Налог на прибыль с добровольных пожертвований в образовательном учреждении

1866

Вопрос

Должно ли бюджетное учреждение осуществляющее образовательную деятельность платить налог на прибыль с добровольных пожертвований от физ. и юр. лиц? А если на следующий фин. год остаются неиспользованные добровольные пожертвования, то эти добр. пожертвования облагаются ли налогом на прибыль? Организация ежегодно предоставляет в налоговый орган документы, подтверждающие применение нулевой ставки по налогу на прибыль.

Ответ

Согласно п.2 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления (в том числе в виде пожертвований, признаваемыми таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ) от организаций и физических лиц и использованные получателями по назначению.

Следовательно, пожертвования, оформленные договором и использованные в соответствии с их назначением, установленным жертвователем, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В случае использования пожертвованного имущества,в том числе денежных средств, не по назначению их стоимость учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов (ст.250 НК РФ).

Целевые поступления на содержание и ведение уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций или физических лиц,в том числе и остатки неизрасходованных пожертвований прошлого года,используемые получателями по назначению, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пункт 2 статьи 251 НК РФ.).Главное условие при этом- ведение раздельного учета целевых поступлений.

Обоснование

Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение пожертвований

Получатели

Пожертвования могут получать все государственные и муниципальные учреждения (например, воспитательные, лечебные, образовательные, научные и т. п.) (п. 1 ст. 582, п. 1 ст. 572 ГК РФ). Это связано с тем, что они относятся к некоммерческим организациям (п. 1 ст. 123.21 ГК РФ, ст. 9.1 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ).

На принятие пожертвований не требуется чьего-либо разрешения или согласия (п. 2 ст. 582 ГК РФ).

При получении пожертвования от организации или гражданина нужно заключить договор. При его заключении руководствуйтесь положениями о договоре дарения. Так, если сумма пожертвования от организации превышает 3000 руб., оформите письменный договор. Если не превышает, договор может быть заключен устно. Договор между гражданином и учреждением независимо от суммы сделки можно заключить как в устной, так и в письменной форме. Такой порядок следует из пункта 1 статьи 582 и статьи 574 Гражданского кодекса РФ, письма ФНС России от 7 июня 2013 г. № ЕД-4-3/10452.*

Условия использования

Договор пожертвования, заключенный с учреждением, может содержать условие использования имущества (денежных средств) по определенному назначению. Если условия использования пожертвованного имущества в договоре не прописаны, то такое имущество используйте в соответствии с его назначением. Такие правила следуют из пункта 3 статьи 582 Гражданского кодекса РФ.

Если по каким-то причинам использовать пожертвование по целевому назначению невозможно, то с согласия жертвователя его можно использовать по другому назначению. А в случае ликвидации организации-жертвователя решение об использовании пожертвования по другому назначению выносит суд. Об этом сказано в пункте 4 статьи 582 Гражданского кодекса РФ.

Формы пожертвований

Пожертвования могут быть выражены как в натуральной, так и в денежной форме (п. 1 ст. 582, ст. 128 ГК РФ). Причем благотворительные пожертвования в натуральной форме могут быть предоставлены и в виде безвозмездной передачи в собственность имущества, и в виде безвозмездного выполнения работ и предоставления услуг (ст. 5 Закона от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ).

Бухучет пожертвований в денежной форме

В учете бюджетных учреждений:

В учете поступление пожертвований в денежной форме отразите по статье КОСГУ 180 «Прочие доходы» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).* При этом в учете сделайте проводки:

Дебет 2.205.81.560 Кредит 2.401.10.180
– отражено начисление доходов по договору пожертвования;

Дебет 2.201.11.510 (2.201.34.510) Кредит 2.205.81.660
– поступили денежные пожертвования на лицевой счет (в кассу) учреждения;

Увеличение забалансового счета 17 (по коду КОСГУ 180)
– отражено поступление средств на счет (в кассу) учреждения.

Такой порядок установлен пунктами 93–94 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 201.01, 201.34, 205.00, 401.10, забалансовый счет 17).

Пример отражения в бухучете поступления пожертвований в денежной форме

На лицевой счет бюджетного учреждения «Альфа» поступили денежные пожертвования в сумме 15 000 руб. от ОАО «Производственная фирма "Мастер"». В договоре пожертвования указано целевое использование пожертвований – покупка компьютера.

В учете «Альфы» бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 2.205.81.560 Кредит 2.401.10.180
– 15 000 руб. – отражено начисление доходов по договору пожертвования;

Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.205.81.660
– 15 000 руб. – поступили денежные пожертвования на лицевой счет учреждения (раздел «Приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)»);

Увеличение забалансового счета 17 (по коду КОСГУ 180)
– 15 000 руб. – отражено поступление средств на счет учреждения;

Дебет 2.206.31.560 Кредит 2.201.11.610
– 15 000 руб. – перечислены поставщику деньги за компьютер;

Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 310)
– 15 000 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения.

2.Из статьи журнала «Учет в образовании », №4, апрель 2014

Учет добровольных пожертвований на повышение безопасности в школе

Организация сбора сумм

В рассматриваемом случае можно организовать сбор добровольных пожертвований. Согласно пункту 1 статьи 582 Гражданского кодекса РФ, пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях.

Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным организациям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям.

Пожертвование – один из источников формирования имущества и финансовых средств учреждения (см., например, п. 53 Типового положения об образовательном учреждении для детей дошкольного и младшего школьного возраста, утвержденного постановлением Правительства РФ от 19 сентября 1997 г. № 1204).*

Целевые пожертвования

Целью добровольных пожертвований является развитие и укрепление материально-технической базы учреждения, совершенствование образовательного процесса либо решение иных задач, не противоречащих уставной деятельности государственного или муниципального образовательного учреждения и действующему законодательству Российской Федерации.

При этом пожертвование может осуществляться как в денежной, так и натуральной форме. В соответствии с пунктом 3 статьи 582 Гражданского кодекса РФ в отличие от дарения имущество, полученное в виде пожертвования, должно использоваться по определенному назначению, обусловленному жертвователем.*

Необходимо указание цели добровольного пожертвования в соответствии с договором пожертвования, что предопределено правилами гражданского законодательства, организацией учета и отчетности. Так, в соответствии с приказом Росстата от 15 июля 2011 г. № 324 предусмотрена отчетность по добровольным пожертвованиям в составе финансовых средств, поступающих от родительских целевых взносов.

Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества (абз. 2 п. 3 ст. 582 Гражданского кодекса РФ).*

Отражение поступлений в учете

В соответствии с пунктом 150 Инструкции № 174н начисление доходов в сумме денежных средств, полученных бюджетным учреждением в виде пожертвований, грантов и иных аналогичных поступлений, отражается на основании договора и документа благотворителя, подтверждающих безвозмездность передачи денежных средств. Проводка делается по кредиту счета 2 401 10 180 «Прочие доходы» и дебету счета 2 205 80 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам».

Доходы, полученные в виде пожертвований, относятся на статью 180 «Прочие доходы» КОСГУ согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.

Поступление в кассу учреждения доходов в виде пожертвований оформляется Приходным кассовым ордером (ф. 0310001) и отражается записью по дебету счета 2 201 34 510 «Поступления средств в кассу учреждения» и кредиту счета 2 205 81 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам» (п. 84 Инструкции № 174н).

При внесении наличных денежных средств на лицевой счет учреждения на основании Расходного кассового ордера (ф. 0310002) делается проводка по дебету счета 2 210 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам» и кредиту счета 2 201 34 610 «Выбытия средств из кассы учреждения» (п. 114 Инструкции № 174н). › |

Сумма, полученная в качестве пожертвования и используемая по целевому назначению, не признается налоговым доходом учреждения (п. 14 ст. 250, подп. 1 п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ).*

При зачислении наличных денежных средств на лицевой счет производится запись по дебету счета 2 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства» и кредиту счета 2 210 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам».

Данная запись производится на основании выписки из лицевого счета (п. 115 Инструкции № 174н).

Одновременно поступление денежных средств на лицевой счет отражается записью по забалансовому счету 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» (п. 365 Инструкции № 157н).

Добровольные пожертвования могут расходоваться на материальные запасы, основные средства (в зависимости от критериев отнесения в состав имущества в соответствии с п. 38, 99 Инструкции № 157н), а также на другие цели, например на дополнительную охрану. Рассмотрим учет расходов на примере.

Важно запомнить
Все денежные средства и имущество в виде добровольных пожертвований имеют определенное назначение. Их использование ведется строго в соответствии с нормами гражданского права.*

3. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 02.08.2010 № 03-03-06/4/72

[Об учете в целях налогообложения прибыли пожертвований, получаемых образовательным учреждением]

Вопрос

ГОУВПО является образовательным учреждением. В рамках празднования предстоящего юбилея института юридические и физические лица планируют оказать пожертвования ГОУВПО в виде:проведения ремонта аудиторного фонда;проведения капитального ремонта зала Ученого совета;оснащения лабораторий оборудованием.Ремонт жертвователи планируют провести самостоятельно на собственные средства.

В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли пожертвований, получаемых образовательным учреждением, и сообщается следующее.Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы налогоплательщиков, в том числе средства целевого финансирования и целевые поступления, определены статьей 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), их перечень является исчерпывающим.В соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности.*Следовательно, если государственное образовательное учреждение, имеющее лицензию на право ведения образовательной деятельности, получит имущество безвозмездно от других юридических и (или) физических лиц на ведение уставной деятельности, то стоимость этого имущества не будет учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.Целевые поступления на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль некоммерческих организаций, определены в пункте 2 статьи 251 НК РФ.При этом налогоплательщики-получатели целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ к указанным целевым поступлениям относятся, в частности, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ).Согласно пункту 1 статьи 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях.* Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 ГК РФ.В соответствии с положениями статьи 5 Федерального закона от 11.08.95 № 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее - Закон № 135-ФЗ) благотворительные пожертвования осуществляются, в том числе, в форме бескорыстного (безвозмездного или на льготных условиях) выполнения работ, предоставления услуг благотворителями - юридическими лицами, безвозмездного труда гражданами-добровольцами в интересах благополучателя.

Таким образом, если результаты безвозмездно выполненных юридическими лицами и гражданами-добровольцами работ в пользу государственного образовательного учреждения отвечают требованиям ГК РФ и Закона № 135-ФЗ, то доход в виде указанного пожертвования не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ при условии, что результаты указанных работ использованы в соответствии с их целевым назначением.*

Заместитель директора
Департамента
С.В.Разгулин

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль