Затраты на изготовление готовой продукции

76

Вопрос

Как закрывается счет 109 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг"? Раньше мы закрывали на 401.20. При сдаче отчетности за 9 мес. нам сказали закрывать на 401.10.

Ответ

Да, на основе проекта Минфина России от 18 сентября 2014 г., который вносит изменения в Инструкцию № 174н, счет 109 необходимо будет закрывать на счет доходов 401.10.

Дебет 0.401.10.130 Кредит 0.109.60.200

Обоснование

Из справочника

Основные изменения, которые планируют внести в Инструкцию по бухучету для бюджетных учреждений № 174н

Справочная таблица подготовлена на основе проекта Минфина России от 18 сентября 2014 г., который вносит изменения в Инструкцию № 174н (см. проект). В Системе размещена для предварительного ознакомления.

Измененные положения и нововведения До внесения изменений После внесения изменений
Списание себестоимости работ (услуг), выполненных в рамках госзадания, на финансовый результат

В Инструкции закреплена такая корреспонденция:

Дебет 0.401.20.200 Кредит 0.109.60.200
– отнесение себестоимости работ, услуг, оказанных (реализованных) заказчикам (потребителям)

(абз. 7 п. 153 Инструкции № 174н)

Прежняя проводка исключена из Инструкции и добавлена новая:

Дебет 4.401.10.180 Кредит 4.109.60.200
– отнесена себестоимость работ (услуг) в рамках госзадания на финансовый результат

(подп. «г» п. 3.98, подп. «г» п. 3.99 проекта Минфина России от 18 сентября 2014 г. б/н)

Из рекомендации

Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Как в бухучете определять финансовые результаты и закрывать счета в конце года

В учете бюджетных учреждений:

В конце года закрывайте (заключайте) показатели, собранные на следующих счетах текущего года:

  • 0.401.10.000 «Доходы текущего финансового года»;
  • 0.401.20.000 «Расходы текущего финансового года»;
  • 0.304.04.000 «Внутриведомственные расчеты» (в части законченных расчетов);
  • 0.304.06.000 «Расчеты с прочими кредиторами».

Внимание: остатки по счету 0.304.06.000, которые возникли при внутреннем заимствовании средств с одного КФО для оплаты долга по другому КФО, закрывать не надо.

Например, вы делали заимствования с КФО 4 для оплаты долга по КФО 2 и у вас на конец года образовались остатки: 1000 руб. по дебету счета 4.304.06.000 и 1000 руб. по кредиту счета 2.304.06.000. Такие остатки не закрывайте на счета 2.401.30.000 и 4.401.30.000 – такого требования нет. К тому же в общем по счету 0.304.06.000 остатка не будет.

Важно! Во всех других случаях счет 0.304.06.000 должен быть закрыт по каждому КФО. То есть это нужно сделать при реорганизации, изменении типа учреждения. В частности, если в течение года изменился тип учреждения, то показатели, сформированные на счете 0.304.06.000 (в результате перевода показателей активов и обязательств), нужно отнести на счет 0.401.30.000. К тому же сделать это нужно на дату изменения типа учреждения, а не в конце года (Методические рекомендации, доведенные письмом Минфина России от 22 декабря 2011 г. № 02-06-07/5236).

Счета закрывайте по видам деятельности (видам финансового обеспечения). Показатели, собранные на данных счетах, относите на счет 0.401.30.000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». При этом учреждение может установить дополнительные аналитические коды к данному счету. Например, по годам формирования финансового результата: 0.401.32.000 – «Финансовый результат прошлых отчетных периодов за 2014 год». Дополнительную аналитику закрепите в учетной политике учреждения.

Это следует из пунктов 297, 300 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

В бухучете операции по закрытию счетов отразите следующими проводками:

Дебет 0.401.30.000 Кредит 0.401.20.(в разрезе КОСГУ)
– списаны на финансовый результат расходы;

Дебет 0.401.10.(в разрезе КОСГУ) Кредит 0.401.30.000
– списаны на финансовый результат доходы (в части кредитового остатка);

Дебет 0.401.30.000 Кредит 0.401.10.(в разрезе КОСГУ)
– списаны на финансовый результат доходы (в части дебетового остатка);

Дебет 0.304.04.(в разрезе КОСГУ) Кредит 0.401.30.000
– списаны на финансовый результат показатели, отраженные по кредиту соответствующих счетов счета 0.304.04.000;

Дебет 0.401.30.000 Кредит 0.304.04.(в разрезе КОСГУ)
– списаны на финансовый результат показатели, отраженные по дебету соответствующих счетов счета 0.304.04.000;

Дебет 0.304.06.830 Кредит 0.401.30.000
– списаны на финансовый результат показатели, отраженные по кредиту соответствующих счетов счета 0.304.06.000;

Дебет 0.401.30.000 Кредит 0.304.06.730
– списаны на финансовый результат показатели, отраженные по дебету соответствующих счетов счета 0.304.06.000.

Такой порядок установлен пунктами 144, 155, 156 Инструкции № 174н, письмами Минфина России от 11 июля 2012 г. № 02-06-07/2679, от 22 декабря 2011 г. № 02-06-07/5236.

Закрытие счетов отразите в Бухгалтерской справке (ф. 0504833) (п. 156 Инструкции № 174н, Методические указания, утвержденные приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н).

Финансовые результаты (т. е. доходы и расходы) отражайте в Отчете о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721). Обороты по счетам, которые вы в конце года закрыли, а также обороты по счету 0.401.30.000 – в Справке по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710).

Об этом сказано в пункте 12 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н.

Подробнее об этом см. Как составить Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721), Как учреждению составить Справку по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710).

Пример списания в конце года доходов и расходов на финансовый результат

Бюджетное учреждение «Альфа» оказывает платные услуги в рамках деятельности, приносящей доход. Начисленный доход за год составил 1 000 000 руб. (НДС не облагается). Расходы, произведенные в целях получения дохода, составили 500 000 руб. Кроме этого, за год произведены расходы за счет прибыли в сумме 100 000 руб. В течение года авансовые платежи по налогу на прибыль составили 80 000 руб.

В течение года бухгалтер делал в учете следующие записи:

Дебет 2.205.31.560 Кредит 2.401.10.130
– 1 000 000 руб. – начислен доход за оказанные услуги;

Дебет 2.109.60.200 Кредит 2.302.11.730 (2.303.02.730, 2.109.81.200…)
– 500 000 руб. – отражены затраты, связанные с оказанием услуг;

Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.109.60.200
– 500 000 руб. – списаны затраты на формирование фактической стоимости оказанных услуг;

Дебет 2.401.20.290 Кредит 2.302.91.730
– 100 000 руб. – произведены расходы за счет прибыли;

Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.303.03.730
– 80 000 руб. – начислены авансовые платежи по налогу на прибыль.

В конце года бухгалтер сделал проводки:

Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.303.03.730
– 20 000 руб. ((1 000 000 руб. – 500 000 руб.) × 20% – 80 000 руб.) – начислен налог на прибыль;

Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.401.30.000
– 400 000 руб. (1 000 000 руб. – 500 000 руб. – (80 000 руб. + 20 000 руб.)) – закрыт счет 2.401.10.130;

Дебет 2.401.30.000 Кредит 2.401.20.290
– 100 000 руб. – закрыт счет 2.401.20.290.

В учете автономных учреждений:

В конце года закрывайте (заключайте) показатели, собранные на следующих счетах текущего года:

  • 0.401.10.000 «Доходы текущего финансового года»;
  • 0.401.20.000 «Расходы текущего финансового года»;
  • 0.304.04.000 «Внутриведомственные расчеты» (в части законченных расчетов);
  • 0.304.06.000 «Расчеты с прочими кредиторами».

Внимание: остатки по счету 0.304.06.000, которые возникли при внутреннем заимствовании средств с одного КФО для оплаты долга по другому КФО, закрывать не надо.

Например, вы делали заимствования с КФО 4 для оплаты долга по КФО 2 и у вас на конец года образовались остатки: 1000 руб. по дебету счета 4.304.06.000 и 1000 руб. по кредиту счета 2.304.06.000. Такие остатки не закрывайте на счета 2.401.30.000 и 4.401.30.000 – такого требования нет. К тому же в общем по счету 0.304.06.000 остатка не будет.

Важно! Во всех других случаях счет 0.304.06.000 должен быть закрыт по каждому КФО. То есть это нужно сделать при реорганизации, изменении типа учреждения. В частности, если в течение года изменился тип учреждения, то показатели, сформированные на счете 0.304.06.000 (в результате перевода показателей активов и обязательств), нужно отнести на счет 0.401.30.000. К тому же сделать это нужно на дату изменения типа учреждения, а не в конце года (Методические рекомендации, доведенные письмом Минфина России от 22 декабря 2011 г. № 02-06-07/5236).

Счета закрывайте по видам деятельности (видам финансового обеспечения). Показатели, собранные на данных счетах, относите на счет 0.401.30.000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». При этом учреждение может установить дополнительные аналитические коды к данному счету. Например, по годам формирования финансового результата: 1.401.32.000 – «Финансовый результат прошлых отчетных периодов за 2014 год». Дополнительную аналитику закрепите в учетной политике учреждения.

В бухучете операции по закрытию счетов отразите следующими проводками:

Дебет 0.401.30.000 Кредит 0.401.20.(в разрезе кодов видов выбытий)
– списаны на финансовый результат расходы;

Дебет 0.401.10.(в разрезе кодов видов поступлений) Кредит 0.401.30.000
– списаны на финансовый результат доходы (в части кредитового остатка);

Дебет 0.401.30.000 Кредит 0.401.10.(в разрезе кодов видов поступлений)
– списаны на финансовый результат доходы (в части дебетового остатка);

Дебет 0.304.04.(в разрезе кодов видов поступлений) Кредит 0.401.30.000
– списаны на финансовый результат показатели, отраженные по кредиту соответствующих счетов счета 0.304.04.000;

Дебет 0.401.30.000 Кредит 0.304.04.(в разрезе кодов видов выбытий)
– списаны на финансовый результат показатели, отраженные по дебету соответствующих счетов счета 0.304.04.000;

Дебет 0.304.06.000 Кредит 0.401.30.000
– списаны на финансовый результат показатели, отраженные по кредиту соответствующих счетов счета 0.304.06.000;

Дебет 0.401.30.000 Кредит 0.304.06.000
– списаны на финансовый результат показатели, отраженные по дебету соответствующих счетов счета 0.304.06.000.

Такой порядок установлен пунктами 3, 172, 183, 184 Инструкции № 183н, письмами Минфина России от 11 июля 2012 г. № 02-06-07/2679, от 22 декабря 2011 г. № 02-06-07/5236.

Закрытие счетов отразите в Бухгалтерской справке (ф. 0504833) (п. 184 Инструкции № 183н, Методические указания, утвержденные приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н).

Финансовые результаты (т. е. доходы и расходы) отражайте в Отчете о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721). Обороты по счетам, которые вы в конце года закрыли, а также обороты по счету 0.401.30.000 – в Справке по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710).

Об этом сказано в пункте 12 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н.

Подробнее об этом см. Как составить Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721), Как составить Справку по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710).

Пример списания в конце года доходов и расходов на финансовый результат

Автономное учреждение «Альфа» оказывает платные услуги в рамках деятельности, приносящей доход. Начисленный доход за год составил 1 000 000 руб. (НДС не облагается). Расходы, произведенные в целях получения дохода, составили 500 000 руб. Кроме этого, за год произведены расходы за счет прибыли в сумме 100 000 руб. В течение года авансовые платежи по налогу на прибыль составили 80 000 руб.

В течение года бухгалтер делал в учете следующие записи:

Дебет 2.205.31.000 Кредит 2.401.10.130
– 1 000 000 руб. – начислен доход за оказанные услуги;

Дебет 2.109.60.200 Кредит 2.302.11.000 (2.303.02.000, 2.109.81.200…)
– 500 000 руб. – отражены затраты, связанные с оказанием услуг;

Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.109.60.200
– 500 000 руб. – списаны затраты на формирование фактической стоимости оказанных услуг;

Дебет 2.401.20.290 Кредит 2.302.91.000
– 100 000 руб. – произведены расходы за счет прибыли;

Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.303.03.000
– 80 000 руб. – начислены авансовые платежи по налогу на прибыль.

В конце года бухгалтер сделал проводки:

Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.303.03.000
– 20 000 руб. ((1 000 000 руб. – 500 000 руб.) × 20% – 80 000 руб.) – начислен налог на прибыль;

Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.401.30.000
– 400 000 руб. (1 000 000 руб. – 500 000 руб. – (80 000 руб. + 20 000 руб.)) – закрыт счет 2.401.10.130;

Дебет 2.401.30.000 Кредит 2.401.20.290
– 100 000 руб. – закрыт счет 2.401.20.290.

 

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль