Отражение в учете торговой наценки при продаже товара

300

Вопрос

Просим Вас ответить на наш вопрос: Муниципальное бюджетное учреждение "Красноуфимский краеведческий музей" приобрело сувенирную продукцию для дальнейшей перепродажи. Какую максимальную наценку вправе сделать учреждение? Как отразить в бухгалтерском учете поступление и наценку сувенирной продукции и ее продажу? Спасибо.

Ответ

Под торговой наценкой (учитываемой в составе материальных запасов) в учреждениях понимается торговая надбавка.
В соответствии с п. 125 Инструкции N 157н товары, приобретенные учреждением для продажи, принимаются к учету по их фактической стоимости.
В то же время учреждения, осуществляющие розничную торговлю, товары, переданные в реализацию, вправе учитывать по их розничной цене с обособленным учетом торговой надбавки (торговой скидки). Учет торговой надбавки (скидки) осуществляется на счете 0 105 39 000 "Наценка на товары - иное движимое имущество учреждения" (п. 31 Инструкции N 174н).
Отметим, что при приобретении товаров, предназначенных для перепродажи, учреждение вправе принять к вычету сумму НДС (пп. 2 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Также напомним, что в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров признается объектом обложения НДС.

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения операции по приобретению товаров, предназначенных для продажи, могут быть отражены следующими бухгалтерскими записями:
1. Дебет 2 105 38 340 Кредит 2 302 34 730
- приняты к учету по фактической стоимости товары, приобретенные у поставщика;
2. Дебет 2 210 01 560 Кредит 2 302 34 730
- на основании счета-фактуры учтена сумма НДС, предъявленная учреждению поставщиком;
3. Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 01 660
- предъявленная сумма НДС принята к вычету в порядке, предусмотренном НК РФ;
4. Дебет 2 302 34 830 Кредит 2 201 11 610
- перечислена задолженность поставщику за поставленный товар.
Одновременно отражается уменьшение по забалансовому счету 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения";
5. Дебет 2 105 38 340 Кредит 2 105 39 340
- учтена торговая наценка;
6. Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 205 31 660
- отражено поступление оплаты от покупателя за реализованный товар на лицевой счет учреждения.
Одновременно отражено увеличение по забалансовому счету 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения";
7. Дебет 2 205 31 560 Кредит 2 401 10 130
- начислен доход от реализации товара;
8. Дебет 2 401 10 130 Кредит 2 105 38 440
- отражено списание реализованного товара по розничной цене;
9. Дебет 2 401 10 130 Кредит 2 105 39 340
- способом "Красное сторно" сделана запись на сумму торговой наценки по реализованным товарам;
10. Дебет 2 401 10 130 Кредит 2 303 04 730
- исчислена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

Каких-либо ограничений по размеру торговой надбавки, на уровне нормативного документа, не установлено. Размер надбавки определяется с таким расчетом, чтобы обеспечивать возмещение затрат, связанных с приобретением, хранением и реализацией товаров, а также нормальную рентабельность продаж.

Обоснование
 

1.Из статьи журнала «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ - 2015»

Бухгалтерский учет товаров

Товары – разновидность материальных запасов. Их особенностью является то, что они приобретаются учреждением для перепродажи.

Хотя часть товаров может быть использована в текущей деятельности (как основной, так и приносящей доход). Однако при этом товары нужно перевести в состав соответствующей группы материальных запасов. Для этого делаются внутренние проводки по счету 105 00 «Материальные запасы».

Расходы на приобретение товаров

Для учета товаров в учреждении могут открываться два счета:

  • – 105 20 «Материальные запасы – особо ценное движимое имущество учреждения»;
  • – 105 30 «Материальные запасы – иное движимое имущество учреждения».

Причем товары отражаются по фактической стоимости приобретения.

Формировать стоимость товаров непосредственно на счете 105 38 «Товары – иное движимое имущество учреждения» можно в тех случаях, когда поставка производится по одному договору (в цену имущества включены все сопутствующие расходы), а также при покупке ценностей за наличный расчет через подотчетных лиц.

Если для приобретения товаров нужно заключить несколько договоров (например, отдельно с поставщиком и отдельно с транспортной организацией), тогда необходимо использовать счет 106 00 «Вложения в нефинансовые активы».

В учетной политике учреждение вправе прописать, что затраты на заготовку и доставку товаров до центральных (производственных) складов (баз) или грузополучателей, в том числе страхование доставки, можно не включать в фактическую стоимость запасов. Такие суммы допустимо списывать на финансовый результат текущего года.

Суммы «входного» НДС по товарам, как правило, не учитываются в их стоимости. В состав транспортно-заготовительных затрат, в частности, включаются расходы:

  • – на заготовку и доставку товаров;
  • – на содержание заготовительно-складского подразделения учреждения;
  • – на услуги транспорта по доставке товаров до места их использования, если они не включены в цену запасов, установленную договором.

В данном случае возможны различные варианты в зависимости от франкировки цены (франко-станция отправления, франко-склад поставщика и т. д.). Как следует из пункта 45 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, оприходование приобретенных товаров отражается в учете учреждения следующим образом:

Операция Дебет Кредит
Приобретены товары по одному договору с поставщиком 105 00 000
«Материальные запасы»
302 34 000
«Расчеты по приобретению материальных запасов»
Отражена стоимость товаров, если договоры о поставке и оказании сопутствующих услуг заключаются с разными лицами 106 24 000
«Вложения в материальные запасы – особо ценное движимое имущество учреждения»;
0 106 34 000
«Вложения в материальные запасы – иное движимое имущество учреждения»
302 34 000
«Расчеты по приобретению материальных запасов»
Списаны транспортные расходы 106 00 000
«Вложения в нефинансовые активы»
302 22 000
«Расчеты по транспортным услугам»

При этом товары отражаются в учете на основании следующих первичных документов: Акта о приемке материалов (ф. 0315004), накладной поставщика, других аналогичных документов, подтверждающих приобретение автономным учреждением материальных ценностей, оформленных в рамках обычая делового оборота, содержащих обязательные реквизиты первичного учетного документа.

Варианты учета товаров

Учет товаров можно вести по покупным или по продажным ценам (тогда возникает еще торговая надбавка).

В первом случае учетные процедуры оприходования и последующей реализации аналогичны типовой схеме учета материальных запасов.

Второй вариант применим лишь в случае реализации товаров в розницу.

Для учета торговой наценки применяются счета 2 105 29 000 «Наценка на товары – особо ценное движимое имущество учреждения», 2 105 39 000 «Наценка на товары – иное движимое имущество учреждения».

При изначальном поступлении товаров на склад и дальнейшей их передаче в торговый зал наценка начисляется в момент передачи товара. Если товары для продажи сразу поступают в торговый зал, минуя склад, наценка начисляется одновременно с записью по принятию к учету товаров.

Реализация товаров отражается на основании товарно-сопроводительных документов и иных первичных учетных документов по дебету счета 2 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг» и кредиту счета 2 105 38 000 «Товары – иное движимое имущество учреждения».

При этом торговая надбавка (наценка), приходящаяся на стоимость товаров, реализованных за отчетный период (декаду, месяц), списывается на финансовый результат текущего года на основании Товарного отчета и Справки (ф. 0504833) способом «красное сторно» (по дебету счета 2 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг» и кредиту счета 2 105 29 000 «Наценка на товары – особо ценное движимое имущество учреждения», 2 105 39 000 «Наценка на товары – иное движимое имущество учреждения»).

Схема распределения торговых надбавок между разными группами товаров (реализованными и нереализованными) в инструкциях не определена. Методические рекомендации, утвержденные письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5, предлагают четыре способа распределения торговых надбавок между проданными и непроданными товарами:

1) по общему товарообороту;

2) по ассортименту товарооборота;

3) по среднему проценту;

4) по ассортименту остатка товаров.

При небольших объемах реализации товаров возможен более простой способ – пропорционально стоимости проданных товаров.

При активном товарообороте необходимо современное техническое оснащение торговой деятельности (считывающие устройства штрихкодов).

2.Из статьи журнала «УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ», №7, июль 2014

Учреждение вправе установить торговую надбавку

Под торговой наценкой (учитываемой в составе материальных запасов) в учреждениях понимается торговая надбавка. В соответствии с пунктом 125Инструкции № 157н учреждения, которые занимаются розничной торговлей, вправе учитывать товары, переданные на реализацию, по их розничной цене с обособленным учетом торговой надбавки (торговой скидки).

Таким образом, установление торговой наценки – не обязанность, а право учреждения, причем только в отношении покупных товаров, предназначенных для перепродажи, и при условии, что в учетной политике учреждения закреплен метод оценки таких товаров по продажным (а не покупным) ценам.

Каких-либо ограничений по размеру торговой надбавки, на мой взгляд, на уровне нормативного документа установлено быть не может. Размер надбавки определяется с таким расчетом, чтобы обеспечивать возмещение затрат, связанных с приобретением, хранением и реализацией товаров, а также нормальную рентабельность продаж.

Применение торговой надбавки к продукции собственного производства нормативными документами не предусмотрено. Такая продукция реализуется по рыночным ценам.

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль