если условия использования пожертвованного имущества в договоре не прописаны, то такое имущество используйте в соответствии с его назначением. Такие правила следуют из пункта 3 статьи 582 Гражданского кодекса РФ.*

Если по каким-то причинам использовать пожертвование по целевому назначению невозможно, то с согласия жертвователя его можно использовать по другому назначению. А в случае ликвидации организации-жертвователя решение об использовании пожертвования по другому назначению выносит суд. Об этом сказано в пункте 4 статьи 582 Гражданского кодекса РФ.

Формы пожертвований

Пожертвования могут быть выражены как в натуральной, так и в денежной форме (п. 1 ст. 582, ст. 128 ГК РФ). Причем благотворительные пожертвования в натуральной форме могут быть предоставлены и в виде безвозмездной передачи в собственность имущества, и в виде безвозмездного выполнения работ и предоставления услуг (ст. 5 Закона от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ).*

Бухучет пожертвований в денежной форме

В учете автономных учреждений:

Поступление пожертвований в денежной форме отразите в учете проводками:

Дебет 2.205.80.000 Кредит 2.401.10.180
– отражено начисление доходов по договору пожертвования;*

Дебет 2.201.11.000 (2.201.21.000, 2.201.34.000) Кредит 2.205.80.000
– поступили денежные пожертвования на счет (в кассу) учреждения;*

Увеличение забалансового счета 17 (по коду поступлений 180)
– отражено поступление средств на счет (в кассу) учреждения.*

В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.

Такой порядок установлен пунктами 377, 96–97 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 201.01, 201.34, 205.00, 401.10, забалансовый счет 17).*

ОСНО

При расчете налога на прибыль пожертвования не учитывайте в составе доходов при одновременном соблюдении следующих условий:*

  • пожертвования признаются таковыми в соответствии с гражданским законодательством (подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ). При этом должны быть выполнены условия о заключении договора пожертвования;
  • пожертвования имеют целевой характер (абз. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ). При этом, если жертвователь не установил сроки и условия использования пожертвований, критерием соблюдения целевого назначения является их конечное использование на содержание учреждения и ведение им уставной деятельности;
  • в целях налогообложения прибыли учреждение ведет раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений (абз. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ).

При выполнении данных условий при расчете налога на прибыль также не учитывайте доходы в виде результатов безвозмездно выполненных работ (оказанных услуг).

Если хотя бы одно из перечисленных условий не соблюдено, денежные средства (имущество), полученные в качестве пожертвования, включите в состав налогооблагаемых доходов, в частности:*

  • если поступления не признаются пожертвованием (например, не безвозмездны) – в состав доходов от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ);
  • если при получении пожертвования от организации на сумму свыше 3000 руб. не заключен договор пожертвования в письменной форме – в состав внереализационных доходов (т. к. договор является ничтожным и полученное имущество нужно рассматривать как безвозмездное поступление) (п. 8 ст. 250 НК РФ);
  • если учреждение не ведет раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений, – в состав внереализационных доходов (п. 14 ст. 250 НК РФ);
  • если пожертвования использованы не по целевому назначению – в состав внереализационных доходов (п. 14 ст. 250 НК РФ).

Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 29 октября 2013 г. № 03-03-06/4/46052, от 3 июня 2013 г. № 03-03-06/4/20195, от 7 октября 2011 г. № 03-03-06/4/113, от 24 марта 2010 г. № 03-03-06/4/32, от 25 марта 2009 г. № 03-03-06/4/21 и ФНС России от 7 июня 2013 г. № ЕД-4-3/10452.

2. Как провести и отразить в бухучете ремонт основных средств

<…>

Бухучет

В учете автономных учреждений:

Затраты на проведение ремонтных работ отразите проводкой:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
2. Ремонт проведен силами подрядной организации:
2.1 Начислено вознаграждение подрядной организации за ремонт основного средства 0.401.20.225<5> 0.302.25.000*
2.2 Перечислена оплата исполнителю 0.302.25.000 0.201.11.000<6>*
Увеличение забалансового счета 18*
(по коду выбытий 225)

<5> Если в учетной политике закреплено, что данные расходы формируют себестоимость готовой продукции (работ, услуг), то списывайте их на соответствующий аналитический счет счета 0.109.00.000.

<6> Счет 0.201.21.000 применяйте, если учреждение обслуживается в банке.


В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных планом финансово-хозяйственной деятельности.

Такой порядок установлен пунктами 36061

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль