Доход учреждения от начисленных процентов по депозитному договору

211

Вопрос

Спасибо за ответ. Получается начисленные проценты учитываются по КОСГУ 120 и в учете начисляются ежемесячно или как прописано в договоре? И еще, забыла спросить про прибыль. С суммы полученных процентов мы должны заплатить налог на прибыль 20%?.

Ответ

В соответствии с разделом V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 г. № 65н, доход учреждения от начисленных процентов по депозитному договору следует отражать по статье КОСГУ 120 "Доходы от собственности".

В соответствии с пунктом 6 статьи 250 Налогового кодекса РФ, внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам. Пунктом 6 статьи 271 Налогового кодекса РФ определено, что по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 Налогового кодекса РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

Таким образом, доход в виде процентов по депозитному договору относится к внереализационным доходам, облагаемым налогом на прибыль, и его необходимо начислять равномерно в течение срока действия договора на конец месяца соответствующего отчетного периода. Такие пояснения даны в письме Минфина России от 19.12.2012 № 03-03-06/1/663.

Обоснование

Из рекомендации
Игоря Кузьмина, советника государственной гражданской службы РФ 3-го класса

(департамент бюджетной политики и методологии Минфина России)

Станислава Бычкова, заместителя директора департамента бюджетной методологии Минфина России

Как отнести расходы на статьи (подстатьи) КОСГУ

В государственных (муниципальных) учреждениях все доходы и расходы распределяются в соответствии с классификацией операций сектора государственного управления (КОСГУ). Статьи (подстатьи) КОСГУ едины для всех уровней бюджетов. Об этом сказано в статье 23.1 Бюджетного кодекса РФ, части 5 статьи 30 Закона от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ, разделе I указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.

В настоящее время порядок применения статей (подстатей) КОСГУ установлен в разделе V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.

КОСГУ группирует операции в зависимости от их экономического содержания и состоит из следующих групп:

100 – «Доходы»;*

200 – «Расходы»;

300 – «Поступление нефинансовых активов»;

400 – «Выбытие нефинансовых активов»;

500 – «Поступление финансовых активов»;

600 – «Выбытие финансовых активов»;

700 – «Увеличение обязательств»;

800 – «Уменьшение обязательств».

Из справочника

Отнесение доходов на соответствующие статьи (подстатьи) КОСГУ

Вид доходов Статья (подстатья) КОСГУ Подтверждающие документы

Доходы от собственности*

Доходы от использования имущества, находящегося в государственной (муниципальной) собственности,* в том числе:

доходы от аренды;

доходы от платежей при пользовании природными ресурсами;

суммы, поступающие в виде платы за право заключения договоров, государственных (муниципальных) контрактов

Статья 120 «Доходы от собственности»* Раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н
<…>

Из статьи журнала «АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ. ГОДОВОЙ ОТЧЕТ - 2014», 2014

Баланс государственного (муниципального) учреждения

Депозиты

По строке 173 Баланса приводятся операции с денежными средствами и депозитами. Автономные учреждения не вправе перечислять находящиеся во вкладах (депозитах) денежные средства другим лицам (п. 3 ст. 834 Гражданского кодекса РФ).

Денежные средства автономного учреждения, размещенные на банковских депозитных счетах, признаются в учете на счете 2 201 22 000 «Денежные средства учреждения, размещенные на депозиты в кредитной организации». Их движение отражается так:*

Операция Дебет Кредит
Перечислены средства на депозитный счет 2 201 22 000
«Денежные средства учреждения, размещенные на депозиты в кредитной организации»
2 201 11 000*
«Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»
Начислены проценты* 2 201 22 000
«Денежные средства учреждения, размещенные на депозиты в кредитной организации»
2 401 10 120
«Доходы текущего финансового года»
Возвращены денежные средства с депозитного счета (в части суммы, перечисленной во вклад) 2 201 11 000*
«Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»
2 201 22 000
«Денежные средства учреждения, размещенные на депозиты в кредитной организации»
Возвращены денежные средства с депозитного счета (в части начисленных процентов)* 2 201 11 000**
«Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»
2 201 22 000
«Денежные средства учреждения, размещенные на депозиты в кредитной организации»

* Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.
** Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.

Если на депозите размещены валютные средства, то они подлежат пересчету в рубли по курсу, установленному Банком России, на дату зачисления средств на депозит, на отчетные даты, а также на дату закрытия депозита (ч. 3 ст. 12 Закона о бухучете). Бухгалтерские записи по счету 2 201 22 000 производятся на основании первичных документов, прилагаемых к выписке по счету автономного учреждения. Аналитический учет по этому счету ведется по каждому депозитному счету в Карточке учета средств и расчетов либо в Журнале операций с безналичными денежными средствами.

Из письма Минфина России от 19.12.2012 № 03-03-06/1/663

[Налог на прибыль: доход в виде процентов по договору банковского вклада]


Вопрос: У организации заключен с банком депозитный договор. Согласно условиям договора проценты начисляются и выплачиваются банком единовременно по окончании срока действия договора. В случае досрочного расторжения договора предусмотрена пониженная процентная ставка. Для целей исчисления налога на прибыль организация применяет метод начисления. Отчетным периодом является месяц. Срок действия договора включает в себя несколько отчетных периодов. Согласно п.1 ст.271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (метод начисления).На протяжении всего срока действия депозитного договора нет определенности в том, что он не будет расторгнут ранее установленного срока. Из этого следует, что до момента окончания срока действия договора фактически имеет место доход, рассчитанный по пониженной процентной ставке. Имеет ли право организация до отчетного периода, в котором истекает срок действия договора, признавать доход, применяя пониженную процентную ставку. А в указанном отчетном периоде признать оставшуюся часть дохода, рассчитанного по основной процентной ставке согласно договору.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.Из письма следует, что организация заключила договор банковского вклада. Условиями договора предусмотрено, что проценты выплачиваются организации в конце срока действия договора. В соответствии с пунктом 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам. Пунктом 6 статьи 271 НК РФ определено, что по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.* В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).Таким образом, доход в виде процентов по договору банковского вклада необходимо учитывать равномерно в течение срока действия такого договора на конец месяца соответствующего отчетного периода. При этом доходы подлежат отражению исходя из процентной ставки, применяемой ко всему сроку действия договора банковского вклада, а не из процентной ставки, применяемой в случае наступления дополнительных условий, например, досрочного расторжения такого договора.

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль