Возврат аванса за не поставленные материальные запасы

234

Вопрос

Поставщику медикаментов заплатили аванс. Медикаментов поступило на сумму меньше, чем уплачено. Разницу поставщик нам вернул. Какими бухгалтерскими проводка нужно отразить возврат, чтобы аванс закрылся.

Ответ

Ситуацию по возврату аванса за не поставленные материальные запасы(медикаменты).

Рассматривают как возврат дебиторской задолженности

Возврат дебиторской задолженности, по общему правилу отражают как восстановление кассового расхода (с отражением по тому же коду КОСГУ, по которому была произведена кассовая выплата).

Дебет 0.201.11.510 Кредит 0.206.34.660 – зачислен возврат дебиторской задолженности на лицевой счет

Дебет 18 (по коду КОСГУ 340)– отражено восстановление кассового расхода. Такой порядок следует из пунктов 7298 Инструкции № 174н.

Обоснование
 

1. ПРИКАЗ МИНФИНА РОССИИ ОТ 16.12.2010 № 174Н

Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению

72. Операции по поступлению денежных средств на лицевые счета бюджетного учреждения оформляются на основании первичных (сводных) учетных документов, приложенных к Выписке из лицевого счета бюджетного учреждения, следующими бухгалтерскими записями:

поступление субсидии, предоставленной на выполнение государственного (муниципального) задания на лицевой счет бюджетного учреждения, открытый в территориальном органе Федерального казначейства (финансовом органе субъекта Российской Федерации (муниципального образования) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации для осуществления платежей в целях выполнения государственного (муниципального) задания, отражается по дебету счета 420111510 "Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства" и кредиту счетов 420581660 "Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам";

поступление субсидий на иные цели на отдельный лицевой счет бюджетного учреждения, открытый в территориальном органе Федерального казначейства (финансовом органе субъекта Российской Федерации (муниципального образования) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, отражается по дебету счета 520111510 "Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства" и кредиту счета 520581660 "Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам";

поступление бюджетных инвестиций на отдельный лицевой счет бюджетного учреждения, открытый в территориальном органе Федерального казначейства (финансовом органе субъекта Российской Федерации (муниципального образования) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, отражается по дебету счета 620111510 "Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства" и кредиту счета 620581660 "Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам";

поступление средств из кассы бюджетного учреждения отражается на основании Объявления на взнос наличными, прилагаемого к Выписке из лицевого счета бюджетного учреждения, по дебету счета 020111510 "Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства" и кредиту счета 021003660 "Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам";

поступление на лицевой счет бюджетного учреждения денежных средств по расчетам между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) отражается: по дебету счета 020111510 "Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства" и кредиту счета 020113610 "Выбытия денежных средств учреждения в органе казначейства в пути", соответствующего счета аналитического учета счета 030404000 "Внутриведомственные расчеты";

поступление денежных средств на восстановление ранее произведенных расходов (авансовых выплат) в погашение дебиторской задолженности отражается по дебету счета 020111510 "Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 020600000 "Расчеты по выданным авансам" (020612660, 020613660, 020621660-020626660, 020631660-020634660, 020641660, 020642660, 020652660, 020653660, 020662660, 020663660, 020691660), счетов 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами" (020811660-020813660, 020821660-020826660, 020831660-020834660, 020862660, 020863660, 020891660), "Расчеты по платежам в бюджеты" (030301730, 030302730, 030305730-030313730);*

поступление медицинским бюджетным учреждениям, осуществляющим медицинскую деятельность по программе обязательного медицинского страхования (ОМС), денежных средств отражается по дебету счета 720111510 "Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства" и кредиту счета 720581560 "Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам";

поступление иных доходов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, отражается по дебету счета 220111510 "Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 220500000 "Расчеты по доходам" (220521560-220541560, 220552560, 220553560, 220571560-220575560, 220581560), счета 240110180 "Прочие доходы" (в части поступлений пожертвований, грантов);

поступление денежных средств по возмещению виновными лицами (за счет виновных лиц) ущербов, причиненных имуществу бюджетного учреждения, отражается по дебету счета 020111510 "Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020900000 "Расчеты по ущербу имуществу" (020971660-020974660, 020981660, 020982660);

поступление возвратов (погашение) займов (ссуд), предоставленных бюджетным учреждением в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, в том числе путем исполнения требований бенефициара в отношении принципала по предоставленным бюджетным учреждением гарантиям, а также поступление оплаты процентов, пеней, штрафов, по указанным долговым обязательствам, отражается по дебету счета 220111510 "Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства" и кредиту счета 220714640 "Уменьшение задолженности дебиторов по займам, ссудам";

поступление привлеченных бюджетным учреждением в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, заимствований (кредитов, займов), отражается по дебету счета 220111510 "Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства" и кредиту счета 230114710 "Увеличение задолженности по заимствованиям, не являющимся государственным (муниципальным) долгом";

поступление денежных средств по временное распоряжение бюджетного учреждения (средств, которые при наступлении определенных условий подлежат возврату владельцу или передаче по назначению в установленном им порядке - задатки, средства на хранение, и т.п.) отражается по дебету счета 320111510 "Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства" и кредиту счетов 230401730 "Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение", 321003660 "Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам";

зачисление средств на лицевой счет в органе казначейства с аккредитивного счета в течение одного операционного дня отражается по дебету счета 020111510 "Поступление денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства" и кредиту счета 020126610 "Выбытия денежных средств с аккредитивного счета учреждения в кредитной организации";

зачисление средств на лицевой счет в органе казначейства с аккредитивного счета при условии их зачисления в операционный день, отличный от дня перечисления, отражается по дебету счета 020111510 "Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства" и кредиту счета 020113610 "Выбытия денежных средств учреждения в органе казначейства в пути";

поступление денежных средств от конвертации иностранной валюты в валюту Российской Федерации (рубли) отражается по дебету счета 020111510 "Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства" и кредиту счета 020113610 "Выбытия денежных средств учреждения в органе казначейства в пути";

восстановление за счет поступлений текущего финансового года средств, полученных бюджетным учреждением по соответствующему виду финансового обеспечения (деятельности) (далее - источник финансового обеспечения), направленных в пределах остатка средств на лицевом счете бюджетного учреждения на исполнение обязательства, принятого бюджетным учреждением в рамках иного вида финансового обеспечения (деятельности) (далее - иной источник финансового обеспечения, привлеченный на исполнение обязательства), отражаются на основании Справки (ф.0504833) по дебету счета 020111510 "Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства" и кредиту счета 030406730 "Увеличение расчетов с прочими кредиторами".

98. Операции по уменьшению расчетов по предоставленным авансовым платежам оформляются следующими бухгалтерскими записями:

зачет обязательств по полученным материальным ценностям, выполненным работам, оказанным услугам в счет перечисленной ранее предварительной оплаты отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 "Расчеты по выданным авансам" (020621660-020626660, 020631660-020634660, 020662660, 020663660, 020691660) и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам" (030221830-030226830, 030231830-030234830, 030262830, 030263830, 030291830);

возврат ранее произведенных авансовых платежей согласно условиям государственных (муниципальных) контрактов на нужды учреждения и в соответствии с законодательством Российской Федерации отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 "Расчеты по выданным авансам" (020612660, 020613660, 020621660-020626660, 020631660-020634660, 020641660, 020642660, 020662660, 020663660, 020691660) и дебету счетов 020111510 "Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства", 020127510 "Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации";*

возврат в кассу учреждения ранее произведенных авансовых выплат в погашение дебиторской задолженности отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 "Расчеты по выданным авансам" (020612660, 020613660, 020621660-020626660, 020631660-020634660, 020641660, 020642660, 020691660) и дебету счета 020134510 "Поступления средств в кассу учреждения";

списание с балансового учета нереальной ко взысканию суммы задолженности по предоставленным авансам отражается на основании Справки (ф.0504833) с приложением оправдательных документов по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 "Расчеты по выданным авансам" (020621660-020626660, 020631660-020634660, 020641660, 020642660, 020652660, 020653660, 020662660, 020663660, 020691660) и дебету счета 040120273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами" с одновременным отражением списанной суммы на забалансовом счете 04 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов".

2.Из статьи журнала «БЮДЖЕТНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ. ГОДОВОЙ ОТЧЕТ — 2014 »

Учет расчетов с дебиторами

Дебиторы – физические или юридические лица, которые имеют задолженность перед учреждением, выраженную в денежном или имущественном эквиваленте.

<…>

Учет расчетов по выданным авансам

Авансы, перечисленные учреждением (кроме авансов, выданных подотчетным лицам), учитывают на счете 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам». На этом счете отражаются расчеты по предоставленным учреждением в соответствии с условиями заключенных договоров (контрактов), соглашений авансовым выплатам (кроме авансов, выданных подотчетным лицам).

Учет задолженности дебиторов по выданным авансам в иностранных валютах одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и рублевом эквиваленте на дату авансовых выплат.

Переоценка расчетов по выданным авансам в иностранных валютах должна проводиться на дату совершения операций по возврату ранее осуществленных выплат в соответствующей иностранной валюте.

При этом положительные (отрицательные) курсовые разницы относят на увеличение (уменьшение) расчетов в иностранной валюте с отражением сумм разниц в финансовом результате текущего финансового года от переоценки активов.

Операции, связанные с выплатой авансов, учитываются в разрезе видов выплат учреждения по аналитическим группам синтетического счета объекта учета:

— 10 «Расчеты по авансам по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда»;

— 20 «Расчеты по авансам по работам, услугам»;

— 30 «Расчеты по авансам по поступлению нефинансовых активов»;

— 40 «Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям организациям»;

— 50 «Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям бюджетам»;

— 60 «Расчеты по авансам по социальному обеспечению»;

— 70 «Расчеты по авансам на приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений»;

— 90 «Расчеты по авансам по прочим расходам».

В рамках формирования учетной политики бюджетное учреждение вправе устанавливать в составе рабочего плана счетов дополнительную группировку расчетов по авансовым перечислениям – дополнительные аналитические коды номеров счетов бухгалтерского учета.

Отражение в учете выданных авансов

В соответствии с пунктами 9798 Инструкции № 174н операции по счету оформляются на основании договоров, контрактов, документов поставщиков, подрядчиков, исполнителей.

Записи в бухгалтерском учете бюджетного учреждения будут следующими:

— перечисленные авансы отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам»;

— принятие к учету кредиторской задолженности в сумме средств, полученных бюджетным учреждением по соответствующему виду финансового обеспечения (деятельности), направленных в пределах остатка средств на лицевом счете на исполнение обязательства, принятого бюджетным учреждением в рамках иного вида финансового обеспечения (деятельности), отражается на основании Справки (ф. 0504833) по кредиту счета 0 304 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 206 00 000;

— зачет обязательств по полученным материальным ценностям, выполненным работам, оказанным услугам в счет перечисленной ранее предварительной оплаты отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 206 00 000 и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам;

— возврат ранее произведенных авансовых платежей, согласно условиям контрактов на нужды учреждения, отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 206 00 000 и дебету соответствующих счетов;

— списание с балансового учета нереальной к взысканию суммы задолженности по предоставленным авансам отражается на основании Справки (ф. 0504833) с приложением оправдательных документов по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 206 00 000 и дебету счета 0 401 20 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» с одновременным отражением списанной суммы на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Обратите внимание: размер авансовых платежей и сроки их перечисления с лицевых и банковских счетов учреждений должны быть прописаны в договорах учреждений.

Аналитический учет расчетов с поставщиками по выданным авансам ведется в разрезе дебиторов в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051).

Либо аналитический учет ведется в Журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками (ф. 0504071).

Пример отражения операций по уплате аванса контрагенту

Бюджетное учреждение заключило соглашение на поставку оборудования стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).

Согласно договору, учреждение перечислило поставщику аванс в размере 20 процентов от стоимости оборудования – 23 600 руб. (118 000 руб. × 20%).

После того как поставщик получил аванс, он отгрузил оборудование учреждению.

Бухгалтер отразил эти операции так:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Списаны средства со счета бюджета в счет предварительной оплаты 4 206 31 560
«Увеличение дебиторской задолженности по авансам по приобретению основных средств»
4 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
23 600
Отражено формирование первоначальной стоимости оборудования 4 106 31 310
«Увеличение вложений в основные средства – иное движимое имущество учреждения»
4 302 31 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
118 000
Списана предварительная оплата при принятии к учету материальных ценностей, при потреблении услуг 4 302 31 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
4 206 31 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по авансам по приобретению основных средств»
23 600
Списаны средства со счета бюджета (окончательный расчет) 4 302 31 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
4 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
94 400 (118 000 – 23 600)

Одновременно операции по выбытию денежных средств отражают на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» в разрезе кодов бюджетной классификации.

Если у бюджетного учреждения есть внебюджетный лицевой счет, а аванс выдается за счет средств от приносящей доход деятельности, проводки будут другими.

Пример учета авансовых сумм, выданных в рамках приносящей доход деятельности

Учреждение за счет средств от приносящей доход деятельности приобрело прочие материальные запасы на сумму 28 320 руб. (в том числе НДС – 4320 руб.), используемые для деятельности, облагаемой НДС.

Согласно договору, учреждение перечислило поставщику аванс в размере 20 процентов от стоимости запасов – 5664 руб. (28 320 руб. × 20%).

После того как поставщик получил аванс, он отгрузил материалы учреждению. Проводки будут такими:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Списаны средства с лицевого счета по приносящей доход деятельности в счет предварительной оплаты 2 206 34 560
«Увеличение дебиторской задолженности по авансам по приобретению материальных запасов»
2 201 11 610
«Выбытия денежных средств с лицевых счетов в органе казначейства»
5664
Оприходованы материальные запасы 2 105 36 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов – иного движимого имущества учреждения»
2 302 34 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
24 000 (28 320 – 4320)
Отражены суммы НДС в рамках деятельности, приносящей доход 2 210 10 000
«Расчеты по налоговым вычетам по НДС»
2 302 34 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
4320
Списана предварительная оплата 2 302 34 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных ценностей»
2 206 34 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по авансам по приобретению материальных запасов»
5664
Отражен окончательный расчет 2 302 34 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных ценностей»
2 201 11 610
«Выбытия денежных средств с лицевых счетов в органе казначейства»
22 656 (28 320 – 5664)

Одновременно операции по выбытию денежных средств отражают на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения».

Учет задолженности дебиторов по выданным авансам в иностранных валютах одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и в рублевом эквиваленте на дату авансовых выплат. Переоценка расчетов по выданным авансам в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций по возврату ранее произведенных выплат в соответствующей иностранной валюте. При этом положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникшие при расчете рублевого эквивалента, относятся на увеличение (уменьшение) расчетов в иностранной валюте с отражением курсовых разниц в финансовом результате текущего финансового года от переоценки активов (п. 203 Инструкции № 157н).

Возврат аванса

Если договор расторгнут, сумма ранее выданного аванса возвращается (в рассматриваемом случае – бюджетному учреждению). Как правило, расторжение происходит по взаимному соглашению сторон. Однако действие договора может быть прекращено и в одностороннем порядке – по решению суда, если одна из организаций нарушила существенные условия контракта (ст. 450 Гражданского кодекса РФ).

Обратите внимание: аванс, перечисленный бюджетным учреждением в прошлом финансовом году за счет субсидий на цели, не связанные с оказанием государственных (муниципальных) услуг, и возвращенный в текущем году, должен быть перечислен в соответствующий бюджет. Данные средства могут быть возвращены учреждению в очередном финансовом году при наличии потребности в направлении их на те же цели согласно решению соответствующего главного распорядителя бюджетных средств.

Пример возврата аванса

Бюджетное учреждение выдало 6 мая 2014 года поставщику оборудования аванс на сумму 20 000 руб.

Поставщик свои обязательства не выполнил, и договор был расторгнут.

Ранее выданный аванс возвращен 12 августа 2014 года.

Бухгалтер отразил это в учете:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражено поступление дебиторской задолженности на лицевой счет* 4 201 11 510
«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»
4 206 31 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение основных средств»
20 000

* Одновременно сумма отражается на забалансовом счете 18.

Если учреждение перечислило аванс за счет субсидии на иные цели не в текущем, а в предыдущем году, то тогда сумма возврата поступает в доход бюджета. Проводка будет такой:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Возвращена сумма неиспользованного остатка целевой субсидии* 5 205 81 560
«Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет от выбытия основных средств»
5 201 11 610
«Выбытия денежных средств с лицевых счетов в органе казначейства»
20 000

* Операции по выбытию средств отражают на забалансовом счете 17 по коду КОСГУ 180.

Пример возврата аванса, который был перечислен в рамках приносящей доход деятельности

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Но допустим, что аванс был ранее перечислен учреждением за счет средств от приносящей доход деятельности.

Проводка будет следующей:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражено поступление дебиторской задолженности на банковские счета учреждения 2 201 11 510
«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»
2 206 31 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение основных средств»
20 000

Одновременно эта сумма отражается на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» со знаком "минус", так как данная операция относится к восстановлению ранее перечисленных денежных средств.

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль