Отражение получения и возрата кредита

1350

Вопрос

Подскажите пожалуйста как отразить в бухгалтерском учете бюджетного учреждения, получение,возврат кредита (Финансовое управление) от Министерство финансов и проценты.Спасибо

Ответ

Из информации, приведенной в вопросе, следует, что корреспонденции счетов, установленные Инструкцией № 174н, в данном случае применяться не могут. В рассматриваемой ситуации речь идет о получении бюджетного кредита от Министерства финансов. Поэтому примените проводки, используемые казенными учреждениями.

При этом, поскольку в Инструкции № 174н эти корреспонденции не предусмотрены, согласуйте их с учредителем (Казначейством России). Об этом сказано в пункте 4 Инструкции № 174н.

Бухгалтерские записи по учету бюджетного кредита отражайте в следующем порядке:

Дебет 1.210.02.710 Кредит 1.301.11.710 - отражено возникновение долговых обязательств;

Дебет 1.301.11.810 Кредит 1.304.05.810 - перечислены денежные средства в счет погашения внутренних долговых обязательств;

Дебет 1.401.20.230 Кредит 1.301.11.710 - начислены проценты;

Дебет 1.301.11.810 Кредит 1.304.05.231 - перечислены проценты.

Обоснование

Из приказа Минфина России от 16.12.2010 № 174Н

Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению

Счет 030100000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам"

123. Для ведения бухгалтерского учета расчетов с кредиторами по долговым обязательствам применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции:

030114000 "Расчеты по заимствованиям, не являющимся государственным (муниципальным) долгом";

030124000 "Расчеты по заимствованиям, не являющимся государственным (муниципальным) долгом, в рамках целевых иностранных кредитов (заимствований)";

030144000 "Расчеты по заимствованиям в иностранной валюте, не являющимся государственным (муниципальным) долгом".*

124. Операции по принятию (увеличению) долговых обязательств бюджетным учреждением оформляются следующими бухгалтерскими записями:

принятие долговых обязательств в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, отражается на основании первичного учетного документа, подтверждающего поступление средств на лицевой счет (счет, в кассу) бюджетного учреждения по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030100000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам" (230114710, 230124720, 230144720) и дебету счетов 220111510 "Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства",* 220127510 "Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации", 220134510 "Поступление средств в кассу учреждения";

начисление суммы долгового обязательства перед гарантом, в случае если последний исполнил требования бенефициара, с возникновением эквивалентного регрессивного требования гаранта к бюджетному учреждению - принципалу, отражается на основании Справки (ф.0504833), оформленной по документу, подтверждающему возникновение требований гаранта в соответствии с видом объекта учета и содержанием хозяйственной операции: по кредиту счета 230114710 "Увеличение задолженности по заимствованиям, не являющимся государственным (муниципальным) долгом", счета 230144720 "Увеличение задолженности по заимствованиям в иностранной валюте, не являющимся государственным (муниципальным) долгом" и дебету соответствующих счетов аналитического счета 230100000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам" (230114810, 230124820, 230144820);

начисление суммы долгового обязательства перед гарантом, в случае если последний исполнил требования бенефициара - кредитора бюджетного учреждения по государственному (муниципальному) договору для нужды бюджетного учреждения, с возникновением эквивалентного регрессивного требования гаранта к бюджетному учреждению - принципалу, отражается на основании Справки (ф.0504833), оформленной по документу, подтверждающему возникновение права требований гаранта, в соответствии с видом объекта учета и содержанием хозяйственной операции по кредиту счета 230114710 "Увеличение задолженности по заимствованиям, не являющимся государственным (муниципальным) долгом", счета 230144720 "Увеличение задолженности по заимствованиям в иностранной валюте, не являющимся государственным (муниципальным) долгом" и дебету счета 240120273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами";

суммы начисленных процентов по долговым обязательствам бюджетного учреждения отражаются на основании Справки (ф.0504833), оформленной согласно расчету процентов на условиях, предусмотренных договором, в соответствии с видом объекта учета и хозяйственной операции: по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 230100000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам" (230114710, 230124720, 230144720) и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 240120230 "Расходы на обслуживание долговых обязательств" (240120231, 240120232);

суммы начисленных пеней, штрафных санкций по долговым обязательствам бюджетного учреждения отражается на основании Справки (ф.0504833), оформленной согласно документу (расчету), подтверждающему сумму требований кредитора, предусмотренных договором, в соответствии с видом объекта учета и хозяйственной операции: по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 230100000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам" (230114710, 230124720, 230144720) и дебету счета 240120290 "Прочие расходы";

признание требования бенефициара по отплате долгового обязательства принципала, в случае если у бюджетного учреждения - гаранта возникают эквивалентные регрессивные требования к принципалу, отражается на основании Справки (ф.0504833), оформленной по документу, подтверждающему возникновение требований гаранта к принципалу (бенефициара к гаранту) по кредиту счета 230114710 "Увеличение задолженности по заимствованиям, не являющимся государственным (муниципальным) долгом" и дебету счета 220714540 "Увеличение задолженности дебиторов по займам (ссудам)";увеличение долговых обязательств, принятых бюджетным учреждением в иностранной валюте, в связи с возникновением при расчете рублевого эквивалента суммы обязательства на дату его исполнения (на дату формирования регистров бухгалтерского учета) положительных курсовых разниц, отражается на основании Справки: по кредиту счета 230124720 "Увеличение задолженности по заимствованиям, не являющимся государственным (муниципальным) долгом ", в рамках целевых иностранных кредитов (заимствований), счета 230144720 "Увеличение задолженности по заимствованиям в иностранной валюте, не являющимся государственным (муниципальным) долгом" и дебету счета 240110171 "Доходы от переоценки активов".

125. Операции по исполнению (погашению) долговых обязательств бюджетного учреждения оформляются следующими бухгалтерскими записями:

погашение задолженности по долговым обязательствам отражается на основании первичного учетного документа, подтверждающего расходование денежных средств бюджетного учреждения, в соответствии с видом объекта учета и хозяйственной операции по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 230100000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам" (230114810, 230124820, 230144820) и кредиту счетов 220111610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства",* 220127610 "Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации", 220134610 "Выбытие средств из кассы учреждения";

перечисление процентов, пеней, штрафных санкций отражается на основании первичного учетного документа, подтверждающего расходование денежных средств бюджетного учреждения в соответствии с видом объекта учета и хозяйственной операции по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 230100000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам" (230114810, 230124820, 230144820) и кредиту счетов 220111610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства",* 220127610 "Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации";

прекращение долгового обязательства бюджетного учреждения - принципала, в случае его исполнения гарантом, при отсутствии регрессивного требования к бюджетному учреждению со стороны гаранта, отражается на основании документа, подтверждающего исполнение гарантом долгового обязательства бюджетного учреждения, следующими бухгалтерскими записями в соответствии с видом объекта учета и хозяйственной операции по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 230100000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам" (230114810, 230124820, 230144820) и кредиту счета 240110173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами";

уменьшение долговых обязательств, принятых бюджетным учреждением в иностранной валюте, в связи с возникновением при расчете рублевого эквивалента суммы обязательства на дату его исполнения (на дату формирования регистров бухгалтерского учета) отрицательных курсовых разниц, отражается на основании Справки (ф.0504833) по дебету счета 230124820 "Увеличение задолженности по заимствованиям, не являющимся государственным (муниципальным) долгом, в рамках целевых иностранных кредитов (заимствований)", счета 230144820 "Увеличение задолженности по заимствованиям в иностранной валюте, не являющимся государственным (муниципальным) долгом" и кредиту счета 240110171 "Доходы от переоценки активов".

Из приказа Минфина России от 06.12.2010 № 162Н

Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению

Счет 030100000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам"

99. Учет расчетов с кредиторами по долговым обязательствам ведется на следующих счетах:

030111000 "Расчеты с бюджетами бюджетной системы Российской Федерации по привлеченным бюджетным кредитам в рублях";*

100. Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями: возникновение долговых обязательств отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030100000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам" (030111710*-030113710, 030121710, 030123720, 030131710, 030133720, 030142720, 030143720) и дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 020100000 "Денежные средства учреждения" (020121510, 020127510), 021002700 "Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет от заимствований" (021002710, 021002720);*

погашение задолженности отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030100000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам" (030111810-030113810, 030121810, 030123820, 030131810, 030133820, 030142820, 030143820) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 020100000 "Денежные средства учреждения" (020121610, 020127610), 030405800 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по погашению долговых обязательств" (030405810,* 030405820);

суммы начисленных процентов, штрафных санкций по долговым обязательствам отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040120230 "Расходы на обслуживание государственного (муниципального) долга" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030100000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам" (030111710*-030113710, 030121710, 030123720, 030131710, 030133720, 030142720, 030143720);

перечисление начисленных процентов и штрафных санкций отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030100000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам" (030111810-030113810, 030121810, 030123820, 030131810, 030133820, 030142820, 030143820) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 020100000 "Денежные средства учреждения" (020121610, 020127610), 030405230 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по обслуживанию государственного (муниципального) долга" (030405231,* 030405232);

Из статьи журнала «БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ В КАЗЕННЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ - 2015», 2015

Учет расчетов с кредиторами по долговым обязательствам

Казенное учреждение может вести учет операций по обязательствам в рамках государственного и муниципального долга. Определения данных понятий приведены в Бюджетном кодексе РФ.

Государственный (муниципальный) долг – это обязательства, принятые на себя Российской Федерацией, субъектом РФ (муниципальным образованием), которые возникли из государственных (муниципальных) заимствований, гарантий по обязательствам третьих лиц, другие обязательства.

Государственным долгом Российской Федерации управляет Правительство РФ либо уполномоченное им Министерство финансов РФ.

Управление государственным долгом субъекта Российской Федерации осуществляется высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации либо финансовым органом субъекта Российской Федерации в соответствии с законом субъекта Российской Федерации.

Муниципальным долгом управляет исполнительно-распорядительный орган муниципального образования (местной администрации) в соответствии с уставом муниципального образования.

Бюджетный учет обязательств по госдолгу

Для учета операций по принятым долговым обязательствам в рамках привлечения средств (по государственному (муниципальному) долгу), а также по долговым обязательствам, принятым в соответствии с законодательством Российской Федерации учреждениями, предназначен счет 1 301 00 000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам». На данном счете также учитываются расчеты по начислению и выплате процентов, пеней, штрафных санкций, связанных с привлечением заимствований (далее – расходы на обслуживание долговых обязательств).

Группировка расчетов по принятым долговым обязательствам осуществляется по аналитическим группам синтетического счета объекта учета:

– 10 «Расчеты по долговым обязательствам в рублях»;*

– 20 «Расчеты по долговым обязательствам по целевым иностранным кредитам (заимствованиям)»;

– 30 «Расчеты по государственным (муниципальным) гарантиям»;

– 40 «Расчеты по долговым обязательствам в иностранной валюте».

Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам учитываются на счете, содержащем соответствующий аналитический код группы синтетического счета и соответствующий аналитический код вида синтетического счета объекта учета:

– 1 «Расчеты с бюджетами бюджетной системы Российской Федерации по привлеченным бюджетным кредитам»;*

– 2 «Расчеты с кредиторами по государственным (муниципальным) ценным бумагам»;

– 3 «Расчеты с иными кредиторами по государственному (муниципальному) долгу».

Операции по увеличению долговых обязательств в бюджетном учете отражают по следующим статьям КОСГУ:

– 710 «Увеличение задолженности по внутреннему государственному (муниципальному) долгу»;*

– 720 «Увеличение задолженности по внешнему государственному долгу».

А операции по уменьшению обязательств – по статьям:

– 810 «Уменьшение задолженности по внутреннему государственному (муниципальному) долгу». По статье признают операции, связанные с погашением государственных (муниципальных) ценных бумаг, возвратом кредитов, погашением иных внутренних обязательств. Исполнение государственных (муниципальных) гарантий, в случае если исполнение гарантом государственных (муниципальных) гарантий ведет к возникновению права регрессного требования гаранта к принципалу либо обусловлено уступкой гаранту прав требования бенефициара к принципалу, также проводят по данной статье;*

– 820 «Уменьшение задолженности по внешнему государственному долгу». По статье отражают операции, связанные с погашением государственных ценных бумаг, возвратом кредитов, погашением иных обязательств, а также с исполнением государственных гарантий в иностранной валюте.

Операции показывают в Карточке учета государственного долга Российской Федерации по полученным кредитам и предоставленным гарантиям (ф. 0504058). Карточка ведется учреждением по каждому виду заимствования (кредит, гарантия) в разрезе договоров в рублях и в иностранной валюте.

Задолженность по долговым обязательствам по выпущенным в обращение государственным (муниципальным) ценным бумагам, а также по заключенным кредитным соглашениям (договорам) и иным видам долговых обязательств отражают по номинальной стоимости долга в рублях. Исключение составляют государственные и муниципальные гарантии.

Учет операций по долговым обязательствам в инвалютах одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и в рублевом эквиваленте на дату совершения операций в иностранной валюте. Переоценка такой задолженности производится на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату (дату формирования регистра бюджетного учета). При этом положительные (отрицательные) курсовые разницы, которые возникли при расчете рублевого эквивалента, относят на увеличение (уменьшение) расчетов по долговым обязательствам в иностранной валюте. Курсовые разницы влияют на финансовый результат текущего финансового года от переоценки активов.

Далее приведем основные проводки для отражения операции по счету (п. 100 Инструкции № 162н):*

Содержание операции Дебет Кредит
Отражено возникновение долговых обязательств* 1 201 21 510
«Поступления денежных средств учреждения на счета в кредитной организации»
1 201 27 510
«Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации»
1 210 02 700
<Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет от заимствований>
1 301 00 000
«Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам»
Получены денежные средства в счет погашения внутренних долговых обязательств** 1 301 00 000
«Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам»
1 201 21 610
«Выбытия денежных средств учреждения на счета в кредитной организации»
1 201 27 610
«Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации»
1 304 05 800
<Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по погашению долговых обязательств>
Начислены проценты, штрафные санкции* 1 401 20 230
«Расходы на обслуживание государственного (муниципального) долга»
1 301 00 000
«Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам»

* Одновременно поступление средств отражается на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения».
** Одновременно сумму следует отразить на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения».

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль