Взносы в ФСС от несчастного случая

311

Вопрос

Включается ли в валовые расходы сумма взносов в ФСС от несчастного случая.

Ответ

Если в учетной политике закреплено, что взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний формируют себестоимость продукции (работ, услуг), то включите данные расходы при расчет себестоимости услуг.

Если Вы применяете основную систему налогообложения(ОСНО), то взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (начисленные в рамках деятельности, приносящей доход, и оплаченные за счет средств от этой деятельности) можно учесть при расчете налога на прибыль (подп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Данные расходы могут быть отнесены к прямым либо косвенным в зависимости от того как Вы распределили их в учетной политике.

Так, зарплату и начисленные на нее взносы по сотрудникам, непосредственно занятым в производстве, учитывайте в составе прямых расходов. Зарплату и начисленные на нее взносы по администрации учреждения отнесите к косвенным расходам.

Если Вы применяете упрощенную систему налогообложения (УСН) то если платите единый налог с разницы между доходами и расходами, страховые взносы включайте в состав расходов.

Если автономное учреждение выбрало в качестве объекта налогообложения доходы, то на сумму взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний уменьшите единый налог.

Ниже приведены примеры как отразить при расчете налога на прибыль взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Обоснование
 

Из рекомендации
Любови Котовой, заместителя директора департамента развития социального страхования Минтруда России

Как отразить взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в бухучете и при налогообложении

<…>

В учете автономных учреждений:

Начисление и уплату взносов отразите проводками:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний 0.109.Х0.213<2> 0.303.06.000
2. Перечислены взносы в ФСС России 0.303.06.000 0.201.11.000<3>
Увеличение забалансового счета 18 (по коду выбытий 213)

X – аналитический код группы синтетического счета объекта учета.

<2> Если в учетной политике закреплено, что данные расходы не формируют себестоимость продукции (работ, услуг), спишите их на счет 0.401.20.213.

<3> Счет 0.201.21.000 применяйте, если учреждение обслуживается в банке.

Начисление сотрудникам обеспечения по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний, а также поступление компенсации от ФСС в счет возмещения расходов, произведенных учреждением, отразите проводками:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Начислено пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профзаболеванием 0.303.06.000 0.302.13.000
2. Получены деньги от ФСС России в счет возмещения расходов, произведенных учреждением 0.201.11.000<4> 0.303.06.000
Уменьшение забалансового счета 18 (по коду выбытий213)
<4> Счет 0.201.21.000 применяйте, если учреждение обслуживается в банке.

Такой порядок установлен пунктами 6061657778159–161 Инструкции № 183н.

Пример отражения в бухучете начисления взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний и выплаты сотрудникам обеспечений по страхованию

Автономному учреждению «Альфа» установлен тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в размере 0,2 процента (соответствует 1-му классу профессионального риска).

В марте учреждение в рамках деятельности, приносящей доход, начислило сотрудникам зарплату в общей сумме 1 250 000 руб.

Бухгалтер начислил взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний за март в размере 2500 руб. (1 250 000 руб. × 0,2%).

В этом же месяце в связи с несчастным случаем на производстве сотрудник учреждения получил от ФСС России путевку в санаторий. «Альфа» оплатила ему отпуск (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством) на прохождение лечения в санатории. Сумма оплаты составила 25 000 руб.

В итоге выплаты по страхованию были больше начисленных взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний за март (25 000 руб. > 2500 руб.).

«Альфа» обратилась в отделение ФСС России по месту своего учета за компенсацией произведенных расходов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

За март учреждение ничего не перечислило в ФСС России.

В апреле отделение ФСС России перечислило на счет «Альфы» 22 500 руб. в возмещение расходов на страхование.

Бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки.

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
В марте:
1. Начислена зарплата за март 2.109.60.211  2.302.11.000 1 250 000 
2. Начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний за март 2.109.60.213  2.303.06.000 2500
3. Начислены сотруднику отпускные (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством) на прохождение лечения в санатории 2.303.06.000  2.302.13.000 25 000 
В апреле:
1. Получены деньги от ФСС России в счет возмещения расходов учреждения на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний 2.201.11.000  2.303.06.000 22 500 
Уменьшение забалансового счета 18 (по коду выбытий 213)

<…>

ОСНО

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (начисленные в рамках деятельности, приносящей доход, и оплаченные за счет средств от этой деятельности) можно учесть при расчете налога на прибыль (подп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если учреждение применяет кассовый метод, то в состав расходов начисленную сумму взносов включайте по мере перечисления ее в бюджет ФСС России (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если учреждение применяет метод начисления, момент признания взносов зависит от того, к прямым или косвенным расходам относится вознаграждение, с которого они начислены.

Взносы, которые относятся к прямым расходам, включите в налоговую базу по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Если учреждение занимается производством и реализацией продукции (работ, услуг), перечень прямых расходов определите в учетной политике (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Внимание: при утверждении перечня прямых расходов в учетной политике учитывайте, что деление расходов на прямые и косвенные должно быть экономически оправданно (письмо Минфина России от 26 января 2006 г. № 03-03-04/1/60). В противном случае налоговая инспекция может пересчитать налог на прибыль.

Так, зарплату и начисленные на нее взносы по сотрудникам, непосредственно занятым в производстве, учитывайте в составе прямых расходов. Зарплату и начисленные на нее взносы по администрации учреждения отнесите к косвенным расходам. В учреждениях, занимающихся торговлей, зарплата и начисленные с нее взносы признаются косвенными расходами (абз. 3 ст. 320 НК РФ).

Ситуация: в какой момент при расчете налога на прибыль учесть взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Страховые взносы начислены в рамках деятельности, приносящей доход, и относятся к косвенным расходам. Учреждение признает доходы и расходы методом начисления

При расчете налога на прибыль страховые взносы, которые относятся к косвенным расходам, учитывайте в том периоде, в котором они были начислены.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ), и представляют собой обязательные платежи, которые перечисляются в бюджет в соответствии с требованиями законодательства (ст. 22 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Поэтому при методе начисления момент включения страховых взносов в состав расходов нужно определять в соответствии с пунктом 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Все обязательные платежи в бюджет, согласно подпункту 1 этого пункта, признаются на дату начисления. Соответственно, часть страховых взносов, отнесенную к косвенным расходам, можно включать в расчет налоговой базы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были начислены (в последний день месяца). Страховые взносы учитываются в расходах единовременно, даже если выплаты, на которые они начислены, относятся к разным отчетным (налоговым) периодам. Такой вывод следует из писем Минфина России от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/256от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/258от 2 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/214от 16 февраля 2004 г. № 04-02-05/1/14 иФНС России от 7 апреля 2010 г. № 3-2-12/21.

Следует отметить, что в письме Минфина России от 28 марта 2008 г. № 03-03-06/1/212 была отражена другая позиция. В нем говорилось, что взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний нужно учитывать в том же порядке, что и другие расходы по обязательному и добровольному страхованию. То есть, если взносы начислены на вознаграждения, которые включаются в состав косвенных расходов, в налоговом учете они признаются в момент оплаты. Такой подход был основан на положениях пункта 6 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

С выходом более поздних разъяснений прежняя точка зрения Минфина России утратила свою актуальность. Тем более что арбитражная практика подтверждает первую точку зрения (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 20 сентября 2006 г. № Ф04-4102/2005(26428-А27-33)от 16 мая 2005 г. № Ф04-3106/2005(11700-А27-40)Уральского округа от 1 июня 2005 г. № Ф09-2347/05-С7). Судьи указывают, что нормы пункта 6статьи 272 Налогового кодекса РФ регулируют порядок налогового учета страховых взносов (премий), которые налогоплательщики начисляют на основании договоров, заключенных со страховыми компаниями или негосударственными фондами (например, ОСАГО, негосударственное медицинское или пенсионное страхование сотрудников и т. п.). При этом положения этого пункта устанавливают разные варианты списания страховых взносов на расходы в зависимости от срока действия договора и способа уплаты взносов (разовым платежом или в рассрочку). В случае же страхования от несчастных случаев и профзаболеваний учреждение каких-либо договоров страхования не заключает. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний учреждение платит ежемесячно на основании свидетельства о регистрации в территориальных отделениях ФСС России в порядке и в сроки, установленные статьей 22 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ. Эти взносы представляют собой обязательные платежи, которые учитываются при расчете налога на прибыль в соответствии с подпунктом 1пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения при налогообложении взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Учреждение платит налог на прибыль и применяет метод начисления

Бюджетному учреждению «Альфа» установлен единый тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 0,2 процента от фонда оплаты труда. «Альфа» отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально. Согласно учетной политике для целей налогообложения затраты на оплату труда рабочих, непосредственно занятых в производстве продукции, включаются в состав прямых расходов.

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль